Osobný automobil u živnostníka

Najčastejšie otázky:

1. Zaradiť nový automobil do obchodného majetku alebo si ho ponechať v osobnom vlastníctve?
2. Kúpil som starší automobil na podnikanie, zaradiť ho do OM alebo nie?
3. Je potrebná kniha jázd, ak mám auto v súkromnom vlastníctve?
4. Aké sú možnosti účtovania PHL pri automobile v súkromnom vlastníctve?
5. Aké sú možnosti účtovania PHL pri automobile zaradenom v OM?

Automobil bol, je a bude neoddeliteľnou súčasťou podnikania. Výdavky spojené s jeho obstaraním a používaním tvoria podstatnú časť daňových výdavkov živnostníka a majú vplyv na výsledok hospodárenia a následne na daňovú povinnosť. Tento problém a otázky s ním spojené rieši takmer každý živnostník.

Uplatňovanie daňových výdavkov súvisiacich s jeho používaním závisí od dvoch skutočností, a to či automobil je zaradený do obchodného majetku podľa § 6 Obchodného zákonníka alebo nie. Dôležité je preto sledovať, či:

• automobil je zahrnutý do obchodného majetku,
• automobil nie je zahrnutý do obchodného majetku, je to majetok v súkromnom vlastníctve FO – podnikateľa,
• automobil nie je zahrnutý do obchodného majetku, pričom ide o majetok prenajatý alebo vypožičaný,
• automobil nie je zahrnutý do obchodného majetku, pričom ide o majetok obstarávaný formou finančného lízingu.

V prípade, ak má podnikateľ automobil zahrnutý v obchodnom majetku, vedie evidenciu o vozidle ako o obchodnom majetku.

Daňové výdavky pri automobile zahrnutom v obchodnom majetku

• poplatky za pridelenie evidenčného čísla vozidla,
• výdavky na technické zhodnotenie automobilu a príslušenstvo k autu,
• poistné na havarijné poistenie, resp. zákonné poistenie,
• výdavky na opravy a údržbu,
• výdavky na servisnú prehliadku a technickú kontrolu,
• odpisy automobilu (patrí do 1. odpisovej skupiny a doba odpisovania je 4 roky),
• daň z motorových vozidiel,
• ďalšie prevádzkové výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla (diaľničné poplatky, parkovné, umytie auta, spotreba olejov, mazadiel, lekárnička, hasiaci prístroj),
• výdavky na spotrebované pohonné látky (nákup PHL je potrebné pre- ukázať dokladom z registračnej pokladnice).

V prípade, že živnostník používa vlastný automobil nezahrnutý do obchodného majetku na podnikateľské účely, tak pri posudzovaní daňových výdavkov je potrebné brať do úvahy skutočnosť podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, že za daňový výdavok sa považujú všetky preukázateľné výdavky vynaložené daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Za daňové výdavky sa môžu považovať tieto:

• daň z motorových vozidiel,
• ďalšie výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla na pracovnú cestu (diaľničné poplatky, parkovné),
• náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základné náhrady za každý 1 km jazdy podľa § 7 zákona o cestovných náhradách (v sume základnej náhrady sú zahrnuté všetky prevádzkové výdavky súvisiace s používaním auta – poistné, údržba, opravy).

V prípade, že podnikateľ má automobil prenajatý na základe nájomnej zmluvy alebo vypožičaný na základe zmluvy o výpožičke, tak pri posudzovaní daňových výdavkov je potrebné brať do úvahy skutočnosť podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, že za daňový výdavok sa považujú všetky preukázateľné výdavky vynaložené daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Za daňové výdavky pri prenajatom alebo vypožičanom automobile sa považujú tieto:

• nájomné,
• výdavky na spotrebované pohonné látky,
• opravy a údržba, ak je to v nájomnej zmluve dohodnuté,
• technické zhodnotenie prenajatého majetku, ak je to dohodnuté,
• ďalšie prevádzkové výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla (diaľničné poplatky, parkovné),
• daň z motorových vozidiel, ak je platená nájomcom, resp. vypožičiavateľom, ktorý auto používa na podnikanie.

V prípade automobilu obstarávaného prostredníctvom finančného lízingu je vlastne automobil v prenájme a po skončení lízingovej zmluvy dochádza ku kúpe automobilu od lízingovej spoločnosti. Aj napriek tomu sa o finančnom lízingu účtuje ako o dlhodobom hmotnom majetku.

Daňové výdavky pri automobile obstaranom finančným lízingom

• administratívne poplatky súvisiace so spracovaním lízingovej zmluvy – súčasť celkových dohodnutých platieb, t. j. súčasť istiny zahrnovanej do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov,
• administratívne poplatky súvisiace so spracovaním kúpnej zmluvy sú súčasťou OC automobilu, t. j. súčasť istiny zahrnovanej do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov,
• odpisy z hodnoty istiny zistenej podľa postupov účtovania u prenajímateľa a v súlade so zákonom o dani z príjmov uplatňované rovnomerne počas celej doby trvania lízingu,
• debetný úrok pri finančnom prenájme v súlade so splátkovým kalendárom, resp. s úhradou splátok účtovaných v účtovníctve,
• kúpna cena po skončení lízingu, ktorá sa zahrnuje do daňových výdavkov nepriamo prostredníctvom odpisov z OC,
• DPH podľa § 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov nie je súčasťou OC a zahrnuje sa do daňových výdavkov v súlade so splátkovým kalendárom, resp. úhradou splátok, pokiaľ platiteľ DPH nemá nárok na odpočítanie DPH.

Ďalšie daňové výdavky súvisiace s prevádzkou automobilu obstarávaného finančným lízingom:

• výdavky na spotrebované pohonné látky,
• poistné na havarijné poistenie, resp. zákonné poistenie,
• opravy a údržba,
• technické zhodnotenie so súhlasom lízingovej spoločnosti,
• daň z motorových vozidiel,
• ďalšie prevádzkové výdavky súvisiace s použitím motorového vozidla (diaľničné poplatky, parkovné).

V prípade, že automobil je zahrnutý do obchodného majetku alebo je obstaraný finančným lízingom a používa sa aj na súkromné účely, nie je možné uvedené výdavky zahrnúť medzi daňové v plnej výške, ale iba vo výške zodpovedajúcej pracovným cestám.

Od týchto 4 spôsobov závisí aj to, či si môže podnikateľ uplatniť daňové výdavky, t. j. výdavky spojené s nákupom pohonných látok (PHL), ktoré sú spotrebované pri prevádzke automobilu. Zákon o dani z príjmov upravuje tieto výdavky v § 19 ods. 2 písm. l), podľa ktorého možno do daňových výdavkov uplatniť spotrebované pohonné látky len v zákonom stanovenom rozsahu a za zákonom stanovených podmienok.

Výdavky na spotrebované PHL musia byť preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a musia byť zaúčtované v účtovníctve daňovníka. Výdavky na spotrebované PHL sa zahrnú do daňových výdavkov:

• podľa cien platných v čase nákupu,
• prepočítané podľa spotreby v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze.

Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP
§ 19 ods. 2 písm. e) bod 1 a 2 ZDP

Autor: Ing. Martina Paliderová, PhD.