Informácia k novele zákona o dani z príjmov od 1. januára 2015

NAJDÔLEŽITEJŠIE ZMENY:

1. zavádza sa možnosť navýšenia nepeňažného príjmu zamestnancov tak, aby zamestnávateľ mal možnosť priamo uhradiť aj poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie zamestnancov,
2. za oslobodené príjmy zo závislej činnosti sa od 1. januára 2015 budú pokladať aj nepeňažné príjmy zamestnanca poskytnuté v poľnohospodárskej prvovýrobe,
3. valorizuje sa daňový bonus, a to vždy k 1. januáru príslušného kalendárneho roka,
4. úhrada za prevod členských práv a povinností spojených s členstvom v bytovom družstve a iných poplatkov súvisiacich s hypotekárnym úverom alebo stavebným úverom sa považuje za daňové výdavky,
5. preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby sa vypočítajú len z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) a z príjmov podľa § 6 ZDP, ktoré majú charakter pravidelne vykonávanej činnosti,
6. zavádza sa zrážková daň u farmaceutických spoločností z peňažných plnení poskytovaných lekárom a zdravotníckym pracovníkom,
7. zmena a doplnenie v príjmoch oslobodených od dane (§ 9 ZDP).

1. K zavedeniu možnosti navýšenia nepeňažného príjmu zamestnanca

Pre zamestnanca zamestnanecké benefity (napr. wellness poukážky, náklady na bývanie, školné dieťaťu zamestnanca) predstavujú vždy peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie. ZDP doposiaľ neustanovoval, akým spôsobom by mal zamestnávateľ postupovať pri zdaňovaní poskytnutých benefitov, t. j. pri takomto nepeňažnom plnení.

Novela ZDP neustanovuje povinnosť navýšenia (brutácia príjmu zamestnanca o poskytnuté benefity), ale dáva zamestnávateľovi možnosť vybrať si z dvoch možných spôsobov.

1.1 Bez navýšenia nepeňažného príjmu

Nepeňažné plnenie predstavuje pre zamestnanca zdaniteľný príjem zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) a je súčasťou zdaniteľnej mzdy zúčtovanej a vyplatenej zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie, znížený o sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec. Znížený je aj o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a) ZDP] podľa § 35 ZDP. Znamená to, že zamestnávateľ postupuje spôsobom ako pri zdaňovaní peňažného plnenia.

Preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy zúčtovanej a vyplatenej zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie je:

• 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima vrátane, a 
• 25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima.

POZNÁMKA

Ak zamestnávateľ postupuje týmto spôsobom (bez navýšenia nepeňažného plnenia), sumy zrazené na poistné do zdravotnej poisťovne a na poistné a povinné príspevky do Sociálnej poisťovne, ale tiež preddavok na daň ako súčasť mzdových nákladov zamestnávateľa platí zamestnanec sám.

Čistý nepeňažný príjem zamestnanca je pri tomto spôsobe nižší, ako je cena poskytovaného zamestnaneckého benefitu.

1.2 S navýšením nepeňažného plnenia

Nepeňažné plnenie predstavuje pre zamestnanca zdaniteľný príjem zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), pričom pri tomto spôsobe zamestnávateľ:

• v prvom kroku navýši nepeňažné plnenie o preddavok na daň, o povinné poistné, ktoré je povinný platiť zamestnanec podľa osobitných predpisov (v súlade s § 35 ZDP), takto navýšené nepeňažné plnenie je súčasťou úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zamestnanca za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie,
• v druhom kroku pri výpočte zdaniteľnej mzdy týmto spôsobom je zamestnávateľ povinný odviesť za zamestnanca sumy, ktoré je povinný platiť zamestnanec [§ 35 ods. 1 písm. a) ZDP] a tiež preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy zúčtovanej a vyplatenej zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie.

Podľa prílohy č. 6 k ZDP zamestnávateľ vypočíta sumu plnenia (P) rozhodujúcu na uplatnenie sadzby dane [§ 15 písm. a) ZDP], ktorej prekročenie bude znamenať uplatnenie progresie vo výpočte preddavkov na daň, nasledovne:

P = 1/12 zo sumy 176,8-násobku PŽM x (1 – SD₁)

kde:

P je plnenie rozhodujúce na uplatnenie sadzby dane [§ 15 písm. a)],

PŽM je životné minimum platné k 1.1. príslušného zdaňovacieho obdobia,

SD₁ je sadzba dane podľa § 15 písm. a) prvého bodu vyjadrená desatinným číslom.

• Ak suma nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi je rovná alebo nižšia ako vypočítaná suma plnenia (P), potom suma navýšeného nepeňažného plnenia (NNP) sa vypočíta takto:

ČNP = NP / (1 – SD₁),

kde:

ČNP je nepeňažné plnenie čiastočne navýšené o preddavok na daň,

NP je nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi,

SD₁ je sadzba dane podľa § 15 písm. a) prvého bodu vyjadrená desatinným číslom.

Nepeňažné plnenie čiastočne navýšené o preddavok na daň (ČNP) zamestnávateľ navýši o povinné poistné, ktoré je povinný platiť zamestnanec podľa osobitných predpisov, a to:

NNP = ČNP / (1 – PP),

kde:

NNP je navýšené nepeňažné plnenie,

ČNP je nepeňažné plnenie čiastočne navýšené o preddavok na daň,

PP je úhrn sadzieb pre platenie povinného poistného plateného zamestnancom podľa osobitných predpisov vyjadrený desatinným číslom.

• Ak suma nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi je vyššia ako vypočítaná suma plnenia (P), potom suma navýšeného nepeňažného plnenia (NNP) sa vypočíta takto:

ČNP = P / (1 – SD₁) + (NP – P) / (1 – SD₂),

kde:

ČNP je nepeňažné plnenie čiastočne navýšené o preddavok na daň,

P je plnenie rozhodujúce na uplatnenie sadzby dane [§ 15 písm. a)],

NP je nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi,

SD₁ je sadzba dane podľa § 15 písm. a) prvého bodu vyjadrená desatinným číslom,

SD₂ je sadzba dane podľa § 15 písm. a) druhého bodu vyjadrená desatinným číslom.

Nepeňažné plnenie čiastočne navýšené o preddavok na daň (ČNP) zamestnávateľ navýši o povinné poistné, ktoré je povinný platiť zamestnanec podľa osobitných predpisov, a to:

NNP = ČNP / (1 – PP),

kde:

NNP je navýšené nepeňažné plnenie,

ČNP je nepeňažné plnenie čiastočne navýšené o preddavok na daň,

PP je úhrn sadzieb pre platenie povinného poistného plateného zamestnancom podľa osobitných predpisov vyjadrený desatinným číslom.

2. K oslobodeným nepeňažným príjmom zo závislej činnosti poskytnutým zamestnancovi v poľnohospodárskej prvovýrobe

[§ 5 ods. 7 písm. l) ZDP]

Ak zamestnávateľ, ktorého predmetom činnosti je poľnohospodárska výroba, t. j. ide o samostatne hospodáriaceho roľníka, poskytne zamestnancovi nepeňažné plnenie vo forme produktov vlastnej výroby (ktoré dopestoval alebo dochoval), tak u zamestnanca takýto príjem, ak nie je úhrnom viac ako 200 € ročne, sa od 1. januára 2015 podľa § 5 ods. 7 ZDP oslobodzuje od dane. Ak zamestnanec dosiahne takéto nepeňažné príjmy úhrnom viac ako 200 €, zdaní sa mu len suma presahujúca 200 €.

3. K valorizácii daňového bonusu

(§ 52zd ods. 7 ZDP)

Daňový bonus (§ 33 ZDP) sa zvyšoval doposiaľ k 1. júlu príslušného kalendárneho roka rovnakým koeficientom, ako sa zvyšovalo životné minimum k tomuto dátumu. Aj z dôvodu právnej istoty sa daňový bonus bude zvyšovať vždy k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Zvyšovať sa bude rovnakým koeficientom, ako sa zvyšovala suma životného minima, ale už k 1. júlu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Podľa prechodného ustanovenia novely ZDP sa tento postup po prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie roka 2015 čo znamená, že § 52 ods. 48 ZDP sa od 1. januára 2015 už nebude aplikovať.

4. K úhrade za prevod členských práv a povinností spojených s členstvom v bytovom družstve a iných poplatkov súvisiacich s hypotekárnym úverom alebo stavebným úverom

[§ 8 ods. 5 písm. f) ZDP]

S účinnosťou od 1. januára 2015 sa pri príjme z prevodu vlastníctva nehnuteľnosti pokladá za preukázateľne vynaložený výdavok (§ 8 ods. 5 ZDP) na obstaranie takejto nehnuteľnosti aj úhrada za prevod členských práv a povinností spojených s členstvom v bytovom družstve. Z dôvodu právnej istoty sa doplnilo toto ustanovenie aj o možnosť uplatnenia výdavkov pri prevode nehnuteľnosti o úroky z hypotekárneho úveru alebo stavebného úveru súvisiace s obstaraním takejto nehnuteľnosti alebo o úroky z účelového úveru na bývanie, ktorý má v zmluvných podmienkach uvedené obstaranie tejto nehnuteľnosti.

5. K výpočtu preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby

(§ 34 ZDP)

Preddavky na daň podľa § 34 ZDP bude platiť daňovník, ktorý je fyzickou osobou, len z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a z príjmov podľa § 6 ZDP, t. j. príjmov z podnikania, z inej samostatne zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu, ktoré majú charakter pravidelne vykonávanej činnosti.

6. K zrážkovej dani z peňažných plnení poskytovaných lekárom a zdravotníckym pracovníkom

[§ 8 ods. 1 písm. l) ods. 3 písm. c) a ods. 13, § 9 ods. 2 písm. y), § 17 ods. 31, § 21 ods. 2 písm. l), § 43 ods. 3 písm. o), ods. 17, 18 a § 49a ods. 3 ZDP]

S účinnosťou od 1. januára 2015 sa mení spôsob zdaňovania peňažných plnení a nepeňažných plnení poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov, výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny alebo prostredníctvom tretej osoby. Z dôvodu právnej istoty sa medzi osoby, od ktorých plynú peňažné plnenia a nepeňažné plnenia poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, dopĺňa aj farmaceutická spoločnosť [§ 8 ods. 1 písm. l) ZDP].

Pre vymedzený okruh osôb, od ktorých sa predmetné plnenia budú zdaňovať zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP, sa zavádza zároveň aj legislatívna skratka „držiteľ“.

Držiteľ, ktorý vypláca peňažné plnenie alebo poskytuje nepeňažné plnenia, je povinný oznámiť správcovi dane tieto skutočnosti do 15. dňa po uplynutí kalendárneho štvrťroka, v ktorom peňažné plnenie vyplatil alebo nepeňažné plnenie poskytol, a to v ustanovenom rozsahu. Držiteľ v oznámení uvedie aj hodnotu nepeňažného plnenia (vrátane DPH).

Od dane sa od 1. januára 2015 oslobodzujú nepeňažné plnenia podľa § 9 ZDP, ktoré plynú od držiteľa poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, priamo súvisiace s ich sústavným vzdelávaním podľa § 42 zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Takýmito oslobodenými plneniami je napr. uhradenie odmeny lektora, prenájom prednáškovej sály, pracovné pomôcky.

7. K zmene a doplnení príjmov oslobodených od dane

(§ 9 ZDP)

Okrem príjmov oslobodených od dane uvedených v predchádzajúcom bode, oslobodzuje sa aj odmena poskytnutá Ministerstvom spravodlivosti SR oznamovateľovi protispoločenskej činnosti podľa § 9 zákona o niektorých opatreniach súvisiacich s oznamovaním protispoločenskej činnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Náhrada nemajetkovej ujmy vyplácaná podľa § 13 ods. 2 Občianskeho zákonníka sa bude od 1. januára 2015 pokladať za zdaniteľný príjem podľa § 8 ZDP, t. j. v tejto súvislosti sa upravil § 9 ods. 2 písm. i) ZDP, pričom tento príjem sa zaradí medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. n) ZDP.

Poznámka redakcie:
§ 5 ZDP
§ 9 ZDP
§ 34 ZDP

1. K členskému príspevku vyplývajúcemu z nepovinného členstva

[§ 19 ods. 3 písm. n) ZDP]

V právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa – 5 % zo ZD maximálne do výšky 30 000 € ročne.

Na základe tejto zmeny sa obmedzuje možnosť poskytnúť dobrovoľný príspevok vyplývajúci z dobrovoľného členstva v právnickej osobe založenej na účely spoločnej ochrany záujmov platiteľa od roku 2015 vo výške najviac 5 % zo základu dane a najviac do výšky 30 000 € v úhrne za zdaňovacie obdobie.

2. K zmene spôsobu zahrnovania zmluvných sankcií z obchodného styku do základu dane

[§ 21 ods. 2 písm. a) a písm. m) ZDP]

Ide o:

a) paušálnu náhradu nákladov spojených s uplatnením pohľadávok,

b) zmluvnú pokutu,

c) poplatky z omeškania a

d) úroky z omeškania.

3. K zavedeniu pravidiel nízkej kapitalizácie na prepojené tuzemské aj zahraničné obchodné spoločnosti

(§ 21a ZDP)

daňovo uznané úroky = 25 % (VH pred zdanením + úroky + odpisy)

Zavedenie pravidiel nízkej kapitalizácie má za cieľ postihnúť tie spoločnosti, do ktorých spoločníci/akcionári vložili nízke vklady a svoju činnosť zabezpečujú prostredníctvom poskytovania pôžičiek, z ktorých sa platia úrokové náklady a týmito sa neúmerne znižuje ziskovosť spoločností.

4. K pravidlám pre tvorbu daňovo uznanej opravnej položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii a možnosti daňovo uznaného odpisu pohľadávky

[§ 19 ods. 2 písm. h), § 20 ods. 10, § 21 ods. 2 písm. k) ZDP]

Poznatky o zneužívaní postúpenia pohľadávok v konkurze a reštrukturalizácii spôsobujú, že:

a) opravná položka k takejto pohľadávke nadobudnutej postúpením bude daňovo uznaná len za predpokladu, že vlastník pohľadávky túto obstarávaciu cenu aj skutočne zaplatil, a

b) odpis takejto pohľadávky nadobudnutej postúpením bude daňovo uznaný len za predpokladu, že dlžník túto obstarávaciu cenu rovnako uhradil, a

c) pri predaji takejto pohľadávky bude strata daňovo uznaná len za predpokladu, že obstarávacia cena bola aj skutočne zaplatená.

5. Súčasti základu dane len po zaplatení sú platby

(§ 17 ods. 19 ZDP)

• výdavky/náklady na poradenské a právne služby,
• výdavky/náklady na sprostredkovateľské provízie do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu s výnimkou ustanovenou zákonom (finančné inštitúcie, kolektívne investovanie a pod.); výnimkou budú len banky, poisťovne, subjekty kolektívneho investovania a finanční sprostredkovatelia, ktorí túto činnosť vykonávajú podľa osobitných predpisov,
• výdavky/náklady na kompenzačné platby,
• platby podľa § 16 ods. 1 ZDP – poukazované do nezmluvného štátu,
• marketingové štúdie a prieskumy trhu – u dlžníka aj veriteľa!!!

6. K zamedzeniu generovania daňových strát pri nájomných zmluvách

[§ 19 ods. 3 písm. a) ZDP]

Daňové odpisy z prenajatého majetku bude možné do daňových výdavkov zahrnúť len do výšky príjmov z nájomného, z čoho vyplýva, že strata z prenájmu nebude daňovo akceptovaná. Daňovník však bude mať možnosť o neuplatnené daňové odpisy predĺžiť celkovú dobu odpisovania až do úplného odpísania majetku, pričom skutočnú výšku daňových odpisov má za povinnosť vykazovať rovnako ako výšku daňových a účtovných odpisov v analytickej evidencii, t. j. na inventárnej karte.

7. K primeranosti daňových výdavkov

[§ 2 písm. i) a § 19 ods. 2 písm. t) ZDP]

Nová úprava núti daňovníka prehodnotiť prístup k uplatňovaniu nákladov/výdavkov na také tovary a s nimi súvisiace služby, ktoré sú súčasne využívané aj na osobné potreby daňovníka alebo zamestnanca, pričom daňovník môže využiť 2 spôsoby preukazovania týchto výdavkov na osobnú potrebu, a to:

• v preukázateľnej výške, kedy presne sleduje a dokladuje napr. telefónne hovory na súkromné a služobné účely a výdavky na osobné potreby bude presne vylučovať z daňových výdavkov (krátiť daňové výdavky v rozmedzí 0 – 100 %) alebo
• v paušálnej výške 80 % a zvyšných 20 % pripočítavať k základu dane.

8. Z okruhu daňových výdavkov sa vylučujú

[§ 6 ods. 9 a § 19 ods. 3 písm. i) ZDP]

• poistné a príspevky hradené spoločnosťou v. o. s. za svojich spoločníkov alebo k. s. za svojich komplementárov, a to z dôvodu, že spoločníci v. o. s. a komplementári k. s. sú považovaní na účely ZDP za daňovníkov dosahujúcich príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP, ktorí majú možnosť uplatnenia týchto výdavkov, ak si ich sami preukázateľne zaplatia a súvisia s ich dosahovanými príjmami podľa § 6 ods. 1 ZDP.

9. K okruhu daňovo uznaných rezerv, ktorých tvorba účtovaná ako náklad je uznaná za daňový výdavok

(§ 20 ods. 9 ZDP)

Vypúšťajú sa rezervy na:

• nevyfakturované dodávky a služby,
• zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a
• zostavenie daňového priznania.

10. K obmedzeniu daňovo uznaných výdavkov na reklamné a propagačné predmety

[§ 21 ods. 1 písm. h) ZDP]

U daňovníka, pre ktorého výroba tabakových výrobkov a alkoholických nápojov nie je hlavným predmetom činnosti, nie je možné tabakové výrobky a alkoholické nápoje v hodnote neprevyšujúcej 17 € za jednotlivý predmet považovať za reklamný predmet zahrnovaný do daňových výdavkov.

Poznámka redakcie:
§ 19 ZDP
§ 21 ZDP

1. Zavedenie nových dvoch odpisových skupín (§ 26 ods. 1 ZDP)

2. Zrýchlená metóda odpisovania – len pre technológie v 2. a 3. odpisovej skupine

Prechodné a záverečné ustanovenia – § 52zd ods. 1 ZDP.

3. Limit VC osobných automobilov vo výške 48 000 €

(§ 17 ods. 34 ZDP)

• previazanosť na základ dane ročne vo výške 12 000 €/1 osobný automobil,
• platí aj na osobný automobil obstaraný FP,

Prechodné a záverečné ustanovenia – § 52zd ods. 1 ZDP.

4. Limit nájomného za operatívny prenájom osobných automobilov sumou 14 400 €/rok pri nesplnení zákonom stanoveného minimálneho základu dane

(§ 17 ods. 35 ZDP)

Pri nevykázaní minimálneho základu dane vo výške 14 400 € a prekročení limitu nájomného (14 400 €) je rozdiel medzi skutočnou výškou nájmu (napr. 20 000 €) a zákonom stanoveným minimálnym základom dane (14 400 €) pripočítateľnou položkou k základu dane.

5. Zrušenie lízingového odpisovania hmotného majetku

(§ 26 ods. 8 a 9 ZDP)

• prechod na všeobecné pravidlá pri odpisovaní hmotného majetku obstarávaného FP.

Prechodné a záverečné ustanovenia – § 52zd ods. 1 ZDP.

6. Daňové odpisy z prenajatého majetku

[§ 19 ods. 3 písm. b) ZDP]

• len do výšky nájomného (nájom nemôže generovať stratu); presun neuplatnených daňových odpisov do ďalších rokov (po skončení doby odpisovania = predĺženie doby odpisovania).

Prechodné a záverečné ustanovenia – § 52zd ods. 1 ZDP.

7. Rozšírenie povinností daňovníka prerušiť odpisovanie hmotného majetku (okrem čerpania daňovej úľavy podľa § 30a a § 30b)

(§ 22 ods. 9 ZDP)

• ak majetok nie je v príslušnom zdaňovacom období využívaný na zabezpečenie príjmu,
• pri zmene zdaňovacieho obdobia v priebehu 2 kalendárnych rokov (2 kalendárne roky = 3 zdaňovacie obdobia),
• pri nevyužívaní HM na zabezpečenie zdaniteľného príjmu – ak spoločnosť (daňovník – FO) počas celého zdaňovacieho obdobia určitý majetok nepoužíva na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, nie je možné daňové odpisy uplatniť ako daňový výdavok; pre tento rok je povinný prerušiť odpisovanie HM.

8. Obmedzenie prerušenia odpisovania podľa § 26 ods. 11 ZDP

• pri výkone daňovej kontroly a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola daňová kontrola vykonaná a dorubená daň; nevzniká právo dodatočne prerušiť odpisovanie a tým zmariť nález daňovej kontroly.

9. Neodpočítaná DPH pri uplatňovaní nároku na odpočítanie koeficientom

[§ 19 ods. 3 písm. k) ZDP]

• u daňovníka, ktorý uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom, neodpočítaná DPH je súčasťou vstupnej ceny hmotného a nehmotného majetku,
• úprava – § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 – neodpočítaná DPH pri odpisovanom hmotnom a nehmotnom majetku je súčasťou VC (túto DPH nie je možné účtovať na účet 548, ale stáva sa súčasťou obstarávacej ceny; účtuje sa na účet – 04., 02., 01

10. Náklady na zmarené investície

[§ 17 ods. 3 písm. g) ZDP]

• daňový odpis len postupne počas 36 mesiacov,
• ide o náklady účtované na účet 042, ktoré v prípade nerealizovania investície sa odpíšu na účet 548; z pohľadu ZDP je potrebné viesť analytickú evidenciu a tieto náklady postupne zahrnúť do základu dane len počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom sa rozhodlo o trvalom zastavení investície.

11. Zmena metódy odpisovania – v 1., 4., 5., a 6. odpisovej skupine = len rovnomerná metóda odpisovania

• zrýchlená metóda odpisovania je od roku 2015 prístupná len pre odpisovú skupinu 2 a 3.

12. Zostatková cena hmotného majetku pri predaji a likvidácii

[§ 19 ods. 2 písm. b) ZDP]

Zostatková cena hmotného majetku pri predaji a likvidácii je uznaným daňovým výdavkom okrem predaja vymenovaných druhov majetku, kedy je zostatková cena uznaná za daňový výdavok len do výšky príjmov z predaja; ide o nasledovné druhy majetku:

• KP 29.10.2 – osobné automobily,
• KP 29.10.52 – motorové vozidlá na jazdu na snehu,
• KP 30.12 – rekreačné a športové člny,
• KP 30.11 – lode a plavidlá,
• KP 30.3 – lietadlá, kozmické lode a podobné zariadenia,
• KP 30.91 – motocykle a ich modifikácie,
• KP 30.92.1 – bicykle a iné kolesové vozidlá bez motora,
• budovy a stavby zaradené do odpisovej skupiny 6.

Poznámka redakcie:
§ 26 ZDP

IV. Zavedenie daňových stimulov pre oblasť vedomostnej ekonomiky

K zavedeniu nového typu daňového zvýhodnenia pre daňovníkov, ktorí vykonávajú výskum a vývoj, v podobe tzv. super odpočtu nákladov na výskum a vývoj zo základu dane, a to vo výške:

• 25 % zo skutočne vynaložených nákladov na výskum a vývoj,
• 25 % zo mzdových nákladov zamestnancov – novoprijatých absolventov stredných a vysokých škôl v roku ich prijatia do zamestnania,
• 25 % z medziročného nárastu nákladov na výskum a vývoj.

V. Daň vyberaná zrážkou za služby poskytované mimo územia SR

[§ 16 ods. 1 písm. c) ZDP a § 17 ods. 19 písm. e) ZDP]

K príjmom plynúcim daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo služieb:

• predmetom dane na území Slovenskej republiky, len ak sú tieto služby poskytované na našom území. Súčasne sa umožňuje takéto platby zahrnúť do základu dane rovnako až po zaplatení a splnení si daňovej povinnosti a oznamovacích povinností ustanovených pre platiteľa dane v § 43 a § 44 ZDP.

VI. Platenie preddavkov na daň z príjmov právnických osôb

[§ 42 ods. 2 ZDP]

K zmene pri platení štvrťročných preddavkov na daň PO – naviazanie na štvrťrok hospodárskeho roka.