Obsah
Dátum publikácie:6. 5. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z pridanej hodnoty
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Jedným zo zdaniteľných obchodov vymedzených v § 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) je dodanie tovaru za protihodnotu s miestom dodania v tuzemsku. Osobitnou formou dodania tovaru je podľa § 6 zákona o DPH zásielkový predaj tovaru, ktorý sa uplatňuje pri cezhraničnom dodaní tovaru. Pojmom zásielkový predaj sa označuje aj predaj tovaru v tuzemsku predovšetkým v súvislosti s predajom tovaru prostredníctvom katalógu, príp. internetu. Pre túto formu predaja tovaru v tuzemsku zákon o DPH osobitné postupy nedefinuje.
Podľa zákona o DPH(čl. 33 smernice 112/2006/ES) je zásielkový predaj dodaním tovaru:
- ktorý je prepravený z iného členského štátu, ako je členský štát, kde sa končí jeho odoslanie alebo preprava,
- ktorého prepravu tovaru musí zabezpečiť dodávateľ alebo ju na svoj účet obstarať u prepravcu,
- ktorý je dodaný osobe, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre daň.
Táto definícia sa aplikuje pri cezhraničnom dodaní tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu osobám, ktoré nie sú identifikované pre daň, bez ohľadu na formu, akou je tovar objednaný.
Príklad č. 1:
Nemecká obchodná spoločnosť dodáva na Slovensko tovar prostredníctvom internetového obchodu. Tovar dodáva občanom a podnikateľom, neplatiteľom DPH. Náklady na prepravu znáša odberateľ. Je toto dodanie tovaru zásielkovým predajom a má zahraničná osoba registračnú povinnosť pri dosiahnutí limitu pre zásielkový predaj 35 000 €?
Napriek tomu, že v danom prípade je odberateľom osoba, ktorá nemá pridelené IČ DPH, nespĺňa toto dodanie tovaru kritériá pre zásielkový predaj tovaru, z dôvodu, že náklady na prepravu tovaru znáša odberateľ. Zahraničná osoba nemá v tuzemsku registračnú povinnosť podľa § 6 zákona o DPH z dôvodu prekročenia limitu pre zásielkový predaj tovaru 35 000 € v príslušnom kalendárnom roku.
Zásielkovým predajom nie je dodanie:
- nových dopravných prostriedkov (pri ich dodaní sa vždy uplatní princíp zdanenia v krajine určenia),
Príklad č. 2:
Dodávateľ z Poľska dodáva občanovi SR nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH). Prepravu automobilu do tuzemska zabezpečuje predávajúci. Toto dodanie tovaru – nového dopravného prostriedku, nie je zásielkovým predajom. Kupujúci v tuzemsku je povinný:
- platiť daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§ 69 ods. 6 zákona o DPH),
- podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote zaplatiť daň,
- k daňovému priznaniu priložiť aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku a na požiadanie daňového úradu poskytnúť ďalšie informácie potrebné na správne určenie dane.
- tovaru spolu s montážou a inštaláciou (miesto dodania je vždy tam, kde sa tovar zmontuje alebo inštaluje, bez ohľadu na jeho hodnotu),
- tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane (tovar, ktorý je ako predmet spotrebnej dane vymedzený v zákonoch o spotrebných daniach okrem plynu dodávaného prostredníctvom rozvodnej siete zemného plynu a elektriny), s výnimkou prípadov, ak je dodaný fyzickým osobám na osobnú spotrebu; ak platiteľ dane dodáva tovar, ktorý je predmetom spotrebnej dane, do iného členského štátu osobám, ktoré nie sú identifikované pre daň a ak sú tieto osoby povinné platiť spotrebnú daň v tomto členskom štáte, je dodanie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, do iného členského štátu, v ktorom skončí preprava alebo odoslanie tovaru, oslobodené od dane.
Príklad č. 3:
Platiteľ dane dodáva víno poľskému podnikateľovi, ktorý nie je identifikovaný pre daň v Poľsku. Poľský podnikateľ preukáže platiteľovi dane, že je osobou povinnou platiť spotrebnú daň v Poľsku, na základe čoho je aj osobou povinnou platiť daň z pridanej hodnoty ako nadobúdateľ tovaru v Poľsku. Platiteľ dane postupuje podľa § 43 ods. 3 zákona o dani z pridanej hodnoty a dodávku piva pre poľského odberateľa oslobodí od dane. Základ dane uvedie platiteľ dane v riadku 15 a 16 daňového priznania podaného v tuzemsku. Súhrnný výkaz nie je dodávateľ tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, do iného členského štátu povinný podať z dôvodu, že ide o dodávku tovaru určenú osobe neidentifikovanej pre daň.
Ak je dodaný tovar odoslaný alebo prepravený z územia tretieho štátu a dovezený dodávateľom do členského štátu iného, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru odberateľovi, považuje sa tento tovar za odoslaný alebo prepravený z členského štátu dovozu.
Príklad č. 4:
Platiteľ dane doviezol tovar z Turecka, miesto dovozu tovaru je v tuzemsku. Dovezený tovar dodáva platiteľ dane do iných členských štátov EÚ osobám, ktoré nemajú pridelené IČ DPH. Dodanie tovaru je v danom prípade zásielkovým predajom tovaru s miestom dodania v tuzemsku, za predpokladu, že dodávateľ neprekročí limit určený členským štátom, do ktorého sa tovar dodáva.
Z hľadiska uplatňovania režimu dane z pridanej hodnoty je potrebné rozlišovať, či sa formou zásielkového predaja dodáva tovar do iného členského štátu, príp. z iného členského štátu, alebo sa touto formou dodáva tovar v rámci tuzemska.
1. Zásielkový predaj z iného členského štátu do tuzemska
Pri zásielkovom predaji sa uplatňuje princíp zdanenia v krajine pôvodu, t. j. tovar podlieha zdaneniu v krajine, kde sa začína jeho preprava. Úhrnná hodnota touto formou dodaných tovarov za kalendárny rok však nesmie prekročiť limit určený členským štátom, do ktorého sa tovar dodáva. Prekročenie limitu zakladá povinnosť registrácie v členskom štáte určenia s uplatnením princípu zdanenia v krajine určenia.
Podľa limitu stanoveného pre povinnú registráciu zahraničnej osoby dodávajúcej do tuzemska tovar formou zásielkového predaja sa určí miesto dodania zásielkového predaja. Zahraničnou osobou je zdaniteľná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava (§ 5 zákona o DPH).
V tuzemsku je zákonom o DPH stanovený limit pre zásielkový predaj 35 000 €. Ak sa tovar formou zásielkového predaja dodáva z iného členského štátu do tuzemska a jeho hodnota v kalendárnom roku dosiahla hodnotu 35 000 €, miestom dodania tovaru je podľa § 14 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko. V prípade, že hodnota dodávaného tovaru nedosiahla zákonom stanovený limit 35 000 €, miestom dodania je členský štát, kde sa začína preprava tovaru (krajina pôvodu).
Príklad č. 5:
Stredná škola, ktorá v SR nemá pridelené IČ DPH, si objednala u platiteľa dane v Nemecku 10 počítačov. V marci 2014 dodal dodávateľ tovar v celkovej cene 11 000 € vrátane DPH platnej v Nemecku.
Dodaním tovaru neprekročil dodávateľ z iného členského štátu limit 35 000 € stanovený v tuzemsku pre registráciu zahraničných osôb pre zásielkový predaj, preto miestom dodania tovaru je Nemecko. Škole nevznikla registračná povinnosť podľa § 7 ani povinnosť platiť daň z nadobudnutia. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nie je predmetom dane, ak nadobúdateľom je osoba, ktorá nie je identifikovaná pre daň v tuzemsku a súčasne celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane nedosiahla 14 000 € za kalendárny rok (§ 11 ods. 4).
Zahraničná osoba, ktorá dodáva do tuzemska tovar formou zásielkového predaja, je povinná sa registrovať na Daňovom úrade Bratislava pred dodaním tovaru, dodaním ktorého dosiahne hodnotu bez dane 35 000 € v kalendárnom roku. Daňový úrad Bratislava je povinný zahraničnú osobu registrovať, vydať jej osvedčenie o registrácii pre daň a prideliť jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do siedmich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. Dňom uvedeným v osvedčení o registrácii pre daň sa zahraničná osoba stáva platiteľom; tento deň nesmie byť neskorší ako 31. deň po doručení žiadosti o registráciu pre daň.
Príklad č. 6:
Zahraničný dodávateľ identifikovaný pre daň v Poľsku dodáva na Slovensko tovar osobám, ktoré nemajú v tuzemsku pridelené IČ DPH. Hodnota dodávaného tovaru bez dane dosiahla v kalendárnom roku 2014 (do 10. 3.) 34 700 €. Realizáciou ďalšej dodávky prekročí zahraničná osoba limit 35 000 € pre registráciu zahraničných osôb. Zahraničný dodávateľ požiadal 15. 3. 2014 o registráciu pre daň Daňový úrad Bratislava. Daňový úrad vydal osvedčenie o registrácii a registroval zahraničnú osobu od 21. 3. 2014. Ďalšie dodávky tovaru bude poľský dodávateľ zdaňovať v tuzemsku (§ 69 ods. 1 zákona o DPH). Zahraničný dodávateľ registrovaný v tuzemsku pre daň podľa § 6 zákona o DPH má súčasne v tuzemsku právo na odpočítanie dane podľa § 49 – § 51 zákona o DPH.
Zahraničný dodávateľ si môže zvoliť za miesto dodania tuzemsko aj v prípade, ak tovar dodávaný formou zásielkového predaja nepresiahne v kalendárnom roku uvedenú hodnotu. Dodávateľ sa v takom prípade registruje v tuzemsku ako platiteľ dane podľa § 6 zákona dobrovoľne. Ak sa zahraničná osoba rozhodne pre registráciu dobrovoľne, miestom dodania tovaru bude tuzemsko najmenej dva po sebe idúce kalendárne roky. Túto možnosť využijú zahraničné osoby predovšetkým v prípade, ak sadzba dane v tuzemsku je nižšia ako sadzba DPH uplatňovaná na daný tovar v krajine, z ktorej sa dodáva.
Príklad č. 7:
Zahraničný dodávateľ identifikovaný pre daň v Poľsku dodáva na Slovensko tovar osobám, ktoré nemajú v tuzemsku pridelené IČ DPH.
Základná sadzba dane uplatňovaná v Poľsku je 23 %. Napriek tomu, že hodnota dodávaného tovaru nepresiahla v kalendárnom roku hodnotu 35 000 € (zahraničný dodávateľ realizoval iba jednu dodávku v sume 1 500 €), rozhodol sa zahraničný dodávateľ z dôvodu uplatňovania nižšej sadzby dane v tuzemsku (20 %) registrovať pre daň dobrovoľne, a to pred dosiahnutím limitu. Ďalšie dodávky bude zahraničný dodávateľ zdaňovať v tuzemsku najmenej dva po sebe idúce kalendárne roky.
Ak zahraničný dodávateľ identifikovaný pre daň v inom členskom štáte dodáva do tuzemska tovar fyzickej osobe na osobnú spotrebu, pričom tento tovar je predmetom spotrebnej dane, miestom dodania tovaru je tuzemsko, bez ohľadu na limit 35 000 €.
Príklad č. 8:
Rakúsky platiteľ dane dodáva do tuzemska fyzickej osobe na osobnú spotrebu tabakové výrobky. Miesto dodania tabakových výrobkov je tuzemsko. Zahraničná osoba je povinná pred dodaním tovaru požiadať v tuzemsku o registráciu pre daň na Daňovom úrade Bratislava a dodávané výrobky, ktoré sú predmetom spotrebnej dane, zdaňovať v tuzemsku.
2. Zásielkový predaj z tuzemska do iného členského štátu
Rovnaký princíp pri určení miesta dodania sa uplatní aj v prípade dodania tovaru formou zásielkového predaja z tuzemska do iného členského štátu (§ 14 ods. 2). Limit pre účely registrácie tuzemskej osoby v inom členskom štáte a určenie miesta dodania stanovuje príslušný členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru.
Smernica Rady 112/2006 ES určuje pre zásielkový predaj limit v sume 100 000 €, súčasne však dáva členským krajinám možnosť znížiť túto hranicu na 35 000 €, ktorú uplatňuje aj Slovenská republika.
Príklad č. 9:
Platiteľ dane v SR dodal v marci 2014 fyzickej osobe do Maďarska tovar v celkovej hodnote bez dane 11 000 €.
Celkový objem touto formou dodaného tovaru do Maďarska neprekročil v roku 2014 limit určený týmto členským štátom pre zásielkový predaj 8 800 000 HUF. Miestom dodania tovaru formou zásielkového predaja je podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH tuzemsko. Obchodná spoločnosť je povinná uplatniť k cene dodávaného tovaru daň 20 % (§ 69 ods. 1 zákona o DPH).
Limity jednotlivých členských krajín EÚ
| Krajina
| Limit pre zásielkový predaj
|
| Národná mena
| Euro ekvivalent
|
| Belgicko
| 35 000 EUR
|
|
| Bulharsko
| 70 000 BGN
| 35 791
|
| Česká republika
| 1 140 000 CZK
| 43 420
|
| Dánsko
| 280 000 DKK
| 37 551
|
| Nemecko
| 100 000 EUR
|
|
| Estónsko
| 550 000 EEK
| 35 151
|
| Grécko
| 35 000 EUR
|
|
| Španielsko
| 35 000 EUR
|
|
| Francúzsko
| 100 000 EUR
|
|
| Írsko
| 35 000 EUR
|
|
| Taliansko
| 35 000 EUR
|
|
| Cyprus
| 35 000 EUR
|
|
| Lotyšsko
| 24 000 LVL
| 34 433
|
| Litva
| 125 000 LTL
| 36 203
|
| Luxembursko
| 100 000 EUR
|
|
| Maďarsko
| 8 800 000 HUF
| 34 671
|
| Malta
| 35 000 EUR
|
|
| Holandsko
| 100 000 EUR
|
|
| Rakúsko
| 100 000 EUR
|
|
| Poľsko
| 160 000 PLN
| 40 000
|
| Portugalsko
| 35 000 EUR
|
|
| Rumunsko
| 118 000 RON
| 32 702
|
| Slovinsko
| 35 000 EUR
|
|
| Slovenská republika
| 35 000 EUR
|
|
| Fínsko
| 35 000 EUR
|
|
| Švédsko
| 320 000 SEK
| 33 869
|
| Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska
| 70 000 GBP
| 79 465
|
| Chorvátsko
| 270 000 Kuna
| 35 000
|
S kategóriou zásielkového predaja tovaru je potrebné uvažovať aj pri dodaní tovaru v rámci reťazového obchodu odberateľovi, ktorý nie je identifikovaný pre daň v žiadnom ČŠ, za predpokladu, že:
- sa tovar prepravuje priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi,
- tovar prepravuje dodávateľ alebo iná osoba na jeho účet.
Príklad č. 10:
Platiteľ predal tovar ukrajinskému podnikateľovi. Tovar bol z tuzemska prepravený do skladu v Nemecku, kde ho ukrajinský podnikateľ ďalej predal nemeckému odberateľovi. Ukrajinský podnikateľ nie je identifikovaný pre daň v žiadnom z ČŠ EÚ.
Dodávka tovaru v rámci zmluvného vzťahu medzi slovenským a ukrajinským podnikateľom je pohyblivou dodávkou a prepravu tovaru vykonáva slovenský platiteľ, ktorý realizuje zásielkový predaj. Miesto dodania tovaru formou zásielkového predaja sa určí v závislosti od limitu stanoveného v Nemecku pre zásielkový predaj (100 000 €), príp. podľa toho, či sa platiteľ dane v Nemecku dobrovoľne zaregistroval pre zásielkový predaj. Ak slovenský platiteľ dane dodaním tovaru ukrajinskému podnikateľovi limit pre zásielkový predaj v Nemecku neprekročil ani sa neregistroval dobrovoľne v tomto ČŠ, miestom dodania tovaru formou zásielkového predaja je tuzemsko, platiteľ dane uplatní k cene tovaru daň v tuzemsku (v opačnom prípade podlieha dodanie tovaru formou zásielkového predaja dani v Nemecku).
Poznámka:
Ak by bola dodávka tovaru v rámci zmluvného vzťahu medzi slovenským a ukrajinským podnikateľom:
- pohyblivou dodávkou a prepravu by zabezpečil odberateľ tovaru alebo
- nepohyblivou dodávkou, tzn. bez prepravy,
miesto dodania tovaru by bolo v tuzemsku a platiteľ zdaní dodanie tovaru sadzbou dane platnou v tuzemsku.
Pri dodaní tovaru formou zásielkového predaja, pri ktorom vzniká daňová povinnosť v tuzemsku (dodaním tovaru neprekročí limit pre zásielkový predaj v členskom štáte určenia), je platiteľ dane podľa § 72 ods. 1 písm. d) zákona o DPH povinný vyhotoviť pre zákazníka faktúru s údajmi podľa § 74 ods. 1. Platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru, a to aj v prípade, ak je prijatá platba pred dodaním tovaru. Lehota na vyhotovenie faktúry je najneskôr do 15 dní odo dňa dodania tovaru, príp. do 15 dní odo dňa prijatia platby (§ 73 zákona o DPH).
Hodnotu tovaru dodaného formou zásielkového predaja, ak je miesto jeho dodania v tuzemsku, je platiteľ povinný uviesť v daňovom priznaní. V súhrnnom výkaze hodnotu tovaru dodaného formou zásielkového predaja do iného členského štátu platiteľ v tuzemsku neuvádza z dôvodu, že odberateľom v inom členskom štáte nie je osoba, ktorá má v tomto členskom štáte pridelené IČ DPH. Ustanovenia o zásielkovom predaji sa neuplatnia pri dodaní použitého tovaru, umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností, pri ktorých sa uplatňuje osobitná úprava podľa § 66 zákona o DPH. Pri dodaní tovaru v režime osobitnej úpravy do iného členského štátu sa uplatní daň v tuzemsku, bez ohľadu na to, kto je príjemcom plnenia a kto, resp. na čí účet sa zabezpečuje preprava.
NEPREHLIADNITE!
Ak formou zásielkového predaja dodáva tuzemský platiteľ dane do iného členského štátu tovar, ktorý je predmetom spotrebnej dane, miestom dodania je vždy členský štát, v ktorom sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy (§ 14 ods. 3 zákona o DPH).
Príklad č. 11:
Platiteľ dane dodáva formou zásielkového predaja víno zákazníkovi, fyzickej osobe na jej osobnú spotrebu, do Maďarska. Tuzemský platiteľ dane je povinný postupovať podľa platnej právnej normy v inom členskom štáte. Miesto dodania tovaru je Maďarsko, tuzemský platiteľ dane má v tomto členskom štáte registračnú povinnosť a je osobou povinnou platiť daň.
Poznámka redakcie:
§ 6 zákona o DPH
§ 14 ods. 2 zákona o DPH
3. Zásielkový predaj v tuzemsku
Formu zásielkového predaja využívajú platitelia dane aj pri obchodovaní v tuzemsku. Na uplatňovanie dane z pridanej hodnoty nemá takýto predaj, napriek špecifickým znakom, ktoré vykazuje, vplyv. Pri dodaní tovaru formou zásielkového predaja v tuzemsku sa uplatnia príslušné ustanovenia zákona o DPH (vznik daňovej povinnosti stanovenie základu dane, vyhotovovanie faktúr).
Práva a povinnosti predávajúceho a kupujúceho pri tejto forme obchodovania upravuje v tuzemsku zákon č. 108/2000 Z. z. o ochrane spotrebiteľa pri podomovom a zásielkovom predaji v znení neskorších predpisov. Zásielkovým predajom je podľa tejto právnej normy zmluva uzavieraná na diaľku výlučne prostredníctvom prostriedkov komunikácie, ako je najmä adresný list, ponukový katalóg, telefón, fax, rozhlas, televízia alebo elektronická pošta. Predávajúci je pri tejto forme predaja povinný pred uzavretím zmluvy na diaľku súčasne s ponukou tovaru alebo služby spotrebiteľovi oznámiť najmä:
- svoju totožnosť, trvalý pobyt, živnostenské oprávnenie (fyzická osoba), obchodné meno a sídlo (právnická osoba),
- opis a cenu tovaru alebo služby,
- dodacie podmienky a náklady na dodanie tovaru,
- platobné podmienky,
- poučenie o práve spotrebiteľa odstúpiť od zmluvy.
Najneskôr v deň dodania tovaru alebo začatia poskytovania služby je predávajúci povinný poskytnúť:
- písomné informácie o podmienkach a postupoch pri uplatňovaní práva na odstúpenie od zmluvy a adresu predávajúceho, na ktorej môže spotrebiteľ uplatniť reklamáciu,
- informáciu o záruke a servisných službách a informáciu o možnosti zrušenia zmluvy uzavretej na dobu neurčitú alebo na čas dlhší ako 1 rok.
NEPREHLIADNITE!
Predávajúci nesmie spotrebiteľovi dodať tovar alebo poskytnúť službu, ktoré si spotrebiteľ neobjednal, ak súčasne s dodávkou žiada ich zaplatenie (zákaz lavínových obchodov).
Miesto dodania tovaru formou zásielkového predaja tuzemským zákazníkom je tuzemsko, platiteľ k cene dodávaného tovaru uplatní daň, daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru (§ 19 zákona o DPH), príp. dňom prijatia platby, ak je platba prijatá pred dodaním tovaru (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Základ dane stanoví platiteľ v súlade s § 22 zákona o DPH, do základu dane je platiteľ dane povinný zahrnúť aj súvisiace náklady (výdavky), ako sú provízia, náklady na balenie, náklady poistenia, prepravné náklady a pod.
Príklad č. 12:
Platiteľ dane predáva na základe katalógu tovar občanom na dobierku, tovar má hodnotu 120 €. S dodaním tovaru má však platiteľ dane ďalšie náklady, a to náklady na balenie 1 € a poštovné 3,50 €. Základom dane je v danom prípade hodnota tovaru v sume 120 € a hodnota súvisiacich nákladov 4,50 €, spolu základ dane – 124,50 €, DPH 20,75 €.
POZNÁMKA
Zmluvne sa môže predávajúci s kupujúcim dohodnúť, že prepravné náklady nebudú zahrnuté v cene tovaru a spotrebiteľ si môže sám zvoliť spôsob prepravy, t. j. zabezpečiť vlastnú prepravu alebo prepravu zabezpečí predávajúci, príp. obstará prepravu zasielateľskou službou (kuriér). V prípade, ak sa preprava zabezpečí samostatne, prepravné náklady sa nezahrnú do základu dane (ceny) dodávaného tovaru, ale stanoví sa základ dane osobitne za dodávaný tovar a osobitne za službu prepravy.
Poznámka redakcie:
§ 6 zákona o DPH
§ 14 ods. 2 zákona o DPH
Autor: Ing. Anna Jurišová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies