Odpočítanie dane pri investičnom majetku a úprava odpočítanej dane

Investičným majetkom, na ktorý sa vzťahuje povinnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54, sú:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa osobitného predpisu (§ 76 zákona č. 50/1976 Zb. stavebný zákon v znení neskorších predpisov).

Poznámka:

Za samostatný investičný majetok sa na účely zákona o DPH považuje aj nadstavba, prístavba, príp. stavebná úprava nehnuteľnosti, t. j. úprava odpočítanej dane sa vzťahuje aj na daň odpočítanúzo všetkých prijatých prác, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny stavby alebo jej stavebnej úpravy. Úprava odpočítanej dane sa vzťahuje aj na stavebné pozemky obstarané po 31. 12. 2005.

Zmenou účelu použitia investičného majetku podľa zákona o DPHje, ak platiteľ:

• investičný majetok, pri ktorom si odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane,
• investičný majetok, pri ktorom si nemohol odpočítať daň, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane,
• investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane,
• za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ odpočítal pomernú výšku dane, sa považuje aj zmena výšky ročného koeficientu o hodnotu väčšiu ako 0,1.

Ak sa suma odpočítanej dane označí znakmi 1, 0 alebo k, potom zjednodušene sa jednotlivé zmeny účelu použitia môžu vyjadriť:

• 1 – 0 – pôvodne s možnosťou odpočítania dane, zmena účelu použitia bez možnosti odpočítania dane,
• 1 – k – pôvodne s možnosťou odpočítania dane, zmena účelu použitia s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške (prepočet koeficientom),
• 0 – 1 pôvodne bez možnosti odpočítania, zmena účelu použitia s možnosťou odpočítania dane,
• 0 – k – pôvodne bez možnosti odpočítania dane, zmena účelu použitia s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške (prepočet koeficientom),
• k – 1 – pôvodne s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške, zmena účelu použitia s možnosťou odpočítania dane v plnej výške,
• k – 0 – pôvodne s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške (prepočet koeficientom), zmena účelu použitia bez možnosti odpočítania dane,
• k – k – pôvodne s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške, zmena z titulu rozdielu koeficientu, ktorý je väčší ako 0,1.

Poznámka:

Úprava odpočítanej dane bola do zákona o DPH prvýkrát zavedená od 1. 1. 2003 (počas platnosti zákona č. 289/1995 Z. z. v znení neskorších predpisov). Podľa § 85 ods. 8 zákona o DPH sa na investičný majetok, u ktorého bola odpočítaná daň do 31. decembra 2002, povinnosť robiť úpravu odpočítanej dane nevzťahuje.

Príklad č. 1:

Pri obstaraní nehnuteľnosti v roku 2002 si platiteľ dane odpočítal daň v plnej výške v sume 33 000 €. V priebehu roku 2011 začal nehnuteľnosť prenajímať aj nezdaniteľným osobám, t. j. zmenil účel použitia nehnuteľnosti z 1 na k. U tohto investičného majetku bola daň odpočítaná do 31. 12. 2002, platiteľ dane nie je povinný robiť úpravu odpočítanej dane.

1.1 Obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54

Obdobie na úpravu odpočítanej dane začína plynúť v roku, v ktorom bol investičný majetok uvedený po prvýkrát do užívania, t. j. keď boli zabezpečené všetky technické funkcie potrebné na jeho užívanie a zároveň splnené aj všetky povinnosti určené právnymi predpismi.Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu použitia investičného majetku je päť kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom investičný majetok platiteľ dane nadobudol alebo na vlastné náklady vytvoril.

U budov, stavebných pozemkov, bytov, nebytových priestorov, nadstavieb, prístavieb a stavebných úprav budov, bytov a nebytových priestorov na základe povolenia podľa § 76 stavebného zákona je obdobie na úpravu odpočítanej dane dvadsať kalendárnych rokov.

Do 31. 12. 2010 bolo obdobie na úpravu odpočítanej dane u tohto investičného majetku 10 kalendárnych rokov, preto postup platiteľa dane v prechodnom období upravuje § 85j takto:

• ak bol platiteľ za obdobie rokov 2004 až 2010 povinný pri investičnom majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) vykonať jednu alebo viac úprav odpočítanej dane, je obdobím na úpravu dane odpočítanej pri tomto majetku desať rokov (podľa § 54 ods. 4 predpisu účinného do 31. decembra 2010),

Príklad č. 2:

Platiteľ dane obstaral nehnuteľnosť v roku 2005. Pri jej kúpe si odpočítal daň v plnej výške. A to v sume 38 000 €. V roku 2009 bol platiteľ dane povinný robiť úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH, preto je obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 85j zákona o DPH u tejto nehnuteľnosti naďalej 10 rokov. Platiteľ dane je povinný sledovať zmenu účelu použitia investičného majetku do 31. 12. 2014.

• ak platiteľ dane nebol do 31. 12. 2010 povinný robiť úpravu odpočítanej dane, je obdobie na úpravu odpočítanej dane u tohto majetku 20 kalendárnych rokov (podľa zákona v znení platnom od 1. 1. 2011).

Príklad č. 3:

Platiteľ dane obstaral nehnuteľnosť v roku 2005. Pri jej kúpe si odpočítal daň v plnej výške, a to v sume 38 000 €. V období rokov 2005 – 2010 nebol platiteľ dane povinný robiť úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH. Od 1. 1. 2011 je obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH u tejto nehnuteľnosti 20 rokov, t. j. platiteľ dane je povinný sledovať zmenu účelu použitia do 31. 12. 2024.

Poznámka:

V nadväznosti na túto zmenu je platiteľ dane podľa § 76 ods. 1 zákona o DPH povinný uchovávať prijaté faktúry vzťahujúce sa na tento investičný majetok do konca obdobia na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a, t. j. 20 rokov.

1.2 Výpočet úpravy odpočítanej dane

Úpravu odpočítanej dane robí platiteľ dane vždy v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roku, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku. Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely tohto ustanovenia sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.

Výsledok úpravy môže byť:

• záporný, t. j. v prospech platiteľa – ak pri prijatí tohto plnenia si neodpočítal daň, prípadne odpočítal daň v pomernej výške a následne v dôsledku zmeny účelu použitia si môže odpočítať daň v pomernej výške (vyšší koeficient), resp. v plnej výške,
• kladný, t. j. v neprospech platiteľa –ak si pôvodne odpočítal daň v plnej výške alebo v pomernej výške a následne v dôsledku zmeny účelu použitia má možnosť odpočítať daň v pomernej výške, resp. si daň nemôže odpočítať.

Úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku sa zahrnie do údajov riadkov 20 a 21 (podľa sadzieb dane) so znamienkom mínus alebo plus, podľa charakteru opravy.

Samotný výpočet dodatočne neodpočítateľnej dane, resp. dodatočne odpočítateľnej dane platiteľ urobí podľa vzorca, ktorý tvorí prílohu č. 1 zákona o DPH:

DV x (A – B)
DD = ––––––––––––– x R,
5 alebo 20

kde:

DD je výsledok úpravy odpočítanej dane, ktorý v prípade záporného znamienka predstavuje dodatočne odpočítateľnú daň a v prípade kladného znamienka predstavuje dodatočne neodpočítateľnú daň,

DV – daň vzťahujúca sa na obstarávaciu cenu investičného majetku alebo vlastné náklady investičného majetku,

A – číslo 1, ak platiteľ odpočítal daň v plnej výške, alebo číslo 0, ak platiteľ neodpočítal daň, alebo hodnota koeficientu vypočítaného po skončení kalendárneho roka, ak platiteľ dane pomerne odpočítal daň,

B – číslo, ktoré predstavuje koeficient vypočítaný po skončení kalendárneho roka, v ktorom platiteľ dane zmenil účel použitia investičného majetku, alebo číslo 0, alebo číslo 1, a to podľa zmeny účelu použitia podľa § 54 ods. 3 zákona o DPH,

R – počet kalendárnych rokov, ktoré zostávajú do skončenia obdobia na úpravu odpočítania dane (5 alebo 10, resp. 20 rokov) vrátane roka, v ktorom došlo k zmene účelu použitia investičného majetku.

Príklad č. 4:

Platiteľ dane pri obstaraní nehnuteľnosti v roku 2005 si odpočítal daň v plnej výške a do konca roku 2010 nebol povinný robiť úpravu odpočítanej dane, preto obdobie na úpravu odpočítanej dane je u tohto investičného majetku 20 rokov, t. j. od r. 2005 do 31. 12. 2024. V septembri 2011 začal nehnuteľnosť prenajímať aj nezdaniteľným osobám, t. j. zmenil účel použitia z 1 na k (koeficient za rok 2011 je 0,82). V poslednom zdaňovacom období roku 2011 je platiteľ dane povinný robiť úpravu odpočítanej dane, t. j. vrátiť pomernú časť odpočítanej dane do štátneho rozpočtu. Do skončenia obdobia na úpravu odpočítania dane zostáva 14 rokov (vrátane roka, v ktorom došlo k zmene účelu použitia investičného majetku).

Výpočet dodatočne neodpočítateľnej dane:

44 000 x (1 – 0,82) 44 000 x 0,18
DD= ––––––––––––––––– x 14 = ––––––––––––– x 14 = 396 x 14 = 5 544 €
20 20

Platiteľ je povinný vrátiť dodatočne neodpočítateľnú daň v sume 5 544 € z dôvodu, že investičný majetok, pri ktorom si odpočítal daň v plnej výške, použil na zdaniteľné obchody oslobodené od dane – nájom nehnuteľnosti oslobodený od dane.

Ak absolútna hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia investičného majetku predstavuje hodnotu 0,10 a menej (hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia investičného majetku je rozdiel čísla A a čísla B podľa vzorca v prílohe č. 1 zákona o DPH), úpravu odpočítanej dane platiteľ podľa § 54 ods. 6nevykoná.

Príklad č. 5:

Platiteľ dane si pri kúpe úžitkového automobilu v roku 2009 odpočítal daň v plnej výške (prevádzkoval veľkoobchod). V nasledujúcom roku začal úžitkový automobil používať aj na činnosti oslobodené od dane (prevádzkovanie výherných hracích automatov). Ročný koeficient za rok 2010 mal platiteľ dane 0,95, t. j. hodnota vyjadrujúca zmenu účelu je 0,05, čiže menej ako 0,10, preto platiteľ dane nie je povinný vykonať úpravu odpočítanej dane.

1.3 Zmena výšky ročného koeficientu a úprava odpočítanej dane

Za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ odpočítal pomernú výšku dane, sa považuje aj zmena výšky ročného koeficientu o hodnotu väčšiu ako 0,1. Platiteľ dane, ktorý odpočítava daň v pomernej výške (koeficientom), je preto povinný sledovať aj zmeny pri výpočte ročného koeficientu.

Príklad č. 6:

Platiteľ dane si pri kúpe úžitkového automobilu v roku 2010 odpočítal daň v sume 5 000 € v pomernej výške (krátil odpočítanú daň koeficientom 0,95). Za kalendárny rok 2011 mal platiteľ dane ročný koeficient 0,77. Hodnota vyjadrujúca zmenu účelu je 0,18, čiže viac ako 0,10 (0,95 - 0,77), preto je platiteľ dane povinný vykonať úpravu odpočítanej dane.

Výpočet úpravy odpočítanej dane:

5 000 x (0,95 - 0,77) 5 000 x 0,18
DD = –––––––––––––––––– x 4 = –––––––––––– x 4 = 720 €
5 5

V daňovom priznaní za december, príp. 4. štvrťrok 2011 vráti odpočítanú daň v sume 720 €.

1.4 Predaj investičného majetku a úprava odpočítanej dane

Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s uplatnením dane, posudzuje sa tento majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s možnosťou odpočítania dane. Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s oslobodením od dane, posudzuje sa tento investičný majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s oslobodením od dane.

Príklad č. 7:

Platiteľ dane kúpil v roku 2002 nehnuteľnosť v režime oslobodenia od dane. V roku 2008 začal vo vlastnej réžii robiť stavebné úpravy, ktoré si vyžiadali stavebné povolenie podľa § 76 stavebného zákona. Z tovarov a služieb obstaraných za účelom stavebných úprav si odpočítal daň v plnej sume. Investičný majetok (stavebné úpravy) v celkovej sume s DPH 238 000 eur dal do užívania v máji 2009.

V septembri 2011 platiteľ nehnuteľnosť predal v režime oslobodenia od dane (§ 38 ods. 1). Podľa § 54 je platiteľ dane povinný robiť úpravu odpočítanej dane, pretože až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane sa tento investičný majetok (stavebné úpravy) posudzuje, akoby bol používaný na podnikanie s oslobodením od dane.

Obdobie na úpravu odpočítanej dane je u tohto majetku 20 rokov (2009 – 2028). Do skončenia obdobia na úpravu odpočítanej dane zostáva 18 kalendárnych rokov.

38 000 x (1 – 0)
DV= ––––––––––––––– x 18 = 34 200 €
20

V daňovom priznaní za december, príp. 4. štvrťrok 2011 vráti odpočítanú daň v sume 34 200 €.

Poznámka:

Povinnosť robiť úpravu odpočítanej dane sa v danom prípade vzťahuje len na vykonané stavebné úpravy stavby, pretože nehnuteľnosť bola obstaraná v období do 31. 12. 2002 a podľa § 85 ods. 8 platného zákona o DPH sa povinnosť robiť úpravu odpočítanej dane na investičný majetok, u ktorého bola odpočítaná daň do 31. decembra 2002, nevzťahuje.
Ak by platiteľ nehnuteľnosť predal podľa § 38 ods. 1 s uplatnením dane, povinnosť robiť úpravu odpočítanej dane by nemal, investičný majetok (stavebné úpravy) by sa až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane posudzoval, akoby bol používaný na podnikanie s možnosťou odpočítania dane.

1.5 Povinnosť robiť opakovane úpravu odpočítanej dane

Počas obdobia na úpravu odpočítanej dane môže platiteľ dane viacnásobne zmeniť účel jeho použitia, t. j. je povinný robiť úpravu odpočítanej dane opakovane.

Príklad č. 8:

Platiteľ dane v máji 2007 obstaral nehnuteľnosť, pri jej kúpe si odpočítal daň v pomernej výške, sumu dane vzťahujúcu sa na investičný majetok 44 000 € krátil koeficientom 0,77. Suma odpočítanej dane po úprave koeficientom bola 33 880 €.

V roku 2009 sa koeficient zmenil o hodnotu vyššiu ako 0,1, a to na 0,89, preto v poslednom zdaňovacom období roku 2009 bol platiteľ povinný robiť úpravu odpočítanej dane.

44 000 x (0,77 - 0,89) 44 000 x (- 0,12) - 5 280
DV = ––––––––––––––––– x 7 = ––––––––––––– x 7 = –––––– x 7 = - 528 x 7 = - 3 696 €
10 10 10

V poslednom zdaňovacom období roku 2009 si platiteľ dane dodatočne odpočítal daň v sume 3 696 €.

V roku 2011 začal platiteľ dane prenajímať nehnuteľnosť iba nezdaniteľným osobám, t. j. opätovne zmenil účel použitia investičného majetku (z k na 0). Platiteľ dane je povinný v poslednom zdaňovacom období roku 2011 opäť robiť úpravu odpočítanej dane. Obdobie na úpravu odpočítanej dane u danej nehnuteľnosti je od 1. 1. 2011 10 rokov (platiteľ bol do 31. 12. 2010 povinný robiť úpravu odpočítanej dane).

44 000 x (0,89 – 0) 44 000 x 0,89
DV= ––––––––––––––– x 5 = ––––––––––– x 5 = 3 916 x 5 = 19 580 €
10 10

V poslednom zdaňovacom období roku 2011 platiteľ dane vráti do štátneho rozpočtu daň v sume 19 580 €.

Poznámka:

Ak platiteľ robí opakovane úpravu odpočítanej dane, vo vzorci pre výpočet úpravy odpočítanej dane je daň vzťahujúca sa na investičný majetok rovnaká suma (v príklade 44 000), číslo A je pri každej ďalšej úprave číslo B z posledného výpočtu úpravy odpočítanej dane a číslo B vyjadruje aktuálnu zmenu účelu použitia investičného majetku (znak 0, 1, príp. ročný koeficient).

Úprava odpočítanej dane podľa § 54a zákona o DPH sa vzťahuje výlučne na investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c)zákona o DPH, t. j. na budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 zákona č. 50/1976 Zb. (ďalej len „nehnuteľný majetok“). U tohto majetku sa platiteľ dane od 1. 1. 2011 nemôže rozhodnúť, akým spôsobom odpočíta daň. Podľa doplneného ustanovenia § 49a si platiteľ dane môže odpočítať daň vždy len v rozsahu použitia tohto majetku na podnikanie, t. j. neodpočíta časť dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nehnuteľného majetku na iný účel ako na podnikanie.

Podľa § 9 ods. 2 (zmena od 1. 1. 2011) sa užívanie tohto majetku v rozsahu jeho použitia na podnikanie nebude považovať za dodanie služby za protihodnotu. V prechodnom období postupuje platiteľ dane podľa § 85j zákona o DPH, t. j. ak platiteľ nehnuteľný majetok nadobudol alebo vytvoril do 31. decembra 2010, uplatní § 9 ods. 2 zákona o DPH účinného do 31. decembra 2010.

Príklad č. 9:

Platiteľ dane obstaral v marci 2011 nehnuteľnosť v cene s DPH 240 000 €, ktorú bude používať na podnikanie aj na iný účel ako podnikanie (osobnú spotrebu) v rozsahu 40 % na podnikanie a 60 % na osobnú spotrebu. Daň si odpočítal v rozsahu, v akom bude nehnuteľnosť používať na podnikanie, t. j. v sume 16 000 (40 % zo 40 000 €). Použitie nehnuteľnosti na osobnú spotrebu nie je podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH od 1. 1. 2011 dodaním služby za protihodnotu, t. j. službu nebude zdaňovať.

Ak platiteľ dane obstaranú nehnuteľnosť, u ktorej si odpočítal daň v rozsahu jej použitia na podnikanie (40 %), použije na dodanie tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne aj na dodanie tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 – § 42, odpočíta pomerom určenú daň v sume 16 000 € (40 % zo 40 000 €) v pomernej výške (kráti odpočítateľnú daň koeficientom podľa § 50 zákona o DPH).

Príklad č. 10:

Platiteľ dane obstaral v marci 2011 nehnuteľnosť v cene s DPH 240 000 €, ktorú bude používať na podnikanie aj na iný účel ako podnikanie (osobnú spotrebu), a to v rozsahu 40 % na podnikanie a 60 % na osobnú spotrebu. Daň si odpočíta platiteľ dane v rozsahu, v akom bude nehnuteľnosť používať na podnikanie, t. j. v sume 16 000 € (40 % zo 40 000 €).

Obstaranú nehnuteľnosť v rozsahu určenom na podnikanie použije platiteľ na dodanie tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne na dodanie finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 39 zákona o DPH. V priebehu roku 2011 používa platiteľ koeficient 0,88 (ročný koeficient za rok 2010), ktorým prepočíta daň v sume 16 000 €. Suma odpočítanej dane vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť, ktorú uvedie platiteľ dane v daňovom priznaní, je 14 080 € (16 000 x 0,88).

2.1 Postup platiteľa dane, ak sa zmení rozsah použitia nehnuteľného majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie

V súvislosti so zmenou zákona podľa ustanovenia § 49a upravuje zákon v § 54a postup platiteľa v prípade, ak sa zmení rozsah používania nehnuteľného majetku na podnikanie a súčasne na iný účel. Tento postup má pri zmiešanom použití nehnuteľného majetku zabezpečiť, aby v priebehu zákonom stanoveného obdobia – 20 kalendárnych rokov – boli zohľadnené zmeny v používaní tohto majetku na podnikateľskú a nepodnikateľskú činnosť.

Daň odpočítanú podľa § 49a je platiteľ dane povinný upraviť, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) uviedol do užívania, zmení rozsah použitia tohto majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie.

Poznámka:

Postup podľa § 54a bude platiteľ dane od 1. 1. 2012 (podľa schválenej novely zákona o DPH) povinný použiť bez ohľadu na výšku pôvodne uplatneného odpočtu dane, t. j. aj v prípade, ak si pri obstaraní nehnuteľného majetku odpočítal daň v plnej výške a následne začne tento majetok využívať aj na iný účel ako na podnikanie (neuplatní postup podľa § 9 ods. 2 zákona). Pri výpočte úpravy odpočítanej dane podľa § 54a bude platiteľ dane robiť úpravu posledne odpočítanej dane (zmena § 54a ods. 3 od 1. 1. 2012).

Obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54a je 20 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom nehnuteľný majetok platiteľ uviedol do užívania. Ak platiteľ dodá tento majetok pred uvedením do užívania, upraví odpočítanú daň v kalendárnom roku, v ktorom tento majetok dodá.

Úpravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil rozsah použitia nehnuteľného majetku, a to za každý kalendárny rok do skončenia obdobia na úpravu odpočítanej dane vrátane kalendárneho roka, v ktorom zmenil rozsah použitia tohto majetku.

Príklad č. 11:

Platiteľ dane obstaral v marci 2011 nehnuteľnosť v cene s DPH 240 000 € a bude ju používať na podnikanie aj na iný účel ako podnikanie (osobnú spotrebu), a to v rozsahu 70 % na podnikanie a 30 % na osobnú spotrebu. Daň si platiteľ dane odpočítal v rozsahu, v akom bude nehnuteľnosť používať na podnikanie, t. j. v sume 28 000 € (70 % zo 40 000 €). V období rokov 2011 až 2030 je platiteľ dane povinný sledovať, či nenastane zmena v rozsahu používania nehnuteľnosti na podnikanie a na iný účel ako podnikanie.

V roku 2013 zmení platiteľ rozsah použitia nehnuteľnosti v pomere 60 % na podnikanie a 40 % na iný účel. V daňovom priznaní za december 2013 je platiteľ dane povinný vykonať úpravu odpočítanej dane (vrátiť do štátneho rozpočtu pomernú časť odpočítanej dane) z dôvodu, že sa zmenil rozsah používania investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie.

40 000 x (0,70 - 0,60) 4 000
DD = –––––––––––––––––– x 18 = –––––– x 18 = 3 600 €
20 20

V daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie roku 2013 vráti platiteľ sumu odpočítanej dane 3 600 €.

Príklad č. 12:

Platiteľ dane obstaral v marci 2011 nehnuteľnosť v cene s DPH 240 000 €, ktorú používa na podnikanie aj na iný účel ako na podnikanie (osobnú spotrebu), a to v rozsahu 60 % na podnikanie a 40 % na osobnú spotrebu. Daň si odpočítal v rozsahu, v akom bude nehnuteľnosť používať na podnikanie, t. j. v sume 24 000 € (60 % zo 40 000 €).

V rozsahu určenom na podnikanie použije platiteľ dane nehnuteľnosť na dodanie tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne na dodanie finančných služieb oslobodených od dane podľa § 39 zákona o DPH. Suma odpočítanej dane po prepočte ročným koeficientom 0,80 je 19 200 € (24 000 x 0,80). Obdobie na úpravu odpočítanej dane je u danej nehnuteľnosti 20 rokov (2011 – 2030).

V roku 2014 zmení platiteľ dane rozsah použitia nehnuteľnosti na podnikanie a na iný účel ako podnikanie v pomere 70 % na podnikanie a 30 % na osobnú spotrebu. V poslednom zdaňovacom období roku 2014 je platiteľ dane povinný robiť úpravu odpočítanej dane podľa § 54a.

Výpočet:

• číslo A vyjadruje percento dane odpočítanej pri nadobudnutí alebo vytvorení nehnuteľného majetku vydelené stami, v príklade (0,60 x 0,80) = 0,48, kde číslo 0,60 definuje rozsah použitia v rámci podnikania a 0,80 koeficient, t. j. rozsah použitia na činnosti oslobodené a činnosti zdaňované,
• číslo B vyjadruje percento zmeneného rozsahu použitia nehnuteľného majetku v kalendárnom roku, v ktorom sa zmenil rozsah jeho použitia, vydelené stami, v príklade (0,7 x 0,8) = 0,56, za predpokladu, že koeficient je 0,8.

40 000 x (0,48 - 0,56) 40 000 x (- 0,08)
DD = ––––––––––––––––– x 17= ———————————— x 17 = - 2 720 €
20 20

V daňovom priznaní za december 2014 si platiteľ dane dodatočne odpočíta daň v sume 2 720 €.

2.2 Predaj nehnuteľného majetku a úprava odpočítanej dane podľa § 54a

Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane podľa § 54a platiteľ dodá nehnuteľný majetok s uplatnením dane, posudzuje sa tento majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný len na podnikanie.

Príklad č. 13:

Platiteľ dane obstaral v marci 2011 nehnuteľnosť (prvá kolaudácia v roku 2005) v cene s DPH 240 000 €, ktorú používa na podnikanie, ako aj na iný účel ako podnikanie (osobnú spotrebu), a to v rozsahu 70 % na podnikanie a 30 % na osobnú spotrebu. Daň si platiteľ dane odpočítal v rozsahu, v akom bude nehnuteľnosť používať na podnikanie, t. j. v sume 28 000 € (70 % zo 40 000 €). V roku 2014 platiteľ nehnuteľnosť predal v cene s DPH 300 000 €.

Predajom nehnuteľnosti v cene s DPH zmenil platiteľ dane rozsah použitia nehnuteľnosti na podnikanie zo 70 % na 100 %. V daňovom priznaní za december 2014 je platiteľ dane povinný vykonať úpravu odpočítanej dane z dôvodu, že sa zmenil rozsah používania investičného majetku na podnikanie a súčasne na iný účel.

40 000 x (0,70 - 1) 40 000 x (- 0,3) - 12 000
DD = ————————— x 17 = —————— x 17 = ———— x 17 = - 600 x 17 = - 10 200 €
20 20 20

V daňovom priznaní za december 2014 uplatní platiteľ dane dodatočne odpočítanie dane v sume 10 200 €.

Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane podľa § 54a platiteľ dodá investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c)s oslobodením od dane, posudzuje sa tento majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný len na iný účel ako na podnikanie.

Príklad č. 14:

Platiteľ dane obstaral v marci 2011 nehnuteľnosť v cene s DPH 240 000 €, ktorú bude používať na podnikanie, ako aj na iný účel ako podnikanie (osobnú spotrebu), a to v rozsahu 70 % na podnikanie a 30 % na osobnú spotrebu. Daň si odpočítal v rozsahu, v akom bude nehnuteľnosť používať na podnikanie, t. j. v sume 28 000 € (70 % zo 40 000 €). V roku 2014 platiteľ nehnuteľnosť predal v súlade s § 38 ods. 1 zákona o DPH v režime oslobodenia, t. j. v cene bez DPH 280 000 €.

Platiteľ dane predajom nehnuteľnosti v cene bez DPH zmenil rozsah použitia nehnuteľnosti na podnikanie z pôvodných 70 % na nulu. V daňovom priznaní za december 2014 je platiteľ dane povinný vykonať úpravu odpočítanej dane.

40 000 x (0,70 - 0) 40 000 x (0,70 - 0) 28 000
DD = –––––––––––––––––– x 17 = ––––––––––––––x 17 = ––––––– x 17 = 1 400 x 17 = 23 800 €
20 20 20

V daňovom priznaní za december 2014 vráti platiteľ sumu odpočítanej dane 23 800 €.