Nezdaniteľné časti základu dane na rok 2014

Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane:

a) ≤ ako 100-násobok sumy platného ŽM (100 x 198,09 = 19 809 €), nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného ŽM (19,2 x 198,09 = 3 803,33 €);

b) ako 100-násobok ŽM (19 809 €), nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného ŽM a jednej štvrtiny ZD (8 7550, nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka sa rovná nule.

Tab. č. 2 – Nezdaniteľné časti ZD na daňovníka

Nezdaniteľné časti základu dane sa podľa § 47 ods. 1 ZDP zaokrúhľujú na eurocenty nahor.

Daňovník si nemôže znížiť základ dane o nezdaniteľné časti podľa § 11 ZDP ods. 6, ak je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom:

• starobného dôchodku zo sociálneho poistenia,
• predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia,
• starobného dôchodkového sporenia,
• dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu,
• výsluhového dôchodku

alebo ak mu bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak je suma dôchodku v úhrne vyššia ako suma, o ktorú si znižuje základ dane.

Ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu, o ktorú sa znižuje základ dane, tak základ dane sa zníži len vo výške rozdielu medzi sumou, o ktorú sa znižuje základ dane, a vyplatenou sumou dôchodku.

Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 5, ktorá zodpovedá 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti ZD. V roku 2014 je nezdaniteľná časť ZD na daňovníka 316,94 €.

Výpočet daňovej povinnosti z mesačnej mzdy zamestnanca od 1. januára 2014

Hrubá mzda

Výpočet čistej mesačnej mzdy zamestnanca

Hrubá mzda

Nezdaniteľnú časť na daňovníka (zamestnanca alebo dohodára) môže zamestnávateľ uplatňovať priebežne počas roka, t. j. mesačne v sume 316,94 € (§ 11 ZDP ods. 5). V prípade, že zamestnávateľ zamestnáva poberateľa dôchodku (predčasného starobného, starobného, výsluhového), nezdaniteľnú časť mu nemôže uplatniť. Ale to platí iba v prípade, ak dôchodcovia sú poberateľmi k 1. 1. príslušného kalendárneho roka. V prípade, že bol zamestnancovi priznaný dôchodok napr. 3. 1., tak si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane mesačne počas celého zdaňovacieho obdobia 2014!

Poznámka redakcie:
§ 11 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Základ dane sa znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela. Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane:

a) ≤ ako 176,8-násobok platného ŽM (176,8 x 198,09 = 35 022,31 €) a jeho manželka (manžel) žijúca s ním v spoločnej domácnosti v danom zdaňovacom období:

1. nemá vlastný príjem – nezdaniteľná časť ZD ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného ŽM a je vo výške 3 803,33 €,
2. má vlastný príjem, ktorý nepresiahol sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného ŽM (3 803,33 €), nezdaniteľná časť ZD ročne je: (3 803,33 € – vlastný príjem manželky),
3. má vlastný príjem, ktorý presiahol sumu 19,2-násobku platného ŽM (3 803,33 €), nezdaniteľná časť ZD ročne na manželku (manžela) = 0.

b) > ako 176,8-násobok sumy platného ŽM (176,80 x 198,09 = 35 022,31 €) a jeho manželka (manžel) žijúca s ním v spoločnej domácnosti v danom zdaňovacom období:

1. nemá vlastný príjem – nezdaniteľná časť ZD ročne na manželku (manžela) je suma, ktorá zodpovedá rozdielu 63,4-násobku platného ŽM a jednej štvrtiny základu danedaňovníka (12 558,906 – 1/4 ZD); ak je táto suma < 0, nezdaniteľná časť ZD = 0;
2. má vlastný príjem –nezdaniteľná časť ZD ročne na manželku (manžela) sa vypočíta ako rozdiel 63,4-násobku sumy platného životného minima a jednej štvrtiny základu danedaňovníka znížená o vlastný príjem manželky (manžela), t. j. (12 558,906 – 1/4 ZD – vlastný príjem manželky); ak je táto suma < 0, nezdaniteľná časť ZD = 0.

Tab. č. 4 – Nezdaniteľné časti ZD na manželku/a

Nezdaniteľné časti základu dane na manželku/a sa podľa § 47 ods. 1 zaokrúhľujú na eurocenty nahor.

Nárok na nezdaniteľné časti ZD na manželku (manžela) a príspevky na DDS podľa § 11 ods. 7 ZDP má aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (ktorý nemá na území SR trvalý pobyt a na území SR sa zdržiavala menej ako 183 dní), v prípade, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov (príjmy zo zdrojov v zahraničí + príjmy zo zdrojov na území SR).

Pre účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 4 ZDP nárok si môže uplatniť daňovník vtedy, ak žije s manželkou (manželom) v spoločnej domácnosti, ktorá v príslušnom zdaňovacom období:

• sa stará o vyživované maloleté dieťa (do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života dieťaťa) žijúce s daňovníkom v domácnosti,
• poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia,
• je zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím,
• považuje sa za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Nárok na nezdaniteľnú časť ZD na manželku má daňovník aj v prípade:

• ak manželia nemajú rovnakú adresu trvalého pobytu;
• ak si aj manželka daňovníka uplatnila nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka pri ročnom zúčtovaní alebo podaním daňového priznania, ale musí spĺňať podmienky uvedené v § 11 ods. 4 (aj v tomto prípade si manžel môže uplatniť nezdaniteľnú časť ZD vo výške rozdielu medzi 3 803,33 € a jej vlastným príjmom);
• že je študent, dobrovoľne nezamestnaný, invalid a aj poberateľ dôchodku (predčasného starobného, starobného a výsluhového), ale musí spĺňať podmienky uvedené v § 11 ods. 4.

V prípade, že sa daňovník počas roka oženil, môže si uplatniť iba pomernú časť nezdaniteľnej časti, t. j. 1/12 na každý mesiac, ktorý už bol s manželkou zosobášený. Nezdaniteľnú časť ZD na manželku nemôže zamestnávateľ uplatňovať svojim zamestnancom priebežne počas roka. Rozhodujúci je celoročný príjem manželky. Táto nezdaniteľná časť ZD sa uplatňuje pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov FO alebo podaním daňového priznania.

Pre účely uplatnenia nezdaniteľnej časti ZD sa za vlastný príjem manželky (manžela) považuje vlastný príjem manželky (manžela) znížený o zaplatené poistné a príspevky (na sociálne poistenie, zdravotné poistenie, sociálne zabezpečenie, starobné dôchodkové sporenie), ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola povinná/ý z tohto príjmu zaplatiť [§ 11 ods. 4 písm. b) ZDP].

Vlastný príjem manželky (manžela) = príjem manželky – zaplatené povinné poistné a príspevky.

Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa zahŕňajú:

a) príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov),

b) príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 zákona o dani z príjmov),

c) príjem z prenájmu (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov),

d) príjem z kapitálového majetku (§ 7 zákona o dani z príjmov),

e) ostatné príjmy (§ 8 zákona o dani z príjmov),

f) náhrada príjmu počas práceneschopnosti vyplácaná zamestnávateľom,

g) cestovné náhrady v rámci limitu alebo aj nad limit,

h) suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie,

i) podiely na zisku, hoci nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené,

j) nemocenské dávky (nemocenské, ošetrovné, materské, vyrovnávací príspevok) vyplácané Sociálnou poisťovňou,

k) dôchodky,

l) dávky v nezamestnanosti,

m) dávky v hmotnej núdzi (zákon č. 599/2003 Z. z.),

n) sociálna výpomoc a príspevky podľa zákona č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách,

o) peňažné príspevky na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia podľa zákona č. 447/2008 Z. z.

Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa nezahŕňa podľa § 11 ods. 4 písm. b) ZDP:

a) zamestnanecká prémia podľa § 32a zákona o dani z príjmov,

b) daňový bonus podľa § 33 zákona o dani z príjmov,

c) zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,

d) štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie (okrem doktorandského štúdia),

e) štátne sociálne dávky, a to:

• rodičovský príspevok (zákon č. 571/2009 Z. z.),
• príspevok na starostlivosť o dieťa (zákon č. 561/2008 Z. z.),
• príspevok pri narodení dieťaťa (zákon č. 235/1998 Z. z.),
• príplatok k príspevku pri narodení dieťaťa (zákon č. 235/1998 Z. z.),
• príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili 3 alebo viac detí alebo ktorým sa v priebehu 2 rokov opakovane narodili dvojčatá alebo viac detí súčasne (zákon č. 235/1998 Z. z.),
• príspevok na pohreb (zákon č. 238/1998 Z. z.),
• prídavok na dieťa (zákon č. 600/2003 Z. z.),
• príplatok k prídavku na dieťa (zákon č. 532/2007 Z. z.),
• príspevok na podporu náhradnej starostlivosti o dieťa (zákon č. 627/2005 Z. z.),
• vianočný príspevok dôchodcom (zákon č. 592/2006 Z. z.),
• príplatok k dôchodku politickým väzňom.

Od vlastného príjmu manželky sa odpočítava:

a) poistné na povinné sociálne poistenie zamestnanca,

b) poistné na povinné sociálne poistenie SZČO,

c) preddavky zamestnanca a SZČO na zdravotné poistenie,

d) nedoplatok z ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie.

Táto nezdaniteľná časť nadobudla účinnosť od 1. 1. 2013 a platná bude do 31. 12. 2016.

Daňovník si môže znížiť základ dane o sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie:

• a to najviac do výšky 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) alebo z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov), alebo zo súčtu čiastkových základov dane z týchto príjmov;
• suma nesmie presiahnuť výšku 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve SR zistenej Štatistickým úradom SR za rok 2012. Priemerná mzda bola 805 €, t. j. 2 % z (60 x 805) = 2 % zo 48 300 = 966 €.

V prípade, ak bude daňovníkovi vyplatená suma podľa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) zákona č. 43/2004 Z. z. v znení zákona č. 252/2012 Z. z., ktorá bola uplatnená ako nezdaniteľná časť základu dane, napr. zmluva o starobnom dôchodkovom sporení nie je právoplatná, daňovník je povinný túto sumu vysporiadať. Je povinný zvýšiť si základ dane (§ 11 ods. 9 zákona o dani z príjmov) do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená, o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich obdobiach znížil základ dane.

Od januára 2014 sa zavádza nová nezdaniteľná časť ZD – príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktorá sa bude môcť uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia roku 2014. Daňovník si môže túto nezdaniteľnú časť ZD uplatniť vo výške preukázateľne zaplatených príspevkov za zdaňovacie obdobie roku 2014. Základ dane si môže maximálne znížiť o 180 € ročne. 

Na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

• príspevky musia byť zaplatené na základe zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013 alebo zmluvy zmenenej s účinnosťou od tohto dátumu. Obsahom zmeny musí byť zrušenie dávkového plánu, ktorý tvoril súčasť zmluvy. Daňovník, ktorý má „starú“ zmluvu uzatvorenú pred 1. 1. 2014, ku ktorej neuzatvorí dodatok, nebude mať nárok na zníženie základu dane o zaplatené príspevky.
• Daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení, ktorá nespĺňa predchádzajúce podmienky.
• Výber z doplnkového dôchodkového sporenia bude možný až v 62. roku veku sporiteľa.

Ak bol daňovníkovi vyplatený predčasný výber a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si uplatňoval nezdaniteľnú časť podľa § 11 ods. 10, je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená, o sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktorú si v daných zdaňovacích obdobiach zníži základ dane (§ 11 ods. 13 ZDP).

Po uplatnení nezdaniteľných častí sa vypočíta skutočná daňová povinnosť fyzickej osoby. Základ dane sa zníži o nezdaniteľné časti ZD. Daňová povinnosť podľa § 15 písm. a) ZPD je 19 % a 25 %.

19 % sadzba dane je, ak daňovník má základ dane ≤ ako 176,8-násobok ŽM, t. j. suma 35 022,312 €. V prípade, ak základ dane > 176,8-násobok ŽM, čiže suma 35 022,312 €, tak rozdiel základu dane a sumy 35 022,312 € bude zdaňovaný 25 % sadzbou dane.

Poznámka redakcie:
§ 11 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov