Obsah
Dátum publikácie:17. 10. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Zhrnutie
- Automobil zaradený v OM má 3 spôsoby účtovania spotreby pohonných látok.
- Automobil nezaradený do OM má 2 spôsoby účtovania spotreby pohonných látok.
- Daňové výdavky pri drahšom automobile zaradenom do OM sú vyššie ako výdavky pri automobile nezaradenom do obchodného majetku.
- Daňové výdavky pri lacnejšom automobile zaradenom do OM sú nižšie ako výdavky pri automobile nezaradenom do obchodného majetku.
Najčastejšie otázky:
- Zaradiť nový automobil do obchodného majetku alebo si ho ponechať v osobnom vlastníctve?
- Kúpil som starší automobil na podnikanie, zaradiť ho do OM alebo nie?
- Je potrebná kniha jázd, ak mám auto v súkromnom vlastníctve?
- Aké sú možnosti účtovania PHL pri automobile v súkromnom vlastníctve?
- Aké sú možnosti účtovania PHL pri automobile zaradenom v OM?
Automobil bol, je a bude neoddeliteľnou súčasťou podnikania. Výdavky spojené s jeho obstaraním a používaním tvoria podstatnú časť daňových výdavkov živnostníka a majú vplyv na výsledok hospodárenia a následne na daňovú povinnosť. Tento problém a otázky s ním spojené rieši takmer každý živnostník.
Uplatňovanie daňových výdavkov súvisiacich s jeho používaním závisí od dvoch skutočností, a to či automobil je zaradený do obchodného majetku podľa § 6 Obchodného zákonníka alebo nie. Dôležité je preto sledovať, či:
- automobil je zahrnutý do obchodného majetku,
- automobil nie je zahrnutý do obchodného majetku, je to majetok v súkromnom vlastníctve FO – podnikateľa,
- automobil nie je zahrnutý do obchodného majetku, pričom ide o majetok prenajatý alebo vypožičaný,
- automobil nie je zahrnutý do obchodného majetku, pričom ide o majetok obstarávaný formou finančného lízingu.
V prípade, ak má podnikateľ automobil zahrnutý v obchodnom majetku, vedie evidenciu o vozidle ako o obchodnom majetku.
Daňové výdavky pri automobile zahrnutom v obchodnom majetku
- poplatky za pridelenie evidenčného čísla vozidla,
- výdavky na technické zhodnotenie automobilu a príslušenstvo k autu,
- poistné na havarijné poistenie, resp. zákonné poistenie,
- výdavky na opravy a údržbu,
- výdavky na servisnú prehliadku a technickú kontrolu,
- odpisy automobilu (patrí do 1. odpisovej skupiny a doba odpisovania je 4 roky),
- daň z motorových vozidiel,
- ďalšie prevádzkové výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla (diaľničné poplatky, parkovné, umytie auta, spotreba olejov, mazadiel, lekárnička, hasiaci prístroj),
- výdavky na spotrebované pohonné látky (nákup PHL je potrebné pre- ukázať dokladom z registračnej pokladnice).
V prípade, že živnostník používa vlastný automobil nezahrnutý do obchodného majetku na podnikateľské účely, tak pri posudzovaní daňových výdavkov je potrebné brať do úvahy skutočnosť podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, že za daňový výdavok sa považujú všetky preukázateľné výdavky vynaložené daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Za daňové výdavky sa môžu považovať tieto:
- daň z motorových vozidiel,
- ďalšie výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla na pracovnú cestu (diaľničné poplatky, parkovné),
- náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základné náhrady za každý 1 km jazdy podľa § 7 zákona o cestovných náhradách (v sume základnej náhrady sú zahrnuté všetky prevádzkové výdavky súvisiace s používaním auta – poistné, údržba, opravy).
V prípade, že podnikateľ má automobil prenajatý na základe nájomnej zmluvy alebo vypožičaný na základe zmluvy o výpožičke, tak pri posudzovaní daňových výdavkov je potrebné brať do úvahy skutočnosť podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, že za daňový výdavok sa považujú všetky preukázateľné výdavky vynaložené daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Za daňové výdavky pri prenajatom alebo vypožičanom automobile sa považujú tieto:
- nájomné,
- výdavky na spotrebované pohonné látky,
- opravy a údržba, ak je to v nájomnej zmluve dohodnuté,
- technické zhodnotenie prenajatého majetku, ak je to dohodnuté,
- ďalšie prevádzkové výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla (diaľničné poplatky, parkovné),
- daň z motorových vozidiel, ak je platená nájomcom, resp. vypožičiavateľom, ktorý auto používa na podnikanie.
V prípade automobilu obstarávaného prostredníctvom finančného lízingu je vlastne automobil v prenájme a po skončení lízingovej zmluvy dochádza ku kúpe automobilu od lízingovej spoločnosti. Aj napriek tomu sa o finančnom lízingu účtuje ako o dlhodobom hmotnom majetku.
Daňové výdavky pri automobile obstaranom finančným lízingom
- administratívne poplatky súvisiace so spracovaním lízingovej zmluvy – súčasť celkových dohodnutých platieb, t. j. súčasť istiny zahrnovanej do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov,
- administratívne poplatky súvisiace so spracovaním kúpnej zmluvy sú súčasťou OC automobilu, t. j. súčasť istiny zahrnovanej do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov,
- odpisy z hodnoty istiny zistenej podľa postupov účtovania u prenajímateľa a v súlade so zákonom o dani z príjmov uplatňované rovnomerne počas celej doby trvania lízingu,
- debetný úrok pri finančnom prenájme v súlade so splátkovým kalendárom, resp. s úhradou splátok účtovaných v účtovníctve,
- kúpna cena po skončení lízingu, ktorá sa zahrnuje do daňových výdavkov nepriamo prostredníctvom odpisov z OC,
- DPH podľa § 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov nie je súčasťou OC a zahrnuje sa do daňových výdavkov v súlade so splátkovým kalendárom, resp. úhradou splátok, pokiaľ platiteľ DPH nemá nárok na odpočítanie DPH.
Ďalšie daňové výdavky súvisiace s prevádzkou automobilu obstarávaného finančným lízingom:
- výdavky na spotrebované pohonné látky,
- poistné na havarijné poistenie, resp. zákonné poistenie,
- opravy a údržba,
- technické zhodnotenie so súhlasom lízingovej spoločnosti,
- daň z motorových vozidiel,
- ďalšie prevádzkové výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla (diaľničné poplatky, parkovné).
V prípade, že automobil je zahrnutý do obchodného majetku alebo je obstaraný finančným lízingom a používa sa aj na súkromné účely, nie je možné uvedené výdavky zahrnúť medzi daňové v plnej výške, ale iba vo výške zodpovedajúcej pracovným cestám.
Od týchto 4 spôsobov závisí aj to, či si môže podnikateľ uplatniť daňové výdavky, t. j. výdavky spojené s nákupom pohonných látok (PHL), ktoré sú spotrebované pri prevádzke automobilu. Zákon o dani z príjmov upravuje tieto výdavky v § 19 ods. 2 písm. l), podľa ktorého možno do daňových výdavkov uplatniť spotrebované pohonné látky len v zákonom stanovenom rozsahu a za zákonom stanovených podmienok.
Výdavky na spotrebované PHL musia byť preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a musia byť zaúčtované v účtovníctve daňovníka. Výdavky na spotrebované PHL sa zahrnú do daňových výdavkov:
- podľa cien platných v čase nákupu,
- prepočítané podľa spotreby v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze.
Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP
§ 19 ods. 2 písm. e) bod 1 a 2 ZDP
1. Automobil zahrnutý do obchodného majetku
Pri automobile zaradenom do obchodného majetku sa do daňových výdavkov môžu zaradiť takmer všetky položky súvisiace s používaním automobilu. Pri kúpe nového automobilu nie je predpoklad daňových výdavkov v opravách alebo v kúpe nových komponentov. Daňové výdavky sú spojené skôr so servisom auta, čiže výmenou oleja, pneumatík či umytím auta. Za daňové výdavky sa považujú napr.: kúpa výstražného trojuholníka, reflexnej vesty, lekárničky, hasiaceho prístroja a iné.
Do daňových výdavkov sa zahŕňa aj daň z motorových vozidiel, ktorú stanovuje vyšší územný celok podľa kraja, v ktorom živnostník vykonáva svoju podnikateľskú činnosť.
Jedným z najčastejších daňových výdavkov živnostníka je spotreba pohonných látok. Pri automobile zahrnutom do obchodného majetku zákon o dani z príjmov umožňuje 3 spôsoby uplatňovania výdavkov, a to:
- prepočet spotreby pohonných látok,
- spotreba pohonných látok podľa údajov z prístrojov satelitného systému,
- uplatnenie paušálnych výdavkov vo výške 80 % : 20 %.
1. spôsob – prepočet spotreby pohonných látok
Pri tomto spôsobe sa živnostník rozhodne, že bude postupovať podľa zákona o dani z príjmov a uplatní si daňové výdavky na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa rôznych spôsobov uplatňovania daňových výdavkov.
Spôsoby uplatňovania daňových výdavkov na spotrebované PHL:
- podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze auta,
- podľa dokladu – certifikátu (tzv. prelitrovanie), vydaného autorizovanou skúšobňou, ktorá je oprávnená vykonávať takéto činnosti (napr. Výskumný ústav dopravný v Žiline; Slovdekra, s. r. o. Bratislava; Exakta, s. r. o. Košice),
- z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, ktoré preukazujú inú spotrebu pohonných látok.
Na stanovenie daňového výdavku sú potrebné tieto doklady:
1. kniha jázd, v ktorej sa evidujú všetky jazdy automobilu vloženého do obchodného majetku s uvedením ich účelu, či auto bolo použité na podnikateľské alebo súkromné účely. Pri tejto knihe nie je dôležitá forma, ale obsah evidencie;
POZNÁMKA
Evidencia o prevádzke motorového vozidla by mala obsahovať tieto údaje:
- dátum, kedy bola cesta vykonaná,
- meno vodiča a označenie vozidla (ŠPZ),
- čas trvania cesty (od – do v hodinách),
- trasa cesty (odkiaľ – kam),
- účel cesty,
- stav tachometra,
- najazdené kilometre v členení na jednotlivé režimy, resp. cykly, a to podľa konkrétnej normy spotreby uvedenej v technickom preukaze vozidla na nasledovné cykly (mestský cyklus, mimomestský cyklus, kombinovaný cyklus),
- spotreba v litroch a eurách v závislosti od odjazdených km v jednotlivých cykloch jázd,
- tankovanie v litroch a v eurách.
2. pokladničný blok alebo dodávateľská faktúra o nákupe PHL.
Výpočet daňového výdavku 1 pracovnej cesty:
Náhrada za spotrebované PHL = [(počet km x spotreba PHL)/100] x cena PHL za 1 liter
POZNÁMKA
Celková náhrada za spotrebované pohonné látky za každý km jazdy sa zaokrúhľuje na celé eurocenty nahor.
Živnostník môže takéto stanovenie náhrady za spotrebované PHL použiť v prípade, ak využíva osobný automobil len na podnikateľské účely. V prípade, že použije automobil aj na súkromné účely, nemôže vypočítané výdavky na spotrebu pohonných látok zaúčtovať v plnej výške do daňových výdavkov, ale len vo výške, ktorá zodpovedá pracovným cestám.
Pri tomto spôsobe prepočtu spotreby pohonných látok je potrebné prepočítať aj skutočnú spotrebu pohonných látok. Vyššia spotreba (nadspotreba) pohonných látok sa nemôže uznať ako daňový výdavok. V prípade vyššej spotreby pohonných látok sa na konci účtovného obdobia uzávierkovou operáciou znížia daňové výdavky o nadspotrebu.
2. spôsob – spotreba pohonných látok podľa údajov z prístrojov satelitného systému
Živnostník pri zvolení tohto spôsobu stanovenia výšky daňových výdavkov musí mať vo vozidle nainštalovaný satelitný systém sledovania pohybu vozidla, ktorý bude sledovať presnú spotrebu PHL. V prípade, že satelitný systém je súčasťou automobilu, vstupuje do OC a do daňových výdavkov sa dostáva prostredníctvom odpisov.
Ak satelitný systém je oddeliteľnou súčasťou automobilu a jeho OC je < ako 1 700 €, daňový výdavok je jednorazový (stĺpec Zásoby v PD). V prípade, ak OC je > ako 1 700 €, tak prostredníctvom odpisov sa dostáva do daňových výdavkov.
Tento systém dokáže zaznamenať presnú evidenciu jázd v členení na súkromné a služobné účely vrátane zdokumentovania spotreby pohonných látok. Pri vykazovaní spotreby pohonných látok týmto spôsobom sa všetky výdavky pri cestách na služobné účely uznávajú v plnej výške vrátane zdokumentovanej nadspotreby. V tomto prípade živnostník nemusí prepočítavať spotrebu PHL podľa údajov z osvedčenia alebo údajov v technickom preukaze.
Pri tomto spôsobe stanovenia daňového výdavku sú potrebné doklady:
- spotreba PHL vykázaná zo satelitného prístroja sledovania prevádzky vozidla,
- evidencia jázd z prístroja satelitného systému sledovania prevádzky vozidla, z ktorej sa zistí použitie auta na súkromné a služobné účely,
- dodávateľská faktúra alebo pokladničný blok o nákupe PHL.
3. spôsob – paušálne výdavky 80 % na spotrebu PHL
Živnostník si môže zvoliť aj tento najjednoduchší spôsob určenia daňových výdavkov. Spotreba sa preukáže vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie.
Živnostník musí vychádzať z počtu ubehnutých km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci účtovného obdobia automobilu. Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby pohonných látok nie je ÚJ povinná viesť knihu jázd a nemusí vykonávať prepočet.
Pri tomto spôsobe stanovenia daňového výdavku sú potrebné doklady:
- pokladničný blok alebo dodávateľská faktúra o nákupe PHL,
- stav počítadla (tachometra) na začiatku a na konci obdobia,
- množstvo nakúpených PHL v litroch musí zodpovedať počtu najazdených km.
Príklad č. 1:
Živnostník kúpil v januári 2014 automobil Mazdu 5 v OC 18 700 € a zaradil do obchodného majetku. Kombinovaná spotreba je 7,2 l/km. V mesiaci február vykonal pracovné cesty, ktoré sú uvedené v knihe jázd.
Spotreboval 106,04 l benzínu v cene 146,56 €. Našou úlohou bude vypočítať výšku daňového výdavku, ak bude:
- viesť knihu jázd a prepočítavať spotrebu pohonných látok,
- sledovať presnú spotrebu pomocou prístroja satelitného systému,
- používať paušál 80 : 20.
Kniha jázd spojená s automobilom Mazda 5 je uvedená v tabuľke č. 1 a nákup a spotreba pohonných látok pri pracovných cestách je v tabuľke č. 2.
Tab. č. 1 – Kniha jázd Mazdy 5
| Odchod
| Príchod
| Začiatok jazdy
| Miesto rokovania
| Koniec jazdy
| Ubehnuté km
|
| 1. 2. 2014
| 1. 2. 2014
| Žilina
| Turčianske Teplice
| Žilina
| 134
|
| 6. 2. 2014
| 6. 2. 2014
| Žilina
| Banská Bystrica
| Žilina
| 207
|
| 8. 2. 2014
| 8. 2. 2014
| Žilina
| Čadca
| Žilina
| 83
|
| 10. 2. 2014
| 10. 2. 2014
| Žilina
| Tvrdošín, Trstená, Rabča, Istebné
| Žilina
| 252
|
| 12. 2. 2014
| 12. 2. 2014
| Žilina
| Žilina, Martin
| Žilina
| 83
|
| 19. 2. 2014
| 19. 2. 2014
| Žilina
| Poprad
| Žilina
| 337
|
| 22. 2. 2014
| 22. 2. 2014
| Žilina
| Žilina centrum
| Žilina
| 13
|
| 24. 2. 2014
| 24. 2. 2014
| Žilina
| Námestovo, Tvrdošín
| Žilina
| 224
|
| 25. 2. 2014
| 22. 2. 2014
| Žilina
| Žilina centrum
| Žilina
| 13
|
| 28. 2. 2014
| 28. 2. 2014
| Žilina
| Martin, Žilina
| Žilina
| 87
|
| Spolu km
| | | | | 1 433
|
Tab. č. 2 – Spotreba PHL Mazdy 5
| Pracovné cesty
| Čerpanie v litroch
| Cena PHL za 1 liter v €
|
| 1. 2. 2014
| 34,17
| 1,369
|
| 6. 2. 2014
| 29,62
| 1,364
|
| 10. 2. 2014
| 19,22
| 1,445
|
| 19. 2. 2014
| 9,35
| 1,349
|
| 24. 2. 2014
| 13,68
| 1,389
|
| Spolu
| 106,04
| Φ cena 1,383
|
1. Prepočet spotreby pohonných látok
V prípade, ak má živnostník auto zahrnuté v obchodnom majetku, náhrada PHL sa rovná výške daňového výdavku.
Tab. č. 3 – Výpočet daňového výdavku Mazdy 5
| Pracovné cesty
| Výpočet náhrady za spotrebované PHL
| Náhrada PHL v €
| Daňový výdavok v €
|
| 1. 2. 2014
| (134 x 7,2)/100 x 1,369
| 13,21
| 13,21
|
| 6. 2. 2014
| (207 x 7,2)/100 x 1,364
| 20,33
| 20,33
|
| 8. 2. 2014
| (83 x 7,2)/100 x 1,364
| 8,15
| 8,15
|
| 10. 2. 2014
| (252 x 7,2)/100 x 1,445
| 26,22
| 26,22
|
| 12. 2. 2014
| (83 x 7,2)/100 x 1,445
| 8,64
| 8,64
|
| 19. 2. 2014
| (337 x 7,2)/100 x 1,349
| 32,73
| 32,73
|
| 22. 2. 2014
| (13 x 7,2)/100 x 1,349
| 1,26
| 1,26
|
| 24. 2. 2014
| (224 x 7,2)/100 x 1,389
| 22,40
| 22,40
|
| 25. 2. 2014
| (13 x 7,2)/100 x 1,389
| 1,30
| 1,30
|
| 28. 2. 2014
| (87 x 7,2)/100 x 1,389
| 8,70
| 8,70
|
| Spolu
| X
| 142,94
| 142,94
|
Účtovanie nadspotreby
Živnostník prepočíta, či celú sumu 142,94 € môže zahrnúť do daňových výdavkov, alebo je potrebné znížiť hodnotu daňových výdavkov o nadspotrebu.
| Počet stoviek najazdených km: | 1 433 km/100 = 14,33 |
| Skutočná f spotreba na 100 km: | 106,04 l/14,33 = 7,399 litra/100 km |
| V technickom preukaze je kombinovaná spotreba 7,2 litra/100 km. Podľa výpočtu skutočná priemerná spotreba na 100 km bola 7,4 litra.
Živnostník musí znížiť daňové výdavky o nadspotrebu PHL.
|
| PHL podľa technického preukazu: | 14,33 x 7,2 = 103,18 litra |
| Množstvo litrov nadspotreby: | 106,04 – 103,18 = 2,86 litra |
| Daňovo neuznaný výdavok: | 2,86 litra x 1,383 € = 3,96 € |
Výška daňového výdavku na spotrebované PHL pri prvom spôsobe účtovania je 138,98 €.
2. Prepočet prostredníctvom satelitného systému
Automobil MAZDA 5 je vybavený satelitným systémom sledovania jeho prevádzky. V tomto prípade živnostník môže zaúčtovať do daňových výdavkov skutočnú spotrebu pohonných látok.
Daňový výdavok je spotreba 106,04 litra v cene 146,56 €. Skutočná spotreba pohonných látok bola vyššia, ako je v technickom preukaze, ale pri tomto spôsobe nie sú potrebné prepočty PHL.
Skutočná spotreba = daňový výdavok.
Tab. č. 4 – Spotreba PHL
| Pracovné cesty
| Čerpanie
v litroch
| Cena PHL
za 1 liter v €
| Nákup PHL
v €
|
| 1. 2. 2014
| 34,17
| 1,369
| 46,78
|
| 6. 2. 2014
| 29,62
| 1,364
| 40,40
|
| 10. 2. 2014
| 19,22
| 1,445
| 27,77
|
| 19. 2. 2014
| 9,35
| 1,349
| 12,61
|
| 24. 2. 2014
| 13,68
| 1,389
| 19
|
| Spolu
| 106,04
| x
| 146,56
|
3. Paušál 80 : 20
V prípade, že živnostník použije tretí spôsob účtovania pohonných látok, a to paušál, musí zaznamenať stav tachometra na začiatku a na konci obdobia. Spolu ubehnutých km za mesiac február 2014 bolo 1 433 km. Nákup pohonných látok bol 106,04 litra v cene 146,56 €. Paušálne výdavky budeme počítať zo sumy 142,60 € (146,56 € nákup – 3,96 € nadspotreba).
Výpočet paušálnych výdavkov:
80 % zo 142,60 = 114,08 €
20 % zo 142,60 = 28,52 €
Daňové výdavky pri tomto spôsobe budú 114,08 €.
Tab. č. 5 – Porovnanie výpočtov PHL (automobil v OM)
| Spôsob výpočtu PHL
| Daňové
výdavky v €
| Nedaňové
výdavky v €
| Výdavky
spolu v €
|
| Prepočet spotreby pohonných látok
| 138,98
| 3,96
| 142,94
|
| Spotreba z prístrojov satelitného systému
| 146,56
| –
| 146,56
|
| Paušálne výdavky 80 %
| 114,08
| 28,52
| 142,60
|
Z tabuľky č. 5 vidíme, že najvýhodnejší variant je použitie spotreby PHL podľa prístrojov satelitného systému. Najmenej výhodné je použitie paušálu. Je to taký jednostranný pohľad. Každý živnostník si môže zvoliť svoj spôsob a určiť priority. Z nášho pohľadu paušál vychádza ako najmenej výhodný, ale pre niekoho môže byť práve paušál najvýhodnejší.
V prípade, že živnostník zahrnie auto do obchodného majetku, tak má aj ďalšie daňové výdavky, a to napr. odpisy. Ročný odpis si môže uplatniť len v tom prípade, ak auto bolo obstarané a zaradené v januári. Odpis si môže zvoliť rovnomerný alebo zrýchlený.
Tab. č. 6 – Rovnomerný odpis automobilu Mazda 5
| Rok
| Počet mesiacov
| Výpočet
| Výška odpisu
| Oprávky
| ZC
|
| 2014
| 12
| 18 700/4
| 4 675
| 4 675
| 14 025
|
| 2015
| 12
| 18 700/4
| 4 675
| 9 350
| 9 350
|
| 2016
| 12
| 18 700/4
| 4 675
| 14 025
| 4 675
|
| 2017
| 12
| 18 700/4
| 4 675
| 18 700
| 0
|
| Spolu
| x
| x
| 18 700
| x
| x
|
Tab. č. 7 – Zrýchlený odpis automobilu Mazda 5
| Rok
| Počet mesiacov
| Výpočet
| Výška odpisu
| Oprávky
| ZC
|
| 2014
| 12
| 18 700/4
| 4 675
| 4 675
| 14 025
|
| 2015
| 12
| (2 x 14 025)/(5 - 1)
| 7 012,50
| 11 687,50
| 7 012,50
|
| 2016
| 12
| (2 x 7 012,50)/(5 - 2)
| 4 675
| 16 362,50
| 2 337,50
|
| 2017
| 12
| (2 x 2 337,50)/(5 - 3)
| 2 337,50
| 18 700
| 0
|
| Spolu
| x
| x
| 18 700
| x
| x
|
Tab. č. 8 – Daňové výdavky (auto v obchodnom majetku)
| Daňové výdavky
| Ročná suma v €
|
| Odpisy automobilu
| 4 675
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
|
| Povinné zákonné poistenie
| 159
|
| Havarijné poistenie
| 484
|
| Diaľničné poplatky
| 50
|
| Umytie vozidla (3 x 7 €)
| 21
|
| STK, EK
| 50
|
| Lekárnička
| 9,90
|
| Pneumatiky
| 400
|
| Spotreba motorového oleja
| 58
|
| Parkovné
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 146,56)
| 1 758,72
|
| Spolu daňové výdavky
| 7 812,72
|
POZNÁMKA
Spotrebu pohonných látok berieme konštantne (mesiac február x 12 mesiacov). Odpis berieme do úvahy v prvom roku bez ohľadu na to, či bude rovnomerný alebo zrýchlený. V tomto prípade bude daň z motorových vozidiel 135,10 € platená až v januári 2015. Tento príklad slúži ako ukážka možných daňových výdavkov.
Tab. č. 9 – Účtovanie daňových výdavkov v peňažnom denníku živnostníka
| Text
| Peňažné
prostriedky
| | VÝDAVKY
ovplyvňujúce daň z príjmov
| VÝDAVKY
neovplyvňujúce daň z príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
| | Celkom
| Zásoby
| Služby
| Ostatné
| Celkom
| Majetok
|
| Nákup auta
| | 18 700
| | | | | | 18 700
| 18 700
|
| Daň z MV
| | 135,10
| | 135,10
| | | 135,10
| | |
| Zákon. poist.
| | 159
| | 159
| | 159
| | | |
| Havarijné poistenie
| | 484
| | 48
| | 484
| | | |
| Diaľničné poplatky
| | 50
| >
| 50
| | 50
| | | |
| Umytie auta
| | 21
| | 21
| | 21
| | | |
| STK, EK
| | 50
| | 50
| | 50
| | | |
| Lekárnička
| | 9,90
| | 9,90
| 9,90
| | | | |
| Pneumatiky
| | 400
| | 400
| 400
| | | | |
| Spotreba oleja
| | 58
| | 58
| 58
| | | | |
| Parkovné
| | 12
| | 12
| | 12
| | | |
| Spotreba PHL (mesačná)
| | 146,56
| | 146,56
| 146,56
| | | | |
| Uzávierka
| | | | 1 525,56
| 614,46
| 776
| 135,10
| | |
| Odpis auta
| | | | 4 675
| | | 4 675
| | |
V prípade, že živnostník automobil zahrnie do obchodného majetku, tak ročné daňové výdavky budú vo výške cca 7 812,72 €.
Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP
2. Automobil nezahrnutý do obchodného majetku
Ďalšou z možností, ktorú môže živnostník využiť, je, že vlastný automobil používa na podnikateľské účely.
V tomto prípade nemôže všetky výdavky spojené s automobilom považovať za daňové. Typickými nedaňovými výdavkami sú napr. poistné, opravy a údržba auta, spotreba olejov, mazadiel, umývanie auta, servisná prehliadka a technická kontrola. Medzi „základné“ daňové výdavky patria:
- výška náhrady za spotrebované pohonné látky,
- základná náhrada za každý 1 km jazdy (0,183 €) podľa zákona o cestovných náhradách. Do sumy základnej náhrady sa zahŕňajú všetky prevádzkové výdavky, ktoré súvisia s používaním auta, napr. poistné, opravy, údržba auta a iné.
Základnou podmienkou je byť vlastníkom automobilu a viesť knihu jázd.
Pri automobile nezahrnutom do obchodného majetku zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 a 2 umožňuje dva spôsoby uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky, a to:
- prepočet spotreby pohonných látok + základná náhrada,
- paušálne výdavky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia.
1. spôsob – prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
Náhrada za osobné cestné motorové vozidlo na 1 km jazdy je 0,183. V prípade použitia prívesu je to 0,183 + 15 %.
Doklady potrebné pre výpočet daňového výdavku:
- kniha jázd, v ktorej sú evidované všetky pracovné cesty,
- pokladničné doklady o nákupe PHL, ktoré súvisia s pracovnými cestami; v prípade viacerých pokladničných dokladov vypočíta sa priemerná cena aritmetickým priemerom za pohonné látky.
2. spôsob – paušálne výdavky do výšky 50 %
Od 1. januára 2014 je nová možnosť použitia paušálnych výdavkov 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia.
Pri tomto spôsobe nemusí živnostník viesť knihu jázd.
Príklad č. 2:
Vstupné údaje ostávajú nezmenené ako v príklade č. 1, ale zmena je v tom, že automobil Mazda 5 nebude zahrnutý do obchodného majetku.
1. Prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
Tab. č. 10 – Náhrada PHL
| Dátum
| Výpočet náhrady
za spotrebované
PHL
| Náhrada PHL
v €
| Výpočet
základnej
náhrady
| Základná náhrada v €
| Daňový
výdavok
v €
|
| 1. 2. 2014
| (134 x 7,2)/100 x 1,369
| 13,21
| 134 x 0,183
| 24,53
| 37,74
|
| 6. 2. 2014
| (207 x 7,2)/100 x 1,364
| 20,33
| 207 x 0,183
| 37,89
| 58,22
|
| 8. 2. 2014
| (83 x 7,2)/100 x 1,364
| 8,15
| 83 x 0,183
| 15,19
| 23,34
|
| 10. 2. 2014
| (252 x 7,2)/100 x 1,445
| 26,22
| 252 x 0,183
| 46,12
| 72,34
|
| 12. 2. 2014
| (83 x 7,2)/100 x 1,445
| 8,64
| 83 x 0,183
| 15,19
| 23,83
|
| 19. 2. 2014
| (337 x 7,2)/100 x 1,349
| 32,73
| 337 x 0,183
| 61,68
| 94,41
|
| 22. 2. 2014
| (13 x 7,2)/100 x 1,349
| 1,26
| 13 x 0,183
| 2,38
| 3,64
|
| 24. 2. 2014
| (224 x 7,2)/100 x 1,389
| 22,40
| 224 x 0,183
| 41
| 63,40
|
| 25. 2. 2014
| (13 x 7,2)/100 x 1,389
| 1,30
| 13 x 0,183
| 2,38
| 3,68
|
| 28. 2. 2014
| (87 x 7,2)/100 x 1,389
| 8,70
| 87 x 0,183
| 15,93
| 24,63
|
| Spolu
| X
| 142,94
| X
| 262,29
| 405,23
|
Výpočet v priemere: (1 433 km x 7,2) / 100 x 1,383 + (1 433 x 0,183) = 142,69 + 262,24 = 404,93 €
Účtovanie nadspotreby
Živnostník musí prepočítať, či celú sumu 405,23 € môže zahrnúť do daňových výdavkov, alebo je potrebné znížiť hodnotu daňových výdavkov o nadspotrebu.
| Počet stoviek najazdených km: | 1 433 km/100 = 14,33 |
| Skutočná priemerná spotreba na 100 km: | 106,04 l/14,33 = 7,399 litra/100 km |
| V technickom preukaze je kombinovaná spotreba 7,2 litra/100 km. Podľa výpočtu skutočná priemerná spotreba na 100 km bola 7,4 litra. Živnostník musí znížiť daňové výdavky o nadspotrebu PHL. |
| PHL podľa technického preukazu: | 14,33 x 7,2 = 103,18 litra |
| Množstvo litrov nadspotreby: | 106,04 – 103,18 = 2,86 litra |
| Daňovo neuznaný výdavok: | 2,86 litra x 1,383 € = 3,96 € |
Výška daňového výdavku na spotrebované PHL je 401,27 €.
2. Paušál 50 %
Výpočet paušálnych výdavkov: 50 % zo 142,60 € = 71,30 €
Paušálne výdavky za mesiac február sú 71,30 €.
Tab. č. 11 – Porovnanie výpočtov PHL (auto nie je zaradené v OM)
| Spôsob výpočtu PHL
| Daňové
výdavky v €
| Nedaňové
výdavky v €
| Výdavky
celkom v €
|
| Prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
| 401,27
| 3,96
| 405,23
|
| Spotreba PHL prostredníctvom paušálnych výdavkov 50 %
| 71,30
| 71,30
| 142,60
|
V prípade automobilu nezahrnutého v obchodnom majetku je dôležité viesť knihu jázd a účtovať si základnú náhradu na každý km jazdy, lebo prvý variant je podstatne výhodnejší ako paušál 50 % z nakúpených PHL.
Živnostník, ktorý si auto ponechá vo svojom osobnom vlastníctve a nezahrnie ho do obchodného majetku, môže si účtovať aj ďalšie daňové výdavky, ktoré súvisia s pracovnými cestami.
Tab. č. 12 – Daňové výdavky
| Daňové výdavky
| Ročná suma v €
|
| Základná náhrada (12 x 262,29)
| 3 147,48
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
|
| Diaľničné poplatky
| 50
|
| Parkovné
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 142,94)
| 1 715,28
|
| Spolu daňové výdavky
| 5 059,86
|
POZNÁMKA
Pri spotrebe pohonných látok berieme opäť do úvahy spotrebu v mesiaci február x 12 mesiacov.
Tab. č. 13 – Účtovanie daňových výdavkov v peňažnom denníku živnostníka
| Text
| Peňažné
prostriedky
| | VÝDAVKY
ovplyvňujúce daň z príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
| | Celkom
| Zásoby
| Služby
| Ostatné
|
| Daň z mot. vozidiel
| | 135,10
| | 135,10
| | | 135,10
|
| Diaľničné poplatky
| | 50
| >
| 50
| | 50
| |
| Parkovné
| | 12
| | 12
| | 12
| |
| Spotreba PHL (mesačná)
| | 401,27
| | 401,27
| 401,27
| | |
Ročné daňové výdavky spojené s automobilom živnostníka, ktorý automobil nezahrnie do obchodného majetku, sú 5 059,86 €.
Príklad č. 3:
Živnostník kúpil v januári 2014 ojazdený automobil Toyotu Yaris v OC 5 000 € a zaradil do obchodného majetku. Kombinovaná spotreba je 5,6 l/km.
V mesiaci februári vykonal pracovné cesty, ktoré sú uvedené v knihe jázd. Spotreboval 80,31 l benzínu v cene 111,07 €. Našou úlohou bude vypočítať výšku daňového výdavku, ak bude:
- viesť knihu jázd a prepočítavať spotrebu pohonných látok,
- sledovať presnú spotrebu pomocou prístroja satelitného systému,
- používať paušál 80 : 20.
Kniha jázd spojená s automobilom Toyota Yaris je uvedená v tabuľke č. 14 a nákup a spotreba pohonných látok pri pracovných cestách je v tabuľke č. 15.
Tab. č. 14 – Kniha jázd Toyota Yaris
| Odchod
| Príchod
| Začiatok jazdy
| Miesto rokovania
| Koniec jazdy
| Ubehnuté km
|
| 1. 2. 2014
| 1. 2. 2014
| Žilina
| Turčianske Teplice
| Žilina
| 134
|
| 6. 2. 2014
| 6. 2. 2014
| Žilina
| Banská Bystrica
| Žilina
| 207
|
| 8. 2. 2014
| 8. 2. 2014
| Žilina
| Čadca
| Žilina
| 83
|
| 10. 2. 2014
| 10. 2. 2014
| Žilina
| Tvrdošín, Trstená, Rabča, Istebné
| Žilina
| 252
|
| 12. 2. 2014
| 12. 2. 2014
| Žilina
| Žilina, Martin
| Žilina
| 83
|
| 19. 2. 2014
| 19. 2. 2014
| Žilina
| Poprad
| Žilina
| 337
|
| 22. 2. 2014
| 22. 2. 2014
| Žilina
| Žilina centrum
| Žilina
| 13
|
| 24. 2. 2014
| 24. 2. 2014
| Žilina
| Námestovo, Tvrdošín
| Žilina
| 224
|
| 25. 2. 2014
| 22. 2. 2014
| Žilina
| Žilina centrum
| Žilina
| 13
|
| 28. 2. 2014
| 28. 2. 2014
| Žilina
| Martin, Žilina
| Žilina
| 87
|
| Spolu km
| | | | | 1 433
|
Tab. č. 15 – Spotreba PHL Toyota Yaris
| Pracovné cesty
| Čerpanie v litroch
| Cena PHL za 1 liter v €
|
| 1. 2. 2014
| 12,77
| 1,369
|
| 6. 2. 2014
| 15,63
| 1,364
|
| 10. 2. 2014
| 17,25
| 1,445
|
| 19. 2. 2014
| 20,14
| 1,349
|
| 24. 2. 2014
| 14,52
| 1,389
|
| Spolu
| 80,31
| Φ cena 1,383
|
1. Prepočet spotreby pohonných látok
V prípade, ak má živnostník auto zahrnuté v obchodnom majetku, náhrada PHL sa rovná výške daňového výdavku.
Tab. č. 16 – Daňový výdavok (auto zahrnuté v OM)
| Pracovné cesty
| Výpočet náhrady za spotrebované PHL
| Náhrada PHL
v €
| Daňový výdavok v €
|
| 1. 2. 2014
| (134 x 5,6)/100 x 1,369
| 10,27
| 10,27
|
| 6. 2. 2014
| (207 x 5,6)/100 x 1,364
| 15,81
| 15,81
|
| 8. 2. 2014
| (83 x 5,6)/100 x 1,364
| 6,34
| 6,34
|
| 10. 2. 2014
| (252 x 5,6)/100 x 1,445
| 20,39
| 20,39
|
| 12. 2. 2014
| (83 x 5,6)/100 x 1,445
| 6,72
| 6,72
|
| 19. 2. 2014
| (337 x 5,6)/100 x 1,349
| 25,46
| 25,46
|
| 22. 2. 2014
| (13 x 5,6)/100 x 1,349
| 0,98
| 0,98
|
| 24. 2. 2014
| (224 x 5,6)/100 x 1,389
| 17,42
| 17,42
|
| 25. 2. 2014
| (13 x 5,6)/100 x 1,389
| 1,01
| 1,01
|
| 28. 2. 2014
| (87 x 5,6)/100 x 1,389
| 6,77
| 6,77
|
| Spolu
| X
| 111,17
| 111,17
|
Výška daňového výdavku na spotrebované PHL je 111,17 €.
2. Prepočet prostredníctvom satelitného systému
Automobil Toyota Yaris je vybavený satelitným systémom sledovania jeho prevádzky. Daňový výdavok je spotreba 80,31 litra v cene 111,07 €.
Tab. č. 17 – Spotreba PHL
| Pracovné cesty
| Čerpanie v litroch
| Cena PHL za 1 liter v €
| Nákup PHL v €
|
| 1. 2. 2014
| 12,77
| 1,369
| 17,48
|
| 6. 2. 2014
| 15,63
| 1,364
| 21,32
|
| 10. 2. 2014
| 17,25
| 1,445
| 24,93
|
| 19. 2. 2014
| 20,14
| 1,349
| 27,17
|
| 24. 2. 2014
| 14,52
| 1,389
| 20,17
|
| Spolu
| 80,31
| x
| 111,07
|
3. Paušál 80 : 20
Ubehnutých km za mesiac február 2014 bolo 1 433 km.
Výpočet paušálnych výdavkov:
80 % zo 111,07 = 88,86 €
20 % zo 111,07 = 22,21 €
Daňové výdavky pri tomto spôsobe budú 88,86 €.
Tab. č. 18 – Porovnanie výpočtov PHL Toyota Yaris
| Spôsob výpočtu PHL
| Daňové výdavky v €
| Nedaňové výdavky v €
|
| Prepočet spotreby pohonných látok
| 111,17
| –
|
| Spotreba z prístrojov satelitného systému
| 111,07
| –
|
| Paušálne výdavky 80 %
| 88,86
| 22,21
|
Z nášho pohľadu patrí medzi najvýhodnejší variant prepočet spotreby PHL. Najmenej výhodné je použitie paušálu. Je to opäť taký jednostranný pohľad. Dôležitý je pohľad a priority živnostníka.
V prípade, že živnostník zahrnie auto do obchodného majetku, tak má aj ďalšie daňové výdavky, a to napr. odpisy.
Ročný odpis si môže uplatniť len v tom prípade, ak auto bolo obstarané a zaradené v januári. Odpis si môže zvoliť rovnomerný alebo zrýchlený.
Tab. č. 19 – Rovnomerný odpis Toyota Yaris
| Rok
| Počet mesiacov
| Výpočet
| Výška odpisu
| Oprávky
| ZC
|
| 2014
| 12
| 5 000/4
| 1 250
| 1 250
| 3 750
|
| 2015
| 12
| 5 000/4
| 1 250
| 2 500
| 2 500
|
| 2016
| 12
| 5 000/4
| 1 250
| 3 750
| 1 250
|
| 2017
| 12
| 5 000/4
| 1 250
| 5 000
| 0
|
| Spolu
| x
| x
| 5 000
| x
| x
|
Tab. č. 20 – Zrýchlený odpis Toyota Yaris
| Rok
| Počet mesiacov
| Výpočet
| Výška odpisu
| Oprávky
| ZC
|
| 2014
| 6
| 5 000/4
| 1 250
| 1 250
| 3 750
|
| 2015
| 12
| (2 x 3 750)/(5 - 1)
| 1 875
| 3 125
| 1 875
|
| 2016
| 12
| (2 x 1 875)/(5 - 2)
| 1 250
| 4 375
| 625
|
| 2017
| 12
| (2 x 625)/(5 - 3)
| 625
| 5 000
| 0
|
| Spolu
| x
| x
| | x
| x
|
Tab. č. 21 – Daňové výdavky (auto v obchodnom majetku)
| Daňové výdavky
| Ročná suma v €
|
| Odpisy automobilu
| 1 250
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
|
| Povinné zákonné poistenie
| 93,15
|
| Havarijné poistenie
| 352
|
| Diaľničné poplatky
| 50
|
| Umytie vozidla (3 x 7 €)
| 21
|
| STK, EK
| 50
|
| Lekárnička
| 9,90
|
| Pneumatiky
| 400
|
| Spotreba motorového oleja
| 58
|
| Parkovné
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 111,07)
| 1 332,84
|
| Spolu daňové výdavky
| 3 763,99
|
POZNÁMKA
Spotrebu pohonných látok berieme konštantne (mesiac február x 12 mesiacov).
Odpis berieme do úvahy v prvom roku bez ohľadu na to, či bude rovnomerný alebo zrýchlený.
V tomto prípade bude daň z motorových vozidiel 135,10 € platená až v januári 2015.
Tento príklad slúži ako ukážka možných daňových výdavkov.
Tab. č. 22 – Účtovanie daňových výdavkov v peňažnom denníku živnostníka
| Text
| Peňažné
prostriedky
| | VÝDAVKY
ovplyvňujúce daň z príjmov
| VÝDAVKY
neovplyvňujúce daň z príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
| | Celkom
| Zásoby
| Služby
| Ostatné
| Celkom
| Majetok
|
| Nákup auta
| | 5 000
| | | | | | 5 000
| 5 000
|
| Daň z MV
| | 135,10
| | 135,10
| | | 135,10
| | |
| Zákon. poist.
| | 93,15
| | 93,15
| | 93,15
| | | |
| Havarijné poistenie
| | 352
| | 352
| | 352
| | | |
| Diaľničné poplatky
| | 50
| >
| 50
| | 50
| | | |
| Umytie auta
| | 21
| | 21
| | 21
| | | |
| STK, EK
| | 50
| | 50
| | 50
| | | |
| Lekárnička
| | 9,90
| | 9,90
| 9,90
| | | | |
| Pneumatiky
| | 400
| | 400
| 400
| | | | |
| Olej
| | 58
| | 58
| 58
| | | | |
| Parkovné
| | 12
| | 12
| | 12
| | | |
| Spotreba PHL (mesačná)
| | 111,07
| | 111,07
| 111,07
| | | | |
| Uzávierka
| | | | 1 292,22
| 578,97
| 578,15
| 135,10
| | |
| Odpis auta
| | | | 1 250
| | | 1 250
| | |
V prípade, že živnostník automobil zahrnie do obchodného majetku, ročné daňové výdavky budú vo výške cca 3 763,99 €.
Príklad č. 4:
Vstupné údaje ostávajú nezmenené ako v príklade č. 3, ale zmena je v tom, že automobil Toyota Yaris nebude zahrnutý do obchodného majetku živnostníka.
1. Prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
Tab. č. 23 – Náhrada PHL Toyota Yaris
| Dátum
| Výpočet náhrady za spotrebované PHL
| Náhrada PHL
v €
| Výpočet základnej
náhrady
| Základná náhrada v €
| Daňový
výdavok
v €
|
| 1. 2. 2014
| (134 x 5,6)/100 x 1,369
| 10,27
| 134 x 0,183
| 24,53
| 34,80
|
| 6. 2. 2014
| (207 x 5,6)/100 x 1,364
| 15,81
| 207 x 0,183
| 37,89
| 53,70
|
| 8. 2. 2014
| (83 x 5,6)/100 x 1,364
| 6,34
| 83 x 0,183
| 15,19
| 21,53
|
| 10. 2. 2014
| (252 x 5,6)/100 x 1,445
| 20,39
| 252 x 0,183
| 46,12
| 66,51
|
| 12. 2. 2014
| (83 x 5,6)/100 x 1,445
| 6,72
| 83 x 0,183
| 15,19
| 21,91
|
| 19. 2. 2014
| (337 x 5,6)/100 x 1,349
| 25,46
| 337 x 0,183
| 61,68
| 87,14
|
| 22. 2. 2014
| (13 x 5,6)/100 x 1,349
| 0,98
| 13 x 0,183
| 2,38
| 3,36
|
| 24. 2. 2014
| (224 x 5,6)/100 x 1,389
| 17,42
| 224 x 0,183
| 41
| 58,42
|
| 25. 2. 2014
| (13 x 5,6)/100 x 1,389
| 1,01
| 13 x 0,183
| 2,38
| 3,39
|
| 28. 2. 2014
| (87 x 5,6)/100 x 1,389
| 6,77
| 87 x 0,183
| 15,93
| 22,70
|
| Spolu
| X
| 111,17
| X
| 262,29
| 373,46
|
Výpočet v priemere: (1 433 km x 5,6) / 100 x 1,383 + (1 433 x 0,183) = 110,98 + 262,24 = 373,22 €
2. Paušál 50 %
Výpočet paušálnych výdavkov: 50 % zo 111,07 € = 55,54 €
Paušálne výdavky za mesiac február sú 55,54 €.
Tab. č. 24 – Porovnanie výpočtov PHL Toyota Yaris
| Spôsob výpočtu PHL
| Daňové
výdavky v €
| Nedaňové
výdavky v €
|
| Prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
| 373,46
| –
|
| Spotreba PHL prostredníctvom paušálnych výdavkov 50 %
| 55,54
| 55,53
|
V prípade automobilu nezahrnutého v obchodnom majetku je prvý variant podstatne výhodnejší ako paušál 50 % z nakúpených PHL.
Živnostník, ktorý si auto ponechá vo svojom osobnom vlastníctve a nezahrnie ho do obchodného majetku, môže si účtovať aj ďalšie daňové výdavky, ktoré súvisia s pracovnými cestami.
Tab. č. 25 – Daňové výdavky (auto nie je v OM)
| Daňové výdavky
| Ročná suma v €
|
| Základná náhrada (12 x 262,29)
| 3 147,48
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
|
| Diaľničné poplatky
| 50
|
| Parkovné
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 111,07)
| 1 332,84
|
| Spolu daňové výdavky
| 4 677,42
|
POZNÁMKA
Pri spotrebe pohonných látok berieme opäť do úvahy spotrebu v mesiaci február x 12 mesiacov.
Tab. č. 26 – Účtovanie daňových výdavkov v peňažnom denníku živnostníka
| Text
| Peňažné
prostriedky
| | VÝDAVKY
ovplyvňujúce daň z príjmov
|
| | Príjem
| Výdavok
| | Celkom
| Zásoby
| Služby
| Ostatné
|
| Daň z motor. vozidiel
| | 135,10
| | 135,10
| | | 135,10
|
| Diaľničné poplatky
| | 50
| >
| 50
| | 50
| |
| Parkovné
| | 12
| | 12
| | 12
| |
| Spotreba PHL (mesačná)
| | 373,46
| | 373,46
| 373,46
| | |
Ročné daňové výdavky spojené s automobilom živnostníka, ktorý automobil nezahrnie do obchodného majetku, sú vo výške 4 677,42 €.
Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP
§ 19 ods. 2 písm. e) bod 1 a 2 ZDP
3. Záverečné porovnania
Tab. č. 27 – Porovnanie daňových a nedaňových výdavkov pri spotrebe PHL Mazdy 5
| Automobil
| Spôsob výpočtu spotreby PHL
| Daňové
výdavky v €
| Nedaňové
výdavky v €
| Výdavky celkom v €
|
| Zahrnutý v OM
| Podľa cien platných v čase nákupu
| 138,98
| 3,96
| 142,94
|
| Z prístrojov satelitného systému
| 146,56
| –
| 146,56
|
| Paušálne výdavky 80 %
| 114,08
| 28,52
| 142,60
|
| Nezahrnutý v OM
| Pri uplatnení náhrady za PHL a základnej náhrady
| 401,27
| 3,96
| 405,23
|
| Paušálne výdavky 50 %
| 71,30
| 71,30
| 142,60
|
Tab. č. 28 – Porovnanie daňových a nedaňových výdavkov pri spotrebe PHL Toyoty Yaris
| Automobil
| Spôsob výpočtu spotreby PHL
| Daňové
výdavky v €
| Nedaňové
výdavky v €
| Výdavky celkom v €
|
| Zahrnutý v OM
| Podľa cien platných v čase nákupu
| 111,17
| –
| 111,17
|
| Z prístrojov satelitného systému
| 111,07
| –
| 111,07
|
| Paušálne výdavky 80 %
| 88,86
| 22,21
| 111,07
|
| Nezahrnutý v OM
| Pri uplatnení náhrady za PHL a základnej náhrady
| 373,46
| –
| 373,46
|
| Paušálne výdavky 50 %
| 55,54
| 55,53
| 111,07
|
Tab. č. 29 – Porovnanie daňových výdavkov Mazdy 5
| Daňové výdavky
| Mazda 5
|
| Auto v OM
| Auto nie je v OM
|
| Odpisy automobilu
| 4 675
| –
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
| 135,10
|
| Povinné zákonné poistenie
| 159
| –
|
| Havarijné poistenie
| 484
| –
|
| Diaľničné poplatky
| 50
| 50
|
| Umytie vozidla (3 x 7 €)
| 21
| –
|
| STK, EK
| 50
| –
|
| Lekárnička
| 9,90
| –
|
| Pneumatiky
| 400
| –
|
| Spotreba motorového oleja
| 58
| –
|
| Parkovné
| 12
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 146,56 €)
| 1 758,72
| –
|
| Spotreba PHL (12 x 142,94 €)
| –
| 1 715,28
|
| Základná náhrada
| –
| 3 147,48
|
| Spolu daňové výdavky
| 7 812,72
| 5 059,86
|
Tab. č. 30 – Porovnanie daňových výdavkov Toyoty Yaris
| Daňové výdavky
| Toyota Yaris
|
| Auto v OM
| Auto nie je v OM
|
| Odpisy automobilu
| 1 250
| -
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
| 135,10
|
| Povinné zákonné poistenie
| 93,15
| -
|
| Havarijné poistenie
| 352
| -
|
| Diaľničné poplatky
| 50
| 50
|
| Umytie vozidla (3 x 7 €)
| 21
| -
|
| STK, EK
| 50
| -
|
| Lekárnička
| 9,90
| -
|
| Pneumatiky
| 400
| -
|
| Spotreba motorového oleja
| 58
| -
|
| Parkovné
| 12
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 111,07 €)
| 1 332,84
| 1 332,84
|
| Základná náhrada
| -
| 3 147,48
|
| Spolu daňové výdavky
| 3 763,99
| 4 677,42
|
Záver
Ktorý z variantov je najvýhodnejší? Odpoveď nie je „jednofarebná“, závisí od požiadaviek živnostníka.
Každá z možností má svoje výhody a nevýhody. Automobil zaradiť do obchodného majetku sa oplatí živnostníkovi, ktorý si kúpi nový automobil s vyššou OC.
Najvyššiu položku daňových výdavkov tvoria odpisy, t. j. 1/4 OC. Medzi daňové výdavky patrí aj zákonné a havarijné poistenie a všetky výdavky spojené s automobilom.
V prípade, že živnostník často využíva automobil na pracovné cesty, je vhodné si ho ponechať v súkromnom vlastníctve a prostredníctvom náhrady za spotrebované pohonné látky a základnej náhrady účtovať pracovné cesty, a tým si zvýšiť daňové výdavky.
V tomto prípade je výhodnejší starší automobil v nižšou OC, lebo odpisy nie sú daňovým výdavkom a ani ostatné výdavky spojené s automobilom, napr. zákonné a havarijné poistenie, oprava a údržba auta.
V prípade auta zaradeného do obchodného majetku je výhodné pre živnostníka účtovať paušálne náhrady 80 % nákupu všetkých PHL.
Je to najjednoduchšia forma účtovania PHL. Nevýhodou je, že 20 % všetkých nakúpených PHL je daňovo neuznaným nákladom.
V prípade vlastného auta je nevýhoda vedenia knihy jázd, hlavne jej prácnosť.
Výhodou je 50 % paušál z nakúpených pohonných látok, ale na strane druhej 50 % neuznaných daňových výdavkov.
POUŽITÁ LITERATÚRA
[1.] Daňový sprievodca 2014 s komentárom, Bratislava: ECOPRESS, 2014.
[2.] DOBŠOVIČ, D.: Daňové výdavky A – Z 2013. Žilina: Poradca, s. r. o. 2013. ISSN 1335-1583
Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP
§ 19 ods. 2 písm. e) bod 1 a 2 ZDP
Autor: Ing. Martina Paliderová, PhD.
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies