Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Na účte 381 – Náklady budúcich období sa v súlade s § 56 ods. 2 postupov účtovania účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, konkrétne účtov účtovej triedy 5 – Náklady. Účtujú sa tu vopred zaplatené náklady, pri ktorých vecné plnenie nastane až v budúcom účtovnom období, ale ich úhrada sa vyžaduje pred týmto obdobím, čiže vopred, napr. nájomné, poistné, predplatné odbornej literatúry a tlače, servisné a iné služby platené vopred. Tieto situácie nastávajú, keď sa účtovné jednotky dohodnú na platbe vopred ešte pred samotným poskytnutím služby a doba platby a doba poskytnutia služby presahujú jedno účtovné obdobie a poskytovateľ platby musí účtovať o nákladoch budúcich období.

Ak výdavok sčasti súvisí s nákladom bežného účtovného obdobia a sčasti s nákladom budúceho účtovného obdobia, časovo sa rozlišuje len príslušná časť súvisiaca s nasledujúcim účtovným obdobím, t. j. výdavok, ktorý súvisí s nákladom bežného obdobia sa zaúčtuje priamo do nákladov bežného účtovného obdobia, a výdavok, ktorý súvisí s nákladom budúceho obdobia, sa časovo rozlíši a zaúčtuje do nákladov budúceho obdobia, napr. nájomné, poistné, rôzne služby, paušál, úroky pri lízingových splátkach zaplatené v bežnom účtovnom období za obdobie spadajúce do bežného aj budúceho účtovného obdobia.

V prospech účtu 381 – Náklady budúcich období sa v nasledujúcom účtovnom období účtuje zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov, s ktorým časovo rozlíšené náklady súvisia. Náklady budúcich období sa zúčtujú na nákladov už bežného účtovného obdobia na základe interného účtovného dokladu. Zúčtovanie nákladov sa realizuje mesačne, čo súvisí s povinnosťou zisťovať obraty na účtoch hlavnej knihy mesačne.

Účet 381 – Náklady budúcich období je účet aktívny, začiatočný aj konečný zostatok má na strane MD. Náklady budúcich období predstavujú pohľadávku – nárok účtovnej jednotky účtovať v budúcom účtovnom období náklad. Účtovaním nákladov budúcich období sa zabezpečí, že náklady budúceho účtovného obdobia neovplyvnia výsledok hospodárenia účtovnej jednotky v bežnom účtovnom období, aj keď už nastal výdavok peňažných prostriedkov. K ovplyvneniu výsledku hospodárenia dôjde až v budúcom účtovnom období pri zúčtovaní nákladov budúcich období na príslušné účty v účtovej triede 5 – Náklady, v období, s ktorým náklady časovo a vecne súvisia.

Príklady účtovania nákladov budúcich účtovných období:

Náklady budúcich období znejúce na cudziu menu sa ocenia ku dňu ich vzniku v bežnom účtovnom období a prepočítajú na euro referenčným výmenným kurzom určeným alebo vyhláseným ECB alebo NBS zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Podľa § 24 ods. 3 postupov účtovania sa kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je náklad budúcich období, použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom.

Znamená to, že náklady budúcich období znejúce na cudziu menu sa k poslednému dňu účtovného obdobia neprepočítavajúa pri zúčtovaní nákladov budúcich období v budúcom účtovnom období sa použije kurz zo dňa ich vzniku.

Poznámka redakcie:
§ 56 ods. 2 postupov účtovania v PÚ

Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa v súlade s § 56 ods. 4 postupov účtovania účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, napr. vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzercie.

V bežnom účtovnom období sa vznik nákladov v súvislosti so zabezpečením určitého účelu účtuje na príslušné nákladové účty a tvorba komplexných nákladov budúcich období pre daný účel sa zaúčtuje naraz prostredníctvom účtu 655 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období.

V nasledujúcom účtovnom období sa podiel komplexných nákladov, ktoré sa vzťahujú na toto účtovné obdobie, zúčtuje do nákladov prostredníctvom účtu 555 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období.

Účet 382 – Komplexné náklady budúcich období je účet aktívny, začiatočný aj konečný zostatok má na strane MD.

Komplexné náklady budúcich období predstavujú pohľadávku – nárok účtovnej jednotky účtovať v budúcom účtovnom období náklad.

Účtovaním komplexných nákladov budúcich období sa zabezpečí, že náklady budúceho účtovného obdobia neovplyvnia výsledok hospodárenia účtovnej jednotky v bežnom účtovnom období, aj keď už nastal výdavok peňažných prostriedkov.

K ovplyvneniu výsledku hospodárenia dôjde až v budúcom účtovnom období pri zúčtovaní komplexných nákladov budúcich období, v období, s ktorým náklady vo vzťahu k danému účelu časovo a vecne súvisia.

Poznámka redakcie:
§ 56 ods. 4 postupov účtovania v PÚ

Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa v súlade s § 56 ods. 7 postupov účtovania účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v budúcom období, t. j. náklady, ktoré súvisia s bežných účtovným obdobím, ale výdavok spojený s nimi ešte nenastal, napr. nájomné platené pozadu, úroky z úverov a pôžičiek platené pozadu, platby za rôzne služby pozadu. Výdavky budúcich období vznikajú, ak sa účtovné jednotky dohodnú na platbe až po poskytnutí služby a doba poskytnutia služby a doba platby presahujú jedno účtovné obdobie a poskytovateľ platby musí účtovať o výdavkoch budúcich období.

Ako výdavky budúcich období sa účtujú aj iné časovo rozlíšené náklady bežného účtovného obdobia, ktoré budú vysporiadané v budúcom období, za predpokladu, že sú splnené kritériá na účtovanie časového rozlíšenia, napr. odmeny zamestnancom za bežné účtovné obdobie, ktoré budú vyplatené v nasledujúcom období, ak je známa presná výška týchto odmien. Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná na ťarchu účtu 383 – Výdavky budúcich období pri uskutočnení výdavku.

Účet 383 – Výdavky budúcich období je účet pasívny, začiatočný aj konečný zostatok má na strane DAL. Výdavky budúcich období predstavujú záväzok účtovnej jednotky, pretože účtovná jednotka bude mať v budúcom účtovnom období povinnosť tieto náklady uhradiť. Zaúčtovaním výdavkov budúcich období v bežnom účtovnom období sa zabezpečí zaúčtovanie nákladov do účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, čím ovplyvnia výsledok hospodárenia, aj keď ešte nenastal výdavok peňažných prostriedkov. V budúcom účtovnom období, keď nastane skutočný výdavok peňažných prostriedkov, už nedôjde k ovplyvneniu výsledku hospodárenia.

Príklady účtovania výdavkov budúcich období:

Výdavky budúcich období znejúce na cudziu menu sa ocenia ku dňu ich vzniku v bežnom účtovnom období a prepočítajú na euro referenčným výmenným kurzom určeným alebo vyhláseným ECB alebo NBS zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu. K poslednému dňu účtovného obdobia sa výdavky budúcich období prepočítajú referenčným kurzom zo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a zaúčtujú sa kurzové rozdiely v súlade s § 24 ods. 4 postupov účtovania.

Pri zúčtovaní výdavkov budúcich období v budúcom účtovnom období sa použije referenčný kurz zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu a zaúčtujú sa kurzové rozdiely.

Poznámka redakcie:
§ 56 ods. 7 postupov účtovania

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa v súlade s § 56 ods. 9 postupov účtovania účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období, konkrétne sa týkajú účtov účtovej triedy 6 – Výnosy, napr. nájomné prijaté vopred, prijaté paušály vopred, prijaté predplatné.

Takáto situácia nastane, keď sa účtovné jednotky dohodnú, že platba sa uskutoční ešte pred samotným poskytnutím služby a doba platby a doba poskytnutia služby presahujú jedno účtovné obdobie a príjemca platby musí účtovať o výnosoch budúcich období.

Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období na základe interného účtovného dokladu v nasledujúcom účtovnom období.

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú aj ďalšie účtovné prípady, a to:

• prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení podľa § 56 ods. 11 postupov účtovania – prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení sa do výnosov časovo zúčtovávajú vo výške odpisov týchto zariadení,
• dotácia na obstaranie dlhodobého majetku podľa § 56 ods. 12 postupov účtovania – dotácia sa do výnosov zúčtováva v súlade s § 52a ods. 2 postupov účtovania:
  • pri odpisovanom dlhodobom majetku počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napr. odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení,
  • pri neodpisovanom majetku, ak sa požaduje splnenie určitých podmienok počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto podmienok, napr. dotácia na pozemok s podmienkou postavenia stavby na pozemku sa účtuje do výnosov počas doby použiteľnosti stavby v nadväznosti na jej odpisovanie,
  • pri neodpisovanom majetku v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napr. spotreba materiálu, zníženie stavu zásob z dôvodu predaja, náklad na vyradenie majetku,
• dotácia na úhradu nákladov podľa § 56 ods. 12 postupov účtovania – dotácia sa do výnosov zúčtováva v súlade s § 52a ods. 3 a 4 postupov účtovania:
  • ak dotácia kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad,
  • ak ide o dotáciu s cieľom okamžitej finančnej pomoci, v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie o nároku na dotáciu,
• dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii, ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou podľa § 21 ods. 2 postupov účtovania – do výnosov sa zúčtováva počas doby použiteľnosti majetku v časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov,
• bezodplatne nadobudnutý dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok podľa § 33 ods. 4 postupov účtovania – do výnosov sa zúčtováva počas doby použiteľnosti majetku v časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov,
• spätný lízing (ak predávajúci súčasne nadobúda zmluvu o finančnom prenájme) vo výške výnosu z predaja podľa § 30a ods. 14 postupov účtovania – do výnosov sa zúčtováva počas dohodnutej doby finančného prenájmu,
• emisné kvóty podľa § 30b ods. 1 a 4 postupov účtovania – do výnosov sa zúčtovávajú v časovej a vecnej súvislosti s použitím emisných kvót.

Účtovanie výnosov budúcich období:

Účet 384 – Výnosy budúcich období je účet pasívny, začiatočný aj konečný zostatok má na strane DAL.

Výnosy budúcich období predstavujú záväzok – povinnosť účtovnej jednotky účtovať v budúcom účtovnom období výnos. Účtovaním výnosov budúcich období sa zabezpečí, že výnosy budúceho účtovného obdobia

neovplyvnia výsledok hospodárenia účtovnej jednotky v bežnom účtovnom období, aj keď už nastal príjem peňažných prostriedkov s nimi spojený.

K ovplyvneniu výsledku hospodárenia dôjde až v budúcom účtovnom období pri zúčtovaní výnosov budúcich období na príslušné účty v účtovej triede 6 – Výnosy.

Výnosy budúcich období znejúce na cudziu menu sa ocenia ku dňu ich vzniku v bežnom účtovnom období a prepočítajú na euro referenčným výmenným kurzom určeným alebo vyhláseným ECB alebo NBS zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Podľa § 24 ods. 3 postupov účtovania sa kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je výnos budúcich období, použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom.

Znamená to, že výnosy budúcich období znejúce na cudziu menu sa k poslednému dňu účtovného obdobia neprepočítavajú a pri zúčtovaní výnosov budúcich období v budúcom účtovnom období sa použije kurz zo dňa ich vzniku.

Poznámka redakcie:
§ 56 ods. 9 postupov účtovania

Na účte 385 – Príjmy budúcich období sa v súlade s § 56 ods. 13 postupov účtovania účtujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v budúcich obdobiach, napr. nájomné prijaté pozadu, platby za poskytnuté služby alebo tovar prijaté pozadu. Ide o prípady, keď v bežnom účtovnom období boli realizované výkony a vo vzťahu k nim vznikli adekvátne náklady. Tieto situácie nastávajú, keď sa účtovné jednotky dohodnú na platbe až po poskytnutí služby a doba platby a doba poskytnutia služby presahujú jedno účtovné obdobie a príjemca platby musí účtovať o príjmoch budúcich období. Zúčtovanie príjmov budúcich období sa vykoná v prospech účtu 385 – Príjmy budúcich období pri prijatí peňažných prostriedkov.

Účet 385 – Príjmy budúcich období je účet aktívny, začiatočný aj konečný zostatok má na strane MD.

Príjmy budúcich období predstavujú pohľadávku – nárok účtovnej jednotky inkasovať peňažné prostriedky v budúcom účtovnom období.

Zaúčtovaním príjmov budúcich období sa zabezpečí, že výnosy ovplyvnia výsledok hospodárenia v bežnom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na skutočnosť, že ešte nenastal príjem peňažných prostriedkov.

V budúcom období nastane inkaso peňažných prostriedkov, ale nedôjde k ovplyvneniu výsledku hospodárenia.

Účtovanie príjmov budúcich období:

Príjmy budúcich období znejúce na cudziu menu sa ocenia ku dňu ich vzniku v bežnom účtovnom období a prepočítajú na euro referenčným výmenným kurzom určeným alebo vyhláseným ECB alebo NBS zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu. K poslednému dňu účtovného obdobia sa príjmy budúcich období prepočítajú referenčným kurzom zo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a zaúčtujú sa kurzové rozdiely. Pri zúčtovaní príjmov budúcich období v budúcom účtovnom období sa použije referenčný kurz zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu a zaúčtujú sa kurzové rozdiely.

Poznámka redakcie:
§ 56 ods. 13 postupov účtovania v PÚ

Zostavenie účtovnej závierky upravuje opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.

Zostatky účtov časového rozlíšenia nákladov a výnosov sa vykazujú v súvahe podľa charakteru účtu (aktívny, pasívny) a zostatkovej doby splatnosti. Za účelom správneho vykázania podľa zostatkovej doby splatnosti je potrebné v účtovom rozvrhu vytvoriť k syntetickým účtom analytické účty pre rozúčtovanie podľa zostatkovej doby splatnosti v súlade s § 4 ods. 1 písm. c) postupov účtovania, v zmysle ktorého je účtovná jednotka povinná pri vytváraní analytických účtov zohľadniť členenie pohľadávok a záväzkov podľa:

• dohodnutej doby splatnosti – doby, do ktorej má byť záväzok alebo pohľadávka splatná alebo iným spôsobom vyrovnaná – ak je dohodnutá doba splatnosti do 1 roka, ide o krátkodobý záväzok alebo krátkodobú pohľadávku, ak je dohodnutá doba splatnosti dlhšia ako 1 rok, ide o dlhodobý záväzok alebo dlhodobú pohľadávku,
• zostatkovej doby splatnosti – doby odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, do dňa splatnosti záväzku alebo pohľadávky – ak je zostatková doba splatnosti do 1 roka, ide o krátkodobý záväzok alebo krátkodobú pohľadávku, ak je zostatková doba splatnosti dlhšia ako 1 rok, ide o dlhodobý záväzok alebo dlhodobú pohľadávku.

Časové rozlíšenie nákladov sa vykazuje v súvahe podľa charakteru a zostatkovej doby splatnosti. Konečný zostatok účtov 381 – Náklady budúcich období a 382 – Komplexné náklady budúcich období sa vykazuje na strane aktív v členení na dlhodobé (riadok 062) a krátkodobé (riadok 063) za bežné účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Zostatok účtu 383 – Výdavky budúcich období sa vykazuje v súvahe na strane pasív v členení na dlhodobé (riadok 122) a krátkodobé (riadok 123) za bežné účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Náklady bežného účtovného obdobia spojené so vznikom výdavkov budúcich období a náklady spojené so zúčtovaním nákladov budúcich období sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát.

Časové rozlíšenie výnosov sa vykazuje v súvahe podľa charakteru a zostatkovej doby splatnosti. Konečný zostatok účtu 384 – Výnosy budúcich období sa vykazuje na strane pasív v členení na dlhodobé (riadok 124) a krátkodobé (riadok 125) za bežné účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Konečný zostatok účtu 385 – Príjmy budúcich období sa vykazuje v súvahe na strane aktív v členení na dlhodobé (riadok 064) a krátkodobé (riadok 065) za bežné účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Výnosy bežného účtovného obdobia spojené so vznikom príjmov budúcich období a výnosy spojené so zúčtovaním výnosov budúcich období sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát.

Informácie o významných položkách časového rozlíšenia sa uvádzajú v poznámkach formou opisu položiek časového rozlíšenia, a to:

• v časti F o údajoch vykázaných na strane aktív súvahy – informácie o významných položkách časového rozlíšenia nákladov budúcich období a príjmov budúcich období,
• v časti G o údajoch vykázaných na strane pasív súvahy – informácie o významných položkách časového rozlíšenia výdavkov budúcich období a výnosov budúcich období.

Poznámka redakcie:
§ 4 ods. 1 písm. c) postupov účtovania v PÚ

V sústave jednoduchého účtovníctva sa v peňažnom denníku účtuje:

• o príjmoch ako prírastku peňažných prostriedkov alebo prírastku ekvivalentov peňažných prostriedkov bez ohľadu na to, kedy boli služby alebo tovar poskytnuté, resp. kedy vznikla pohľadávka zaúčtovaná v knihe pohľadávok, pričom ak v súlade so zákonom o dani z príjmov:
• ide o príjmy, ktoré sú predmetom dane, účtuje sa o príjmoch zahrnovaných do základu dane,
• ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené, účtuje sa o príjmoch nezahrnovaných do základu dane,
• o výdavkoch ako úbytku peňažných prostriedkov alebo úbytku ekvivalentov peňažných prostriedkov bez ohľadu na to, kedy boli služby alebo tovar prijaté, resp. kedy vznikol záväzok zaúčtovaný v knihe záväzkov, pričom ak v súlade so zákonom o dani z príjmov:
• ide o daňové výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, účtuje sa o výdavkoch zahrnovaných do základu dane,
• ide o nedaňové výdavky, účtuje sa o výdavkoch nezahrnovaných do základu dane.

V sústave jednoduchého účtovníctva sa o časovom rozlíšení neúčtuje.

Výnimku tvorí nájomné zaplatené fyzickej osobe.

Zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 4 umožňuje v zdaňovacom období zaplatené nájomné fyzickej osobe zahrnúť do daňových výdavkov v tomto zdaňovacom období len do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.

Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 4 ZDP