Obsah
Dátum publikácie:6. 5. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z pridanej hodnoty
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Jedným zo zdaniteľných obchodov vymedzených v § 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) je dodanie tovaru za protihodnotu s miestom dodania v tuzemsku. Osobitnou formou dodania tovaru je podľa § 6 zákona o DPH zásielkový predaj tovaru, ktorý sa uplatňuje pri cezhraničnom dodaní tovaru. Pojmom zásielkový predaj sa označuje aj predaj tovaru v tuzemsku predovšetkým v súvislosti s predajom tovaru prostredníctvom katalógu, príp. internetu. Pre túto formu predaja tovaru v tuzemsku zákon o DPH osobitné postupy nedefinuje.
Podľa zákona o DPH(čl. 33 smernice 112/2006/ES) je zásielkový predaj dodaním tovaru:
- ktorý je prepravený z iného členského štátu, ako je členský štát, kde sa končí jeho odoslanie alebo preprava,
- ktorého prepravu tovaru musí zabezpečiť dodávateľ alebo ju na svoj účet obstarať u prepravcu,
- ktorý je dodaný osobe, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre daň.
Táto definícia sa aplikuje pri cezhraničnom dodaní tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu osobám, ktoré nie sú identifikované pre daň, bez ohľadu na formu, akou je tovar objednaný.
Príklad č. 1:
Nemecká obchodná spoločnosť dodáva na Slovensko tovar prostredníctvom internetového obchodu. Tovar dodáva občanom a podnikateľom, neplatiteľom DPH. Náklady na prepravu znáša odberateľ. Je toto dodanie tovaru zásielkovým predajom a má zahraničná osoba registračnú povinnosť pri dosiahnutí limitu pre zásielkový predaj 35 000 €?
Napriek tomu, že v danom prípade je odberateľom osoba, ktorá nemá pridelené IČ DPH, nespĺňa toto dodanie tovaru kritériá pre zásielkový predaj tovaru, z dôvodu, že náklady na prepravu tovaru znáša odberateľ. Zahraničná osoba nemá v tuzemsku registračnú povinnosť podľa § 6 zákona o DPH z dôvodu prekročenia limitu pre zásielkový predaj tovaru 35 000 € v príslušnom kalendárnom roku.
Zásielkovým predajom nie je dodanie:
- nových dopravných prostriedkov (pri ich dodaní sa vždy uplatní princíp zdanenia v krajine určenia),
Príklad č. 2:
Dodávateľ z Poľska dodáva občanovi SR nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH). Prepravu automobilu do tuzemska zabezpečuje predávajúci. Toto dodanie tovaru – nového dopravného prostriedku, nie je zásielkovým predajom. Kupujúci v tuzemsku je povinný:
- platiť daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§ 69 ods. 6 zákona o DPH),
- podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote zaplatiť daň,
- k daňovému priznaniu priložiť aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku a na požiadanie daňového úradu poskytnúť ďalšie informácie potrebné na správne určenie dane.
- tovaru spolu s montážou a inštaláciou (miesto dodania je vždy tam, kde sa tovar zmontuje alebo inštaluje, bez ohľadu na jeho hodnotu),
- tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane (tovar, ktorý je ako predmet spotrebnej dane vymedzený v zákonoch o spotrebných daniach okrem plynu dodávaného prostredníctvom rozvodnej siete zemného plynu a elektriny), s výnimkou prípadov, ak je dodaný fyzickým osobám na osobnú spotrebu; ak platiteľ dane dodáva tovar, ktorý je predmetom spotrebnej dane, do iného členského štátu osobám, ktoré nie sú identifikované pre daň a ak sú tieto osoby povinné platiť spotrebnú daň v tomto členskom štáte, je dodanie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, do iného členského štátu, v ktorom skončí preprava alebo odoslanie tovaru, oslobodené od dane.
Príklad č. 3:
Platiteľ dane dodáva víno poľskému podnikateľovi, ktorý nie je identifikovaný pre daň v Poľsku. Poľský podnikateľ preukáže platiteľovi dane, že je osobou povinnou platiť spotrebnú daň v Poľsku, na základe čoho je aj osobou povinnou platiť daň z pridanej hodnoty ako nadobúdateľ tovaru v Poľsku. Platiteľ dane postupuje podľa § 43 ods. 3 zákona o dani z pridanej hodnoty a dodávku piva pre poľského odberateľa oslobodí od dane. Základ dane uvedie platiteľ dane v riadku 15 a 16 daňového priznania podaného v tuzemsku. Súhrnný výkaz nie je dodávateľ tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, do iného členského štátu povinný podať z dôvodu, že ide o dodávku tovaru určenú osobe neidentifikovanej pre daň.
Ak je dodaný tovar odoslaný alebo prepravený z územia tretieho štátu a dovezený dodávateľom do členského štátu iného, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru odberateľovi, považuje sa tento tovar za odoslaný alebo prepravený z členského štátu dovozu.
Príklad č. 4:
Platiteľ dane doviezol tovar z Turecka, miesto dovozu tovaru je v tuzemsku. Dovezený tovar dodáva platiteľ dane do iných členských štátov EÚ osobám, ktoré nemajú pridelené IČ DPH. Dodanie tovaru je v danom prípade zásielkovým predajom tovaru s miestom dodania v tuzemsku, za predpokladu, že dodávateľ neprekročí limit určený členským štátom, do ktorého sa tovar dodáva.
Z hľadiska uplatňovania režimu dane z pridanej hodnoty je potrebné rozlišovať, či sa formou zásielkového predaja dodáva tovar do iného členského štátu, príp. z iného členského štátu, alebo sa touto formou dodáva tovar v rámci tuzemska.
Autor: Ing. Anna Jurišová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies