Preddavky a DPH – vznik daňovej povinnosti a účtovanie

Zákon o DPH vznik daňovej povinnosti prijatím platby upravuje v § 19 ods. 4. Daňová povinnosť vzniká platiteľovi dane, ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, dňom prijatia platby, a to v rozsahu prijatej platby.  

 Poznámka: 

Zákon o DPH definuje vznik daňovej povinnosti prijatím platby, ak je táto prijatá pred dodaním tovaru alebo služby. Ak poskytnutú platbu nekopíruje následné dodanie tovaru alebo služby, daňová povinnosť prijatím platby nevzniká.
Základným predpokladom vzniku daňovej povinnosti z prijatého preddavku je, aby v momente jeho zaplatenia boli tovary a služby presne určené, t. j. aby pri zaplatení preddavku odberateľom bolo zrejmé, na aký konkrétny tovar alebo službu bol preddavok zaplatený.
Poskytnutím napr. finančnej zábezpeky za účelom eliminácie rizika daňová povinnosť nevzniká, rovnako sa posudzuje aj paušálne odškodnenie za nesplnenie záväzku zákazníkom, ktoré však priamo nesúvisí so žiadnou odplatne poskytnutou službou (rozsudok C-277/05). Daňová povinnosť nevzniká ani prijatím preddavkovej platby za tovary uvedené všeobecným spôsobom v zozname, ktorý môže byť kedykoľvek zmenený na základe spoločnej dohody kupujúceho a z ktorého si kupujúci prípadne môže vyberať jednotlivé položky na základe dohody, ktorú môže v ktoromkoľvek okamihu ukončiť tak, že sa mu vráti celá nepoužitá čiastka preddavkových platieb (rozsudok C-419/02). 

2.1    Prijatie preddavku na dodanie tovarov a služieb v tuzemsku 

Dodávateľ a odberateľ sa v súvislosti s realizáciou zdaniteľného obchodu dohodnú na preddavkovej platbe. Platiteľ dane, dodávateľ, ktorý požaduje zaplatenie preddavku, obvykle vyhotoví preddavkovú faktúru, ktorou požaduje zaplatenie preddavku. Táto faktúra nie je účtovným dokladom ani dokladom podľa zákona o DPH, dodávateľ sumu dane v tejto faktúre neuvádza. Po prijatí platby vyhotoví dodávateľ faktúru podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH. Deň dodania uvedený vo faktúre je deň prijatia platby, týmto dňom vzniká dodávateľovi daňová povinnosť a odberateľovi podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH právo na odpočítanie dane. Daň sa vypočíta podľa vzorca: (suma prijatej platby x 19) : 119. 

Preddavok na budúce dodanie tovaru alebo služby môže byť zaplatený v sume nižšej, vyššej alebo rovnakej, ako je cena plnenia. V nasledujúcom príklade uvádzame postup platiteľov v jednotlivých prípadoch. 

 Príklad č. 1 – preddavok v sume nižšej ako cena dodávky:     

Platiteľ dane B zaplatil preddavok firme A na dodanie tovaru: 

• dohodnutá cena                                                               35 700 € 
• odberateľ zaplatil preddavok 18. 2. 2010    v sume 11 900 € 
• dodávateľ preddavok prijal 19. 2. 2010 
• tovar dodaný 8. 4. 2010 
• doplatok zaplatený 21. 4. 2010                     v sume 23 800 € 

Dodávateľovi vznikla daňová povinnosť: 

• prijatím preddavku 19. 2. 2010 v sume 1 900 €, uvedie ju v daňovom priznaní (DP) za február 2010, 
• dodaním tovaru 8. 4. 2010 v sume 3 800 € (v rozsahu platby, ktorú má zaplatiť po odpočítaní preddavku), uvedie ju v DP za apríl 2010. 

Do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti, t. j. od prijatia platby aj od dodania tovaru, je platiteľ povinný vyhotoviť faktúru (§ 71). 

Dňom vzniku daňovej povinnosti (19. 2. 2010 a 8. 4. 2010) vzniká odberateľovi právo na odpočítanie dane. 

Účtovanie: 

 Príklad č. 2 – preddavok v plnej sume dohodnutej ceny dodávky:     

Platiteľ dane B zaplatil preddavok firme A na dodanie tovaru: 

• dohodnutá cena                                                                35 700 € 
• odberateľ zaplatil preddavok 18. 2. 2010 v sume     35 700 € 
• dodávateľ preddavok prijal 19. 2. 2010 
• tovar dodaný 8. 4. 2010 

Dodávateľovi vznikla daňová povinnosť: 

• prijatím preddavku 19. 2. 2010 v sume 5 700 €, daň uvedie v DP za február 2010, 
• dodaním tovaru 8. 4. 2010 daňová povinnosť dodávateľovi nevznikla, v plnej miere bola vysporiadaná prijatím preddavku.  

Do 15 dní od prijatia platby je platiteľ povinný vyhotoviť faktúru, dodaním tovaru 8. 4. 2010 dodávateľovi daňová povinnosť už nevznikla a v súlade so zákonom o DPH nie je povinný vyhotoviť faktúru. Povinnosť vystaviť faktúru za dodanie tovaru ukladá účtovnej jednotke (teda aj platiteľovi DPH, ktorý je účtovnou jednotkou v zmysle § 1 zákona o účtovníctve) § 10 zákona o účtovníctve.  

Účtovanie: 

 Príklad č. 3 – preddavok vo vyššej sume ako cena dodávky:     

Platiteľ dane B zaplatil preddavok firme A na dodanie tovaru: 

• dohodnutá cena                                                                35 700 € 
• odberateľ zaplatil preddavok 18. 2. 2010     v sume 41 650 € 
• dodávateľ preddavok prijal 19. 2. 2010 
• tovar dodaný 8. 4. 2010
   

V danom prípade bol prijatý preddavok vo vyššej sume ako dohodnutá cena za zdaniteľný obchod, preto dodávateľ a odberateľ by mali dohodnúť ďalší postup, t. j. či zvýšia objem dodávaného tovaru do hodnoty poskytnutého preddavku, alebo či rozdiel dodávateľ odberateľovi vráti. V praxi môžu nastať tieto prípady: 

a)    odberateľ zaplatí vyšší preddavok a požaduje dodanie tovaru v celej hodnote poskytnutého preddavku (dodávateľ s odberateľom dodatočne dohodnú odber tovaru do hodnoty prijatej platby), v takom prípade dodávateľ vysporiada daňovú povinnosť z prijatej platby 41 650 € (daň 6 650 €) a následne dodá v tejto hodnote tovar; dodávateľ, ktorý prijal preddavok, vyhotoví faktúru z dôvodu vzniku daňovej povinnosti prijatím platby a ďalšiu z dôvodu dodania tovaru [v účtovaní účtovné prípady a)]; 

Účtovanie účtovných prípadov a): 

b)    odberateľ nepožaduje odber tovaru do hodnoty poskytnutej platby (vyššiu sumu preddavku zaplatil napr. omylom), dodávateľ vysporiada daňovú povinnosť iba do hodnoty pôvodne dohodnutej ceny dodávky (35 700 €) a rozdiel 5 950 €   (41 650 - 35 700) vráti dodávateľ odberateľovi; dodávateľ vyhotoví faktúru z dôvodu vzniku daňovej povinnosti prijatím platby a ďalšiu z dôvodu dodania tovaru [v účtovaní účtovné prípady b)]; 

Účtovanie účtovných prípadov b): 

c)    odberateľ požaduje dodanie tovaru v celej hodnote poskytnutého preddavku (dodávateľ s odberateľom dodatočne dohodnú odber tovaru do hodnoty prijatej platby), dodávateľ preto vysporiada daňovú povinnosť z prijatej platby 41 650 € (daň 6 650 €); následne však odberateľ od dodatočne dohodnutej dodávky tovaru odstúpi, dodávateľ zrealizuje dodanie tovaru v pôvodne dohodnutom objeme 35 700 € a rozdiel nad dohodnutú cenu vráti odberateľovi; v tomto prípade jednu faktúru vyhotoví dodávateľ z dôvodu prijatej platby, druhú faktúru vyúčtovaciu, kde vysporiada aj vzniknutý rozdiel (preplatok), vyhotoví z dôvodu dodania tovaru [v účtovaní účtovné prípady c)]. 

Účtovanie účtovných prípadov c): 

2.2    Preddavky a opakovane dodávané tovary a služby 

Problémy v praxi spôsobujú preddavkové platby prijaté na opakovane dodávané tovary a služby, hlavne z dôvodu určenia momentu vzniku daňovej povinnosti. Opakovane dodávané tovary a služby sa považujú za dodané posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje (§ 19 ods. 3 zákona o DPH). Ak je obdobie, na ktoré sa platba vzťahuje, dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, vzniká daňová povinnosť posledný deň 12. kalendárneho mesiaca. Pri určení dňa vzniku daňovej povinnosti (dňa dodania) opakovane dodávaných tovarov a služieb musí platiteľ zohľadňovať aj platby prijaté na budúce dodanie tovaru alebo služby. 

Najneskôr do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti je platiteľ povinný vyhotoviť faktúru. Ak v kalendárnom mesiaci vznikne platiteľovi daňová povinnosť prijatím jednej alebo viacerých platieb a zároveň aj dodaním tovaru alebo dodaním služby, na ktoré prijal jednu alebo viac platieb, môže platiteľ vyhotoviť jednu faktúru, a to najneskôr do 15 dní od vzniku poslednej daňovej povinnosti vzťahujúcej sa na toto dodanie tovaru alebo dodanie služby v tomto kalendárnom mesiaci (§ 71 ods. 1 zákona o DPH). 

 Príklad č. 4: 

Platiteľ dane má mesačné zdaňovacie obdobie, dodáva programové vybavenie a súčasne zabezpečuje jeho údržbu. Na dodanie programového vybavenia prijal platbu vo výške 50 % ceny (4 760 €) 12. 1. 2010 a dodal ho 2. 2. 2010. 

Okrem dodávky programového vybavenia zabezpečuje dodávateľ jeho údržbu a aktualizáciu. Na realizáciu týchto služieb má dohodnuté štvrťročné preddavkové platby v sume 595 € splatné vždy k poslednému dňu kalendárneho štvrťroka. Predpokladajme, že preddavkové platby prijal platiteľ – 30. 3., 25. 6. a 31. 8., dňom prijatia platby na dodanie služieb mu vznikla daňová povinnosť. 

K 31. 12. kalendárneho roka robí dodávateľ vyúčtovanie platieb poskytnutých odberateľom na dodanie služieb podľa skutočne zrealizovaných výkonov. 

Riešenie: 

V danom prípade poskytuje platiteľ opakovane dodávané služby, pričom obdobie, na ktoré sa platba vzťahuje, je kalendárny rok. 

Dodávateľovi vznikla daňová povinnosť: 

• z platby prijatej na programové vybavenie v sume 760 € 12. 1. 2010, do 15 dní od prijatia platby je povinný vyhotoviť faktúru, daň z prijatej platby vysporiada v daňovom priznaní za január 2010; 
• dodaním programového vybavenia 2. 2. 2010 v sume 760 €, do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti je povinný vyhotoviť faktúru, daň z dodania vysporiada v daňovom priznaní za február 2010; 
• z platieb prijatých na dodanie služieb v sume 95 € dňa 30. 3., 25. 6. a 31. 8. 2010; vždy do 15 dní od prijatia platby je povinný vyhotoviť faktúru s náležitosťami podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH; 
• k 31. 12. 2010 robí vyúčtovanie na základe skutočne zrealizovaných služieb; predpokladajme, že celková hodnota poskytnutých služieb bola 2 300  € + 437 € DPH, z platieb prijatých na dodanie služieb platiteľ odviedol daň v sume 285 € (95 € x 3), rozdiel dane v sume 152 € uvedie vo vyúčtovacej faktúre a vysporiada za zdaňovacie obdobie december; faktúru vyhotoví dodávateľ do 15 dní od dodania služby, čo je v danom prípade posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje, t. j. posledný deň kalendárneho roku – 31. 12. 

Účtovanie: 

 Príklad č. 5: 

Platiteľ dane prenajíma nehnuteľnosť (opakovane dodávaná služba), pričom zmluvne dohodnuté obdobie, na ktoré sa platba vzťahuje, trvá od 1. 6. 2010 do 31. 5. 2011, dohodnutá cena je 11 900,00 €. Preddavky rovnako dohodnuté v zmluve sú splatné vo výške 50 % 1. 6. 2010 a 30 % 1. 1. 2011. Platiteľ z titulu prijatia preddavku vyhotoví faktúry podľa § 71 zákona o DPH a odvedie daň. Za obdobie poskytovania nájmu vyhotoví vyúčtovaciu faktúru.  

Účtovanie: 

2.3    Prijatie preddavku na dodanie tovaru do iného členského štátu 

Dodanie tovaru do iného členského štátu osobe identifikovanej pre daň je oslobodené od dane (§ 43 zákona o DPH), prijatím platby preto dodávateľovi v tuzemsku daňová povinnosť nevzniká a hodnotu prijatého preddavku neuvádza ani v daňovom priznaní. Deň dodania určí platiteľ v súlade s § 19 ods. 8 zákona o DPH.Podľa § 72 je však platiteľ povinný pri prijatí platby pred samotnou realizáciou dodania tovaru do iného členského štátu vyhotoviť faktúru. V prípade prijatia viacerých platieb v kalendárnom mesiaci môže platiteľ vyhotoviť súhrnnú faktúru podľa § 75 s náležitosťami podľa § 72.  

 Príklad č. 6: 

Tuzemský platiteľ uzatvoril zmluvu na dodanie tovaru pre rakúskeho odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň, v celkovej cene 23 800 €. Platobné podmienky určujú odberateľovi uhradiť preddavok vo výške 50 % z ceny, t. j. 11 900 € v lehote 30 dní pred dodaním tovaru. Tovar bude dodaný v mesiaci apríl 2010. 

Preddavok uhradí odberateľ 18. 2. 2010, dodávateľ prijme preddavok 19. 2. 2010 a vyhotoví faktúru. Tovar dodá 21. 4. 2010 a faktúru na dodanie tovaru vyhotoví dodávateľ 22. 4. 2010. Deň dodania tovaru do iného členského štátu je v danom prípade deň vyhotovenia faktúry – 22. 4. 2010 (§ 19 ods. 8 zákona o DPH). Hodnotu tovaru dodaného do iného členského štátu v režime oslobodenia od dane podľa § 43 zákona o DPH uvedie platiteľ dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie apríl 2010 a súhrnnom výkaze za apríl, príp. 2. štvrťrok 2010. 

Účtovanie: 

 Poznámka: 

Ak odberateľ v inom členskom štáte nie je identifikovaný pre daň, postupuje dodávateľ pri prijatí preddavku ako pri dodaní tovaru v tuzemsku (dodanie tovaru do iného členského štátu osobe, ktorá v tomto členskom štáte nie je identifikovaná pre daň, podlieha dani v tuzemsku). 

2.4    Prijatie preddavku od odberateľa (príjemcu) z EÚ, príp. z tretej krajiny na dodanie služby s miestom dodania v tuzemsku  

Prijatím preddavku zo zahraničia na dodanie služby s miestom dodania v tuzemsku vzniká dňom prijatia platby dodávateľovi daňová povinnosť. 

 Príklad č. 7: 

Platiteľ dane poskytuje ubytovacie služby zdaniteľnej osobe z Nemecka v dohodnutej cene 595 €. Miesto dodania služby je tuzemsko. 

Dodávateľ prijal preddavok 17. 3. 2010 v sume     357 € 

Službu poskytol 14. 4. 2010 

Dodávateľovi vznikla daňová povinnosť: 

• prijatím preddavku 17. 3. 2010 v sume      57 € 
• dodaním služby 14. 4. 2010 v sume          38 € 

Do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti, t. j. od prijatia platby aj od dodania služby, je platiteľ povinný vyhotoviť doklad. 

Účtovanie: 

2.5    Prijatie preddavku na dodanie služby s miestom dodania v inom členskom štáte 

Služby s miestom dodania v inom členskom štáte nie sú v tuzemsku predmetom dane, preto daňová povinnosť dňom prijatia platby platiteľovi v tuzemsku nevzniká. Daňová povinnosť vzniká v danom prípade v členskom štáte, v ktorom je miesto dodania služby. Pri prijatí preddavku na obstaranie služby s miestom dodania v inom členskom štáte je však platiteľ povinný vyhotoviť faktúru podľa § 73. 

 Príklad č. 8: 

Tuzemský platiteľ zabezpečuje dodanie stavebných prác pre českého podnikateľa na nehnuteľnosti v Českej republike v celkovej cene 1 000 000 Kč. Platobné podmienky určujú odberateľovi uhradiť preddavok vo výške 50 % z ceny, t. j. 500 000 Kč do 31. 3. 2010. Stavebné práce budú ukončené 30. 6. 2010. Miestom dodania služby je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. ČR. Prijatím preddavku daňová povinnosť v tuzemsku nevzniká. Preddavok poskytol český podnikateľ 25. 3. 2010, tuzemský platiteľ preddavok prijal 26. 3. 2010. 

Tuzemský platiteľ je podľa § 73 povinný vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa prijatia platby. 

Účtovanie u dodávateľa: 

Zdaniteľná osoba, ktorá poskytne preddavok dodávateľovi z EÚ alebo tretej krajiny na:  

• obstaranie služby s miestom dodania v tuzemsku, 
• dodanie tovaru s montážou a inštaláciou s miestom dodania v tuzemsku, 

je povinná platiť v tuzemsku daň (§ 69 ods. 2 – 3). V obidvoch prípadoch uplatní zdaniteľná osoba v tuzemsku tzv. „samozdanenie“, ak je zdaniteľná osoba platiteľom dane, môže si daň odpočítať. 

3.1    Poskytnutie preddavku zahraničnej osobe na dodanie služby s miestom dodania v tuzemsku 

Daňová povinnosť prijatím platby vzniká pred dodaním služby, ak službu dodáva zahraničná osoba a povinnosť platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 2 – 4 zákona o DPH má prijímateľ služby. Ide o služby, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na odberateľa – prijímateľa služby, ak službu dodáva zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu. Prijímateľ služby zaplatí dodávateľovi služby – zahraničnej osobe z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pred skutočným poskytnutím služby preddavok, dňom, kedy jeho dodávateľ prijal platbu, vzniká daňová povinnosť v rozsahu prijatej platby. Ak prijímateľ služby nevie určiť, kedy dodávateľ – zahraničná osoba, prijal platbu, je možné považovať za deň vzniku daňovej povinnosti deň, keď prijímateľ služby zaplatil preddavok na službu. Základom dane je suma zaplateného preddavku, daň vypočíta podľa vzorca: suma platby x 19 % sadzba dane. 

 Príklad č. 9: 

Tuzemský podnikateľ, zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, si objednal u podnikateľa vo Švajčiarsku, ktorý nie je registrovaný pre daň v tuzemsku, projektové práce na výstavbu nehnuteľnosti na Slovensku v sume 5 000 € bez DPH. Miestom dodania služby je tuzemsko. Podľa zmluvne dohodnutých podmienok zaplatil tuzemský podnikateľ pred začatím prác preddavok dňa 25. 3. 2010 v sume 2 500 € prevodom z účtu v banke. Dňom prijatia preddavku vzniká v tuzemsku daňová povinnosť a osobou povinnou platiť daň je tuzemská zdaniteľná osoba (§ 69 ods. 2 zákona o DPH). Deň prijatia platby u švajčiarskeho podnikateľa nevie tuzemský podnikateľ určiť, vznik daňovej povinnosti určí ako deň, kedy za službu zaplatil, t. j. 25. 3. 2010. Tuzemský podnikateľ podá podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca marec 2010 a v tej istej lehote zaplatí daň v sume 475 € (2 500 € x 19 %). Službu dodávateľ z tretej krajiny dodal 15. 5. 2010. Dňom dodania služby slovenskému podnikateľovi vzniká povinnosť platiť daň z prijatej služby len v rozsahu, v akom má zaplatiť za službu po odpočítaní preddavkovej platby. 

Účtovanie: 

3.2    Poskytnutie preddavku zahraničnej osobe na dodanie tovaru s montážou  

Daňová povinnosť prijatím platby vzniká v tuzemsku zdaniteľnej osobe (platiteľovi dane alebo neplatiteľovi dane), ak je platba prijatá pred dodaním tovaru, pri dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou, ktorý jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak ide o tovar s miestom dodania v tuzemsku (§ 69 ods. 2 zákona o DPH). Základom dane je suma platby zaplatená tuzemským odberateľom (suma platby x 19 % sadzba dane). 

 Príklad č. 10: 

Tuzemský platiteľ si objednal od poľskej firmy identifikovanej pre daň v Poľsku (firma nie je registrovaná pre daň v tuzemsku) dodanie stroja vrátane jeho montáže v sume 20 000 € bez DPH. Stroj bol dopravený z Poľska na územie SR a zmontovaný poľskou firmou v priestoroch tuzemského podnikateľa. Podľa zmluvne dohodnutých platobných podmienok zaplatil tuzemský podnikateľ dva mesiace pred dodaním tovaru preddavkovú platbu vo výške 50 % z ceny stroja dňa 22. 3. 2010. Stroj bol zmontovaný dňa 25. 5. 2010. Poľský dodávateľ vyhotovil faktúru za dodanie tovaru s montážou v sume 20 000 € bez dane dňa 25. 5. 2010. Suma platby k úhrade bola ku dňu vyhotovenia faktúry 10 000 €. Tuzemský platiteľ je povinný v tuzemsku platiť daň (§ 69 ods. 2), daňová povinnosť vznikla: 

• podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH v mesiaci marec 2010 v rozsahu ním zaplatenej platby; v daňovom priznaní za marec 2010 uplatní tzv. samozdanenie, prizná daň v sume 1 900 € (10 000 x 19 %), túto daň si súčasne môže odpočítať, podmienkou odpočítania dane je, aby ju mal zaevidovanú v záznamoch podľa § 70 ZDPH, právo na odpočítanie tejto dane nie je platiteľ dane povinný preukázať faktúrou od zahraničného dodávateľa, pre účely účtovníctva účtuje na základe interného účtovného dokladu; 
• podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH dňom dodania stroja, dňa 25. 5. 2010, vzniká daňová povinnosť v rozsahu platby, ktorú po odpočítaní preddavkovej platby požaduje od neho zaplatiť dodávateľ (10 000 €); platiteľ v daňovom priznaní za máj prizná daň v sume 1 900 €, túto daň si môže odpočítať.  

Účtovanie: 

3.3    Poskytnutie preddavku na nadobudnutie tovaru z iného členského štátu 

Pri poskytnutí platby na budúce nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je dodávateľ povinný vyhotoviť faktúru. Pre nadobúdateľa v tuzemsku je to faktúra podľa § 74, daňová povinnosť dňom vyhotovenia faktúry (z platby prijatej dodávateľom) nadobúdateľovi nevzniká, § 20 nedefinuje vznik daňovej povinnosti poskytnutím platby. 

 Príklad č. 11:  

Tuzemský platiteľ realizuje nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, z Českej republiky. Dohodnutá cena je 200 000 Kč. Platobné podmienky dohodnuté v zmluve určujú odberateľovi uhradiť v mesiaci marec 2010 preddavky nasledovne:  

• do 8. 3. 2010      30 % z ceny, t. j.     60 000 Kč 
• do 25. 3. 2010    30 % z ceny, t. j.     60 000 Kč 

Tovar bude dodaný 31. 5. 2010, v tento deň vyhotoví zahraničný dodávateľ aj faktúru. Dňom prijatia preddavku daňová povinnosť podľa § 20 pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu nevzniká. Dodávateľ z iného členského štátu prijme preddavok, vyhotoví faktúru pre nadobúdateľa tovaru v tuzemsku. Platiteľ – nadobúdateľ, nie je povinný vysporiadať daň, daňovú povinnosť určí v súlade s § 20 v nadväznosti na dodanie tovaru a dátum vyhotovenia faktúry.  

Účtovanie u odberateľa: 

3.4    Poskytnutie preddavku na obstaranie služby s miestom dodania v inom členskom štáte alebo tretej krajine 

Poskytnutím preddavku dodávateľovi z iného členského štátu alebo tretej krajiny na obstaranie služby s miestom dodania mimo tuzemska daňová povinnosť prijatím preddavku v tuzemsku nevzniká. Vznik daňovej povinnosti upravuje právny predpis v krajine, kde je miesto dodania služby.