Odpočítanie dane pri investičnom majetku a úprava odpočítanej dane

Po odpočítaní dane z investičného majetku (ďalej aj „IM“) sa charakter podnikania platiteľa môže zmeniť, v dôsledku čoho sa zmení účel použitia investičného majetku v rámci podnikania, príp. sa pri zmiešanom použití nehnuteľného majetku zmení pomer rozsahu používania investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie. Odpočítanie dane u investičného majetku definovaného v § 54 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) je preto spojené s povinnosťou platiteľa dane sledovať zmenu účelu použitia IM a následne robiť úpravu odpočítanej dane. 

Úprava odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH má zabezpečiť, aby počas zákonom stanoveného obdobia boli zohľadnené zmeny v jeho používaní v rámci podnikania (na činnosti zdaňované, činnosti oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, príp. činnosti kombinované).

Úprava odpočítanej dane podľa § 54a sa od 1. 1. 2011 týka nehnuteľného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH (budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 zákona č. 50/1976 Zb. stavebný zákon v znení neskorších predpisov) a má zabezpečiť úpravu odpočítania dane tak, aby boli zohľadnené zmeny v používaní tohto majetku na podnikateľskú a nepodnikateľskú činnosť.

Platiteľ dane nakúpené tovary a služby posudzuje z hľadiska možnosti odpočítania dane, t. j. či si môže odpočítať daň v plnej výške, pomernej výške, príp. si daň nemôže odpočítať vôbec a podľa tohto kritéria v súlade s § 70 vytvára tri skupiny dokladov:

• s plným nárokom (znak 1),
• s nulovým nárokom (znak 0),
• s nárokom v pomernej výške – daň prepočítaná koeficientom podľa § 50 (znak k).

Ak platiteľ dane nakúpené tovary a služby použije na podnikanie a súčasne aj na iný účel ako podnikanie, odpočíta si daň v pomernej výške (§ 49 ods. 5, príp. § 49a).

U investičného majetku, pri obstaraní ktorého si platiteľ odpočítal daň, je následne povinný sledovať, či počas zákonom stanoveného obdobia:

• sa nezmení účel jeho použitia v rámci podnikania (investičný majetok podľa § 54 ods. 2),
• nenastane zmena v rozsahu používania tohto majetku na podnikanie a na iný účel [investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH].

Autor: Ing. Anna Jurišová