Preddavky a DPH – vznik daňovej povinnosti a účtovanie

V príspevku sa zaoberáme postupom platiteľa dane pri prijímaní a poskytovaní preddavkov podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) s dosahom na účtovanie týchto transakcií v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a postupmi účtovania. Prijatie, ale v niektorých prípadoch aj poskytnutie preddavku znamená pre platiteľa DPH dodržať zákonom stanovené zásady a splniť povinnosti, ktoré mu zákon ukladá.
 

Platenie preddavkov na budúce dodanie tovaru alebo služby je v podnikateľskej praxi bežný jav. Týmto spôsobom je kupujúci motivovaný k tomu, aby od zmluvy neodstupoval a predávajúci získa prostriedky na úhradu nákladov spojených s danou transakciou. Do okamihu dodania a následného vyúčtovania preddavku je tento záväzkom predávajúceho voči kupujúcemu a naopak pohľadávkou kupujúceho voči predávajúcemu. 

Pojem preddavok sa často zamieňa s českým pojmom záloha, ktorý sa na Slovensku používa v súvislosti s výrazom dať veci do zálohu alebo záložne. Na označenie predbežne vyplácanej sumy sa ustálil termín preddavok (v Krátkom slovníku slovenského jazyka sa slovo „záloha“ v zmysle „preddavok“ označuje ako hovorové). 

1.    Preddavky a účtovníctvo 

Poskytovanie preddavkov na jednej strane a prijímanie preddavkov na strane druhej je úkonom vychádzajúcim z uzavretých právnych vzťahov. V účtovníctve, ktorého základnou funkciou je zobrazovanie skutočností, ktoré nastali, sa preddavky zobrazujú účtovaním na účtoch podľa toho, na čo boli poskytnuté a v členení z hľadiska krátkodobosti a dlhodobosti. 

Dlhodobým preddavkom je preddavok, ktorý je poskytnutý na dodanie plánované o viac ako 12 kalendárnych mesiacov. 

Pre účtovanie účtovných prípadov súvisiacich s preddavkami je nutné rozlišovať tieto skutočnosti: 

• poskytnutie a prijatie preddavku – účtovanie na základe výpisu z účtu alebo pokladničného dokladu, 
• vznik daňovej povinnosti a uplatnenie práva na odpočítanie dane – účtovanie (len DPH) na základe faktúry vyhotovenej v zmysle § 71 zákona o DPH, príp. na základe evidencie podľa § 70 zákona o DPH, t. j. pre účely účtovníctva interného účtovného dokladu, 
• splnenie dodávky (§ 2 postupov účtovania), pričom pre účely účtovníctva ide vždy o splnenie dodávky na základe právneho úkonu (dodávka tovaru, dodávka služby), ktorého dôsledkom je vznik pohľadávky na strane dodávateľa a vznik záväzku na strane odberateľa (v praxi sa často splnenie dodávky zjednodušene zamieňa s pojmom „dodanie“ podľa zákona o DPH, čo je nesprávne, pretože tieto pojmy môžu, ale nemusia byť totožné); splnenie dodávky sa účtuje na základe účtovného dokladu (§ 10 zákona o účtovníctve) preukazujúceho uskutočnenie dodávky, prevažne faktúry, 
• ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak dodávka bola uskutočnená a nebola vyfakturovaná, sa účtuje pohľadávka v zmysle § 48 ods. 3 postupov účtovania a záväzok v podobe nevyfakturovanej dodávky alebo rezervy na nevyfakturovanú dodávku. 

Nedá nám nepripomenúť dodržiavanie povinnosti vyhotovovania účtovného dokladu. Vyhotovovaným účtovným dokladom je vo väčšine prípadov faktúra. Túto je v zmysle § 10 ods. 2 zákona o účtovníctve povinný podnikateľ vyhotoviť po splnení dodávky (dodanie tovaru, dodanie služby) vždy, a to aj v prípade, že vyhotovenie faktúry zákon o DPH (napríklad ak bol prijatý preddavok v plnej výške) už nepožaduje. 

Autor: Ing. Anna Jurišová, Ing. Jana Turóciová