Obsah
Dátum publikácie:10. 2. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo; Účtovníctvo / Jednoduché účtovníctvo
Právny stav od:1. 1. 2013
Právny stav do:31. 12. 2013
Jednou z možností daňovej optimalizácie u podnikajúcej fyzickej osoby je aj rozhodnutie o tom, ako bude postupovať pri stanovení základu dane a výpočte svojej daňovej povinnosti k dani z príjmov fyzických osôb (ďalej len FO) za rok 2013. Podnikateľ môže svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov FO, a tým aj základ dane znížiť výškou daňových výdavkov. Výšku daňových výdavkov ovplyvní aj rozhodnutím, či bude evidovať alebo účtovať skutočne vynaložené daňové výdavky, alebo použije pri stanovení základu dane paušálne výdavky. Podnikateľ môže zmeniť spôsob uplatňovania daňových výdavkov (z paušálnych na skutočne vynaložené a naopak) až v ďalšom zdaňovacom období (kalendárnom roku).
Spôsob stanovenia základu dane (ďalej len ZD) závisí od toho, ako postupuje podnikajúca FO (ďalej len podnikateľ) pri evidovaní príjmov a výdavkov, ale aj od toho, aký spôsob účtovníctva uplatňuje. Podnikateľ, ktorý dosahuje príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP), môže postupovať pri stanovení ZD za rok 2013 jednou z troch možností. Podľa toho, ktorý spôsob si vyberie, vedie aj predpísanú evidenciu. Podnikateľ si môže vybrať z týchto možností:
- uplatní výdavky stanovené percentom zo zdaniteľných príjmov, tzv. paušálne výdavky (ďalej len paušálne výdavky), pri ktorých bude viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP,
- uplatní skutočné preukázateľne vynaložené daňové výdavky na základe evidencie vedenej podľa § 6 ods. 14 ZDP (ďalej len daňová evidencia),
- uplatní preukázateľne vynaložené daňové výdavky, ktoré eviduje v účtovníctve.
Základ dane
Podľa § 2 písm. j) ZDP je ZD rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.
ZD = P – V (v €)
kde:
P – zdaniteľné príjmy v €
V – daňové výdavky v €
Zdaniteľný príjem
Zdaniteľný príjem je podľa § 2 písm. h) ZDP príjem, ktorý je predmetom dane. Zdaniteľným príjmom nie je príjem, ktorý je od dane oslobodený v zmysle ustanovení ZDP alebo medzinárodnej zmluvy.
Daňový výdavok
Daňový výdavok je podľa § 2 písm. i) ZDP výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, preukázateľne vynaložený podnikateľom, zaúčtovaný v jeho účtovníctve alebo zaevidovaný v evidencii vedenej podľa § 6 ods. 10 alebo 14 ZDP. Doplňujúca definícia daňových výdavkov s uvedením jednotlivých skupín výdavkov, ktoré je možné považovať za daňové výdavky, je uvedená v § 19 ZDP. Podľa ustanovení ZDP za daňový výdavok je možné považovať len ten výdavok, ktorý:
- je vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, tzn. že výdavok musí spĺňať podmienku súvislosti s predmetom podnikania,
- musí byť podnikateľom riadne preukázaný, tzn. že každý výdavok musí byť aj fyzicky doložený dokladom,
- musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa alebo zaevidovaný v evidencii vedenej podľa § 6 ods. 10 ZDP (pri paušálnych výdavkoch) alebo v daňovej evidencii vedenej podľa § 6 ods. 14 ZDP, tzn. že každý výdavok musí podnikateľ zaúčtovať v súlade s príslušnými účtovnými predpismi alebo zaevidovať do evidencie vedenej podľa ZDP,
- musí byť uplatnený len vo výške stanovenej ZDP alebo osobitným predpisom, tzn. že daňový výdavok je možné uplatniť len do výšky ustanovenej priamo v ZDP alebo do limitu, ktorý je ustanovený v inom právnom predpise (napríklad v zákone č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov).
V ustanoveniach § 19 ZDP sú uvedené výdavky, ktoré môže podnikateľ považovať za daňové výdavky. Jednotlivé skupiny výdavkov však nie sú uvedené podrobnejšie. V podnikateľskej praxi sa vyskytuje veľké množstvo výdavkov, ktoré nie sú priamo uvedené v § 19 ZDP, ale vo väzbe na dosahované príjmy podnikateľa a definíciu daňového výdavku je ich možné považovať za daňové výdavky. Môže nastať aj taká situácia, že podnikateľ vynaloží výdavok, ktorý nie je daňovým výdavkom, aj keď je uvedený ako daňový výdavok v § 19 ZDP. Napríklad podnikateľ si uplatní výdavky na pohonné látky (ďalej len PHL) vynaložené pri prevádzke automobilu, ktorý však nevyužíval v podnikaní (využíval ho len na súkromné účely).
Skutočne vynaložené výdavky alebo paušálne výdavky
Rozhodnutie o tom, akým spôsobom bude podnikateľ uplatňovať daňové výdavky, je na samotnom podnikateľovi. On rozhoduje, ako bude postupovať. Jeho rozhodnutie by malo ovplyvniť hlavne to, aké vysoké výdavky dosiahne alebo dosiahol pri výkone podnikateľskej činnosti v roku 2013. Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre uplatnenie paušálnych výdavkov podľa § 6 ods. 10 ZDP, musí spĺňať podmienky definované v tomto ustanovení ZDP. Pre podnikateľa, ktorý má vysoké výdavky, napríklad podniká vo výrobnej činnosti, v maloobchode alebo zamestnáva zamestnancov, je výhodnejšie, aby uplatnil pri stanovení ZD výdavky skutočne vynaložené, ktoré má vyššie ako paušálne výdavky.
Pri rozhodovaní je dôležité vedieť, že výška paušálnych výdavkov je s platnosťou od 1. 1. 2013 obmedzená sumou 5 040 €!
Príklad č. 1:
Podnikateľ, ktorý podniká v stavebnej činnosti na základe živnostenského povolenia, si uplatňuje pri stanovení ZD každý rok paušálne výdavky. V roku 2012 mal celkové zdaniteľné príjmy 15 000 € a odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej len ZP) a Sociálnej poisťovne (ďalej len SP) zaplatil celkom v sume 1 811 €. Podnikateľ predpokladá, že v roku 2013 bude mať príjmy tiež vo výške 15 000 € a zaplatené odvody do ZP a SP vo výške 2 100 €. Môže si uplatniť paušálne výdavky rovnako ako pri stanovení ZD za rok 2012 aj za rok 2013?
Pri stanovení ZD za rok 2013 môže podnikateľ postupovať rovnako ako pri stanovení ZD za rok 2012, ale musí dodržať novelizované ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP, podľa ktorého môže započítať výšku paušálnych výdavkov maximálne do sumy 5 040 €.
Stanovenie ZD (v €)
| Položka
| Rok 2012
| Rok 2013
|
| Príjmy
| 15 000
| 15 000
|
| Vypočítané výdavky
| 6 000 + 1 811= 7 811
| 6 000 + 2 100 = 8 120
|
| Uplatnené výdavky
| 7 811
| 5 040 + 2 100 = 7 140
|
| Základ dane
| 15 000 – 7 811 = 7 189
| 15 000 – 7 140 = 7 860
|
Podľa § 17 ods. 1 ZDP podnikateľ pri zisťovaní ZD vychádza:
- ak účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ) alebo ak vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo podľa § 6 ods. 14 ZDP, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
- ak účtuje v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len PÚ), z výsledku hospodárenia.
Z vyššie uvedeného vyplýva, že podnikateľ, ktorý v roku 2013 dosiahol príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ďalej len príjmy z podnikania), zistí ZD:
- ak bude uplatňovať paušálne výdavky, výpočtom podľa § 6 ods. 10 ZDP, pričom použije údaje z evidencie, ktorú má povinnosť viesť podľa uvedeného ustanovenia ZDP,
- ak bude uplatňovať preukázateľne vy naložené daňové výdavky a rozhodne sa viesť daňovú evidenciu, z evidencie vedenej podľa § 6 ods. 14 ZDP,
- ak bude uplatňovať preukázateľne vynaložené daňové výdavky a rozhodne sa účtovať v sústave JÚ alebo PÚ, z riadne vedeného účtovníctva.
Podnikateľ, ktorý chce vykázať za rok 2013 optimálny ZD, a tým aj optimálnu výšku dane z príjmov FO, by mal poznať ZDP a hlavne jednotlivé ustanovenia, ktoré sa týkajú podnikania FO, aby sa správne rozhodol, ako bude postupovať pri stanovení ZD.
Poznámka:
Optimalizácia ZD predstavuje u podnikajúcej FO taký postup stanovenia ZD, a tým aj dane z príjmov FO, výsledkom ktorého je odvedenie čo najmenšej dane pri dodržaní platnej legislatívy. Pri optimalizácií ZD by mal podnikateľ uplatňovať v praxi všetky dostupné postupy, ktoré mu umožnia znížiť ZD a zároveň využívať variantné riešenia uplatnenia daňových výdavkov.
Cieľom daňovej optimalizácie nie je vykázať nulovú daň, ale vykázať optimálnu daňovú povinnosť, t. j. daň primeranú výške obratu, zisku, oblasti podnikania a celkovému podnikateľskému prostrediu.
Poznámka redakcie:
§ 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 6 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 17 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.
Stanovenie základu dane podnikateľa (FO) za rok 2013 - paušálne výdavky
Základ dane pri uplatnení paušálnych výdavkov
Uplatnenie paušálnych výdavkov, t. j. výdavkov stanovených percentom z úhrnu zdaniteľných príjmov, je pre podnikateľa výhodné vtedy, ak vykonáva podnikateľskú činnosť, pri ktorej nemá vysoké daňové výdavky alebo dosiahol v zdaňovacom období nízke zdaniteľné príjmy, alebo nechce viesť účtovníctvo.
Kto si môže uplatniť paušálne výdavky
Paušálne výdavky si môže uplatniť podnikateľ, ktorý spĺňa podmienky uvedené v § 6 ods. 10 ZDP, t. j.:
- dosahuje príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP,
- dosahuje príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, ak nepatria do príjmov podľa § 6 ods. 2 ZDP,
- nie je registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH) alebo bol registrovaný ako platiteľ DPH len časť zdaňovacieho obdobia,
- neuplatní si preukázateľné daňové výdavky.
Kto si nemôže uplatniť paušálne výdavky
V roku 2013 si nemôže pri stanovení ZD uplatniť paušálne výdavky:
- podnikateľ, ktorý bol celý rok 2013 registrovaný ako platiteľ DPH, aj keď
- dosiahol v roku 2013 také príjmy a výdavky, že by to bolo preňho výhodnejšie,
- FO, ktorá má príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP (prenájom nie je u nej živnosťou).
Výška paušálnych výdavkov
Podľa ustanovenia § 6 ods. 10 ZDP si môže podnikateľ v roku 2013 uplatniť paušálne výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov dosiahnutých podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP (príjmy z podnikania), najviac do výšky 5 040 € ročne. To isté platí aj pre tie FO, ktoré dosahujú v roku 2013 príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP (príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov podľa § 6 ods. 2 ZDP).
V paušálnych výdavkoch sú už započítané všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov do príslušnej ZP a SP, ak poistné a príspevky neboli započítané do ZD v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Poistné a príspevky (ďalej len odvody do ZP a SP) si môže uplatniť v preukázateľnej výške, t. j. skutočne zaplatené.
Príklad č. 2:
Podnikateľ – FO, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, dosiahol v roku 2013 príjmy zo živnosti vo výške 18 500 €. Odvody do ZP a SP, ktoré v roku 2013 skutočne zaplatil, boli celkom 2 495 €. Podnikateľ podniká od roku 2011 a každý rok si uplatnil pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP. Môže tak postupovať aj v roku 2013?
Podnikateľ by mal postupovať tak, že vypočíta výšku výdavkov, ktoré si môže v roku 2013 uplatniť ako daňové výdavky a podľa toho sa rozhodne, či bude aj v roku 2013 uplatňovať pri stanovení ZD paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP.
P = 18 500 €
V = 40 % z 18 500 + odvody do ZP a SP
V = (18 500 x 40 : 100) + 2 495 = 7 400 + 2 495 = 9 895 €
Výdavky vo výške 9 895 € si podnikateľ nemôže v roku 2013 uplatniť (v roku 2012 mohol tak postupovať), pretože podľa § 6 ods. 10 ZDP je od 1. 1. 2013 platná novelizácia ZDP, ktorá určuje maximálnu výšku paušálnych výdavkov sumou 5 040 € ročne. Ak sa podnikateľ rozhodne, že aj napriek uvedenému obmedzeniu uplatní pri stanovení ZD paušálne výdavky, bude postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP. Jeho výdavky a ZD budú takéto:
V = 5 040 + 2 495 = 7 535 €
ZD = 18 500 – 7 535 = 10 965 €
Podnikateľ pri rozhodovaní, či skutočne uplatní pri stanovení ZD za rok 2013 paušálne výdavky, by mal brať do úvahy aj:
- či má dostatok preukázateľne vynaložených výdavkov, ktoré môže považovať za daňové výdavky, ak sa rozhodne pre uplatnenie preukázateľne vynaložených daňových výdavkov,
- či celková suma preukázateľne vynaložených daňových výdavkov je vyššia ako vypočítané výdavky stanovené podľa § 6 ods. 10 ZDP (7 535 €),
- či si môže uplatniť odpočet nezdaniteľnej časti ZD na manželku (manžela), a tým znížiť daň z príjmov FO,
- či si môže uplatniť odpočet ďalšej nezdaniteľnej časti ZD o sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, a tým znížiť daň z príjmov FO.
Evidencia pri paušálnych výdavkoch
Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre uplatnenie paušálnych výdavkov, nie je účtovnou jednotkou, t. j. nevedie účtovníctvo. Podnikateľ je povinný viesť podľa § 6 ods. 10 ZDP:
- evidenciu o príjmoch v časovom slede,
- evidenciu o zásobách a
- evidenciu o pohľadávkach.
Príklad č. 3:
Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, dosiahol v roku 2013 príjmy z podnikania vo výške 6 550 €. Výdavky, ktoré v roku 2013 vynaložil v podnikaní (má doklad o úhrade výdavkov), boli 2 350 €, z toho platby do ZP a SP spolu 2 110 €. Iné príjmy v roku 2013 nemal.
Snahou podnikateľa je, aby za rok 2013 zaplatil čo najmenšiu daň z príjmov FO a pri optimalizácii svojej daňovej povinnosti neporušil zákon. Preto sa rozhodol, že vypočíta ZD podľa oboch možných variantov uplatnenia daňových výdavkov. ZD vypočíta tak, že:
- ako výdavky započíta všetky skutočne vynaložené výdavky, na ktoré má doklady, napríklad platby do ZP a SP, nákup kancelárskych potrieb, ubytovanie pri pracovných cestách, cestovné náhrady a podobne,
- ako výdavky si uplatní paušálne výdavky vo výške 40 %.
Stanovenie základu dane pri uplatnení skutočne vynaložených výdavkov
P = 6 550 €
V = 2 350 €
ZD = 6 550 – 2 350 = 4 200 €
Stanovenie ZD pri uplatnení paušálnych výdavkov
P = 6 550 €
V = 40 % zo 6 550 + zaplatené odvody do ZP a SP
V = (6 550 x 40 : 100) + 2 110 = 2 620 + 2 110 = 4 730 €
ZD = 6 550 – 4 730 = 1 820 €
Výpočet dane z príjmov FO za rok 2013
| Skutočne vynaložené výdavky
| Paušálne výdavky
|
| ZD = 4 200 €
| ZD = 1 820 €
|
| NČZD = 3 735,94 €
| NČZD = 3 735,94 €
|
| ZZD = 4 200 – 3 735,94
| ZZD = 0 €
|
| ZZD = 464,06 €
| ZZD = 0 €
|
| Daň = 464,06 x 19 : 100
| Daň = 0 €
|
| Daň = 88,17 €
|
|
Kde:
ZZD – zdaniteľný základ dane v €
NČZD – nezdaniteľná časť ZD v €, t. j. suma, o ktorú si podnikateľ spĺňajúci podmienky ustanovené v § 11 ZDP môže znížiť ZD
Z výpočtu vyplýva, že pre podnikateľa je výhodnejšie, ak využije pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO za rok 2013 možnosť, ktorú mu dáva § 6 ods. 10 ZDP a uplatní si paušálne výdavky. Ušetrí tak 88,17 €. Podnikateľ ušetrí aj ďalšie finančné prostriedky, napríklad:
- nemusí platiť daň z motorového vozidla (ďalej len MV). Daň z MV nemusí platiť, lebo nevedie účtovníctvo a neúčtuje o pracovných cestách. O neplatení dane z MV by sa mal rozhodnúť už na začiatku roku a ak má MV prihlásené na daňovom úrade ako platiteľ dane z MV, mal by ho odhlásiť. V prípade, že tak neurobí, daň z MV bude musieť zaplatiť, aj keď nebude o pracovných cestách účtovať. Podnikateľ môže postupovať aj tak, že MV odhlási neskôr, čím sa však nevyhne pokute za oneskorenú odhlášku;
- nemusí vynakladať finančné prostriedky za vedenie účtovníctva a spracovanie účtovných výkazov, ktoré sú súčasťou daňového priznania, lebo nie je účtovnou jednotkou, t. j. nemusí viesť účtovníctvo. Podnikateľ má povinnosť viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. evidenciu o príjmoch v časovom slede a o pohľadávkach. Vedenie tejto evidencie zvládne aj sám.
Príklad č. 4:
Podnikateľ – FO, rozšíril svoju podnikateľskú činnosť, a preto sa k 1. 10. 2013 zaregistroval ako platiteľ DPH. V roku 2013 dosiahol tieto príjmy z podnikania:
- od 1. 1. do 30. 9. 2013 celkom 4 000 €,
- od 1. 10. do 31. 12. 2013 celkom 4 320 € (ZD = 3 600 €, DPH = 720 €).
Do ZP a SP zaplatil 1 980 €. V predchádzajúcich rokoch si uplatňoval paušálne výdavky a rovnako chce postupovať aj v roku 2013.
Podnikateľ si môže v roku 2013 uplatniť paušálne výdavky, lebo spĺňa podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP, že v roku 2013 bol registrovaný ako platiteľ DPH len časť zdaňovacieho obdobia. Ak by bol v roku 2013 registrovaný ako platiteľ DPH celý rok, paušálne výdavky si už nemôže uplatniť.
P = 4 000 + 3 600 = 7 600 €
V = 40 % zo 7 600 + zaplatené odvody do ZP + SP
V = 3 040 + 1 980 = 5 020 €
ZD = 7 600 – 5 020 = 2 580 €
NČZD = 3 735,94 €
ZZD = 0 €
Daň = 0 €
Výdavky vo výške 40 % vypočítal podnikateľ z celoročných príjmov, ktoré znížil o DPH z príjmov v období, keď bol registrovaný ako platiteľ DPH, lebo podľa § 3 ods. 2 písm. e) ZDP predmetom dane z príjmov FO nie je DPH uplatnená v cene tovaru alebo služieb, ak ide o platiteľa tejto dane.
Paušálne výdavky a začínajúci (končiaci) podnikateľ
Ak získa FO povolenie alebo oprávnenie na podnikanie alebo začne vykonávať samostatnú zárobkovú činnosť, alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia, t. j. stala sa v roku 2013 podnikateľom v zmysle ustanovenia § 6 ZDP, môže si uplatniť paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, ale najviac do výšky 420 € mesačne, a to počnúc mesiacom, kedy nastali uvedené skutočnosti. Rovnako postupuje aj podnikateľ, ktorý sa rozhodol v roku 2013 ukončiť podnikanie.
Takýto podnikateľ si môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 40 % z príjmov, najviac vo výške 420 € mesačne, a to aj za mesiac, v ktorom skončil podnikanie.
Príklad č. 5:
Ján sa stal od 1. 6. 2013 podnikateľom, ktorý podniká na základe živnostenského oprávnenia.
Zo živnosti dosiahol v roku 2013 príjmy vo výške 11 000 €. Iné príjmy nemal (do 31. 5. 2013 bol študentom strednej školy). Výdavky nesledoval, lebo sa rozhodol, že si ich uplatní podľa § 6 ods. 10 ZDP.
Do ZP zaplatil za sledované obdobie 358 €. Odvody do SP neplatil.
Podnikateľ bude pri stanovení ZD postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. uplatní paušálne výdavky. Sumu 4 400 €, ktorá je 40 % z príjmov (11 000 x 40 : 100), nemôže pri stanovení ZD uplatniť celú, lebo podľa § 6 ods. 10 ZDP, ktorý je platný od 1. 1. 2013, môže si ako začínajúci podnikateľ uplatniť paušálne výdavky najviac do výšky 420 € mesačne, a to počnúc mesiacom jún 2013.
Počet mesiacov podnikania = 7
V = 7 x 420 + zaplatené odvody do ZP a SP
V = 2 940 + 358 = 3 298 €
ZD = 11 000 – 3 298 = 7 702 €
Príklad č. 6:
Podnikateľ Juraj, ktorý podnikal ako FO, ukončil podnikanie 31. 3. 2013. Za uvedené obdobie dosiahol príjmy 3 800 €. Do ZP a SP v roku 2013 zaplatil celkom 2 100 €. Podnikateľ chce pri stanovení ZD uplatniť paušálne výdavky vo výške 1 520 € (3 800 x 40 : 100). Bude jeho postup správny?
Podnikateľ musí pri stanovení ZD za rok 2013 postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP, podľa ktorého si môže s platnosťou od 1. 1. 2013 uplatniť paušálne výdavky vo výške 40 % z príjmov, najviac vo výške 420 € mesačne, a to aj za mesiac, v ktorom skončil podnikanie.
Počet mesiacov podnikania = 3
V = 3 x 420 + zaplatené odvody do ZP a SP
V = 1 260 + 2 100 = 3 360 €
ZD = 3 800 – 3 360 = 440 €
Súbeh príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a príjmov podľa § 6 ods. 4 ZDP
Pri súbehu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a príjmov podľa § 6 ods. 4 ZDP sa podľa § 6 ods. 10 ZDP paušálne výdavky uplatňujú osobitne z úhrnu príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania) a osobitne z príjmov z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP.
Príklad č. 7:
Podnikateľ začal od 1. 1. 2013 podnikať v činnostiach sprostredkovanie obchodu a predaj výživových doplnkov. Zdaniteľné príjmy dosiahol z oboch živností. Pre podnikateľa by bolo najvýhodnejšie, keby pri živnosti sprostredkovanie uplatnil paušálne výdavky (skutočne vynaložené daňové výdavky mal minimálne) a pri živnosti predaj výživových doplnkov skutočne vynaložené výdavky.
V tejto činnosti má vysoké výdavky, lebo nakúpil tovar pri začatí podnikania a tržby má nízke, lebo činnosť postupne rozbieha. Podnikateľ nevie, či môže takto pri stanovení ZD za rok 2013 postupovať.
Podnikateľ sa musí rozhodnúť, či bude postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP, tzn. že si uplatní paušálne výdavky alebo uplatní skutočne vynaložené daňové výdavky. Aj keď dosiahol v roku 2013 dva druhy príjmov z podnikania, nemôže postupovať tak, že pri príjmoch zo sprostredkovania uplatní paušálne výdavky a pri príjmoch z predaja výživových doplnkov skutočne vynaložené výdavky, aj keď by bol tento postup preňho výhodnejší. Ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP neumožňuje kombinovať paušálne výdavky so skutočne vynaloženými výdavkami v prípade, že podnikateľ dosahuje viac druhov príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP. Ak podnikateľ dosahuje viac druhov príjmov z podnikania, pri všetkých týchto príjmoch si môže uplatniť buď paušálne výdavky, alebo preukázateľne vynaložené daňové výdavky.
Príklad č. 8:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO od roku 2012, nie je platiteľom DPH, dosiahol v roku 2013 tieto príjmy:
V roku 2013 zaplatil odvody do ZP a SP celkom vo výške 2 356 €. Zaplatené odvody sa viažu k príjmom, ktoré dosiahol v predchádzajúcom zdaňovacom období pri príjmoch z podnikania (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP). Podnikateľ si pri stanovení ZD za rok 2012 uplatnil paušálne výdavky. Môže tak postupovať aj v roku 2013?
Ak sa podnikateľ rozhodne, že pri stanovení ZD za rok 2013 uplatní paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, mal by postupovať takto:
- pri príjmoch z podnikania (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP) uplatní paušálne výdavky:
P = 10 500 + 2 700 = 13 200 €
V = 40 % z 13 200 (max. 5 040) + zaplatené odvody do ZP, SP
V = 5 040 + 2 356 = 7 396 €
ČZD = 13 200 – 7 396 = 5 804 € (ČZD = čiastkový ZD)
- pri príjmoch z použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP) uplatní paušálne výdavky:
P = 5 300 €
V = 40 % z 5 300 (max. 5 040)
V = 40 x 5 300 : 100 = 2 120 €
ČZD = 5 300 – 2 120 = 3 180 €
Poznámka redakcie:
§ 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.
Stanovenie základu dane podnikateľa (FO) za rok 2013 - preukázateľne vynaložené daňové výdavky
Základ dane pri uplatnení preukázateľne vynaložených daňových výdavkov
Uplatnenie preukázateľne vynaložených daňových výdavkov je riešené v ustanoveniach § 2 písm. i) a § 19 až § 21 ZDP.
Pri stanovení ZD za rok 2013 postupuje podnikateľ, ktorý sa rozhodne uplatniť preukázateľne vynaložené daňové výdavky, podľa § 17 ods. 1 ZDP, t. j.:
a) ak účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu, ZD zistí z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
b) ak účtuje v sústave PÚ, zistí ZD z výsledku hospodárenia. Pretože v podnikateľskej praxi účtuje v PÚ minimum podnikateľov – FO, tejto skupine podnikateľov sa nebudeme venovať.
Uplatnenie výdavkov na základe daňovej evidencie
Ak sa podnikateľ rozhodne, že si uplatní ako daňové výdavky preukázateľne vynaložené daňové výdavky, nemusí viesť účtovníctvo. Podnikateľ môže postupovať jednoduchším spôsobom, t. j. viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP.
Výhodou daňovej evidencie je nižšia administratívna náročnosť v porovnaní s vedením účtovníctva a menšie požiadavky na technické zabezpečenie.
Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre vedenie daňovej evidencie, nie je účtovnou jednotkou v zmysle ustanovení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ), tzn. že nemusí viesť účtovníctvo, robiť inventarizáciu majetku a záväzkov, zostavovať účtovnú závierku a účtovné výkazy, uzatvárať a otvárať účtovné knihy, vyčíslovať kurzové rozdiely, zostavovať účtovný odpisový plán a podobne. Podnikateľ sa nemusí pri vedení daňovej evidencie riadiť ustanoveniami ZÚ a Postupov účtovania, t. j. nemusí evidovať každý výdavok, ktorý vynaložil (eviduje len daňové výdavky). Ak by účtoval v sústave JÚ, musel by zaúčtovať všetky vynaložené výdavky, aj keď ide o výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD.
Kto môže viesť daňovú evidenciu
Daňovú evidenciu môže v roku 2013 viesť podľa § 6 ods. 14 ZDP podnikajúca FO, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP, alebo FO, ktorá dosahuje príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, za týchto podmienok:
- že túto činnosť vykonáva samostatne bez zamestnanca,
- dosiahla z tejto činnosti v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období príjmy nepresahujúce 170 000 € a
- uplatňuje pri týchto príjmoch preukázateľné daňové výdavky.
Daňovú evidenciu nemôže viesť FO, ktorá dosahuje príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP. Ak má FO príjmy z prenájmu, ktoré dosiahla na základe živnosti, t. j. má príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP, a ak spĺňa aj ostatné podmienky § 6 ods. 14 ZDP, môže viesť daňovú evidenciu.
Príklad č. 9:
Podnikateľ, ktorý nemá zamestnancov, dosiahol v roku 2012 príjmy z podnikania vykonávaného na základe živnosti [§ 6 ods. 1 písm. b) ZDP] v sume 171 420 €. V roku 2012 účtoval v sústave JÚ.
V roku 2013 chcel viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP, a tým ušetriť finančné prostriedky, ktoré vyplatil externej účtovníckej firme. Podnikateľ mal v roku 2012 obrat 171 420 €, t. j. musí ostať aj naďalej účtovnou jednotkou, lebo nespĺňa všetky podmienky ustanovené v § 6 ods. 14 ZDP pre vedenie daňovej evidencie. Jeho obrat v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období, t. j. v roku 2012, bol vyšší ako 170 000 €.
Príklad č. 10:
FO, ktorá býva v turistickej oblasti, je zamestnaná a popri zamestnaní prenajíma časť rodinného domu turistom. Iné služby ako prenájom (ubytovanie) neposkytuje. Na prenájom nemá živnosť, má len súhlas obecného úradu s vykonávaním tejto činnosti, t. j. dosahuje príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP. Môže viesť daňovú evidenciu, keď v roku 2012 mala celkové príjmy za ubytovanie v sume 65 400 €?
FO, aj keď splnila podmienku výšky obratu, lebo jej príjmy boli menšie ako 170 000 €, nemôže viesť daňovú evidenciu, lebo v predchádzajúcom roku mala príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP. Ak by vykazovala príjmy z prenájmu, ktoré by dosiahla na základe živnostenského oprávnenia, išlo by o príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP, a potom by mohla, ak spĺňa aj ostatné ustanovenia § 6 ods. 14 ZDP, viesť daňovú evidenciu. FO má v roku 2013 povinnosť viesť podľa § 6 ods. 11 ZDP evidenciu o príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede, evidenciu o hmotnom majetku a nehmotnom majetku, ktorý môže odpisovať, a evidenciu o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Obsah daňovej evidencie
Daňová evidencia podľa ustanovenia § 6 ods. 14 ZDP účinného do 31. 12. 2013 má obsahovať:
a) evidenciu o príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa ZÚ,
b) evidenciu o hmotnom a nehmotnom majetku, ktorý podnikateľ využíva pri výkone svojej podnikateľskej činnosti,
c) evidenciu o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Podnikateľ v daňovej evidencii eviduje všetky príjmy a daňové výdavky. Ako výdavky eviduje len výdavky spojené s obchodným majetkom, t. j. majetkom, ktorý má zahrnutý v podnikaní. Podľa § 6 ods. 14 ZDP v daňovej evidencii podnikateľ eviduje len daňové výdavky, na rozdiel od účtovníctva, kde účtuje o všetkých výdavkoch.
Podľa § 6 ods. 15 ZDP podnikateľ, ktorý v priebehu zdaňovacieho obdobia nedodrží podmienky uvedené v § 6 ods. 14 ZDP, pokračuje vo vedení daňovej evidencie už len v tomto zdaňovacom období. V bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období má povinnosť zmeniť spôsob evidencie. Môže si teda vybrať, či bude uplatňovať paušálne výdavky a viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, alebo viesť účtovníctvo podľa ZÚ.
Poznámka:
Novelou zákona o dani z príjmov č. 463/2013 Z. z. sa podmienky pre vedenie daňovej evidencie od 1. 1. 2014 zmenili. Článok však vysvetľuje stanovenie základu dane fyzickej osoby za rok 2013, preto sa týmto zmenám v texte nevenujeme.
Rozdiel pri vedení daňovej evidencie u platiteľov DPH a neplatiteľov DPH
Ustanovenie § 6 ods. 14 ZDP v roku 2013 definuje podmienky, ktoré musí podnikateľ splniť, aby mohol viesť daňovú evidenciu. Medzi podmienkami nie je žiadna zmienka o DPH, ako je to napríklad pri podmienkach pre uplatnenie paušálnych výdavkov uvedených v § 6 ods. 10 ZDP.
Z uvedeného vyplýva, že daňovú evidenciu môže viesť aj podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH. To, či bude podnikateľ platiteľom DPH, stanovuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDPH).
Medzi podnikateľmi, ktorí vedú daňovú evidenciu, sú aj podnikatelia – registrovaní platitelia DPH, lebo obrat pre povinnú registráciu za platiteľa DPH je nižší ako obrat (príjmy) stanovený pre vedenie daňovej evidencie.
Poznámka:
Podľa § 4 ods. 1 ZDPH zdaniteľná osoba (každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť), ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, ak dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 €, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH.
Ak je podnikateľ, ktorý sa rozhodne viesť daňovú evidenciu, registrovaný ako platiteľ DPH, musí viesť aj evidenciu o prijatých a uskutočnených zdaniteľných plneniach (evidenciu DPH) podľa § 70 ZDPH, aby bol schopný správne stanoviť daňovú povinnosť k DPH.
Uplatnenie výdavkov na základe jednoduchého účtovníctva
Podľa § 17 ods. 1 ZDP pri zisťovaní ZD sa u podnikateľov, ktorí účtujú v sústave JÚ, vychádza z údajov z riadne vedeného účtovníctva počas účtovného obdobia. Obchodný zákonník ukladá podnikateľom v ustanovení § 35 povinnosť viesť účtovníctvo v rozsahu a spôsobom stanoveným v ZÚ.
Podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri, účtujú podľa § 37 ods. 1 Obchodného zákonníka v sústave JÚ o príjmoch a výdavkoch, obchodnom majetku a o záväzkoch tak, aby bolo možné zistiť čisté obchodné imanie a výsledok hospodárenia. Títo podnikatelia účtujú v JÚ bez ohľadu na počet zamestnancov, bez ohľadu na to, či sú, alebo nie sú registrovaní ako platitelia DPH a bez ohľadu na to, akú výšku príjmov z podnikania dosahujú.
Podľa § 9 ods. 2 ZÚ v sústave JÚ môže účtovať podnikateľ, ktorému to umožňuje ustanovenie Obchodného zákonníka, t. j. podnikateľ – FO, ktorý nie je zapísaný v obchodnom registri. Podnikateľ, ktorý sa rozhodol účtovať v sústave JÚ, má povinnosť viesť účtovníctvo, ak bude preukazovať pre daňové účely svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Podľa § 4 ods. 1 ZÚ sa podnikateľ stáva účtovnou jednotkou (ďalej len ÚJ) odo dňa svojho vzniku.
Účtovníctvo vedie po dobu, počas ktorej podniká, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia ZD z príjmov.
Účtovné knihy JÚ
Podľa ustanovenia § 15 ods. 1 ZÚ podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, účtuje v týchto účtovných knihách:
- v peňažnom denníku,
- v knihe pohľadávok,
- v knihe záväzkov,
- v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke.
Podnikateľ je povinný viesť účtovníctvo len v účtovných knihách. Základnou účtovnou knihou JÚ je peňažný denník, v ktorom účtuje príjmy a výdavky v hotovosti a na bankových účtoch, ceniny a šeky, priebežné položky a uzávierkové účtovné operácie. V pomocných účtovných knihách účtuje vtedy, ak má pre ne vecnú náplň. Pomocnou účtovnou knihou je napríklad kniha dlhodobého majetku, kniha zásob, pokladničná kniha, kniha účet v banke, kniha rezerv.
S ohľadom na daňovú orientáciu JÚ je nutné, aby podnikateľ pri účtovaní vychádzal nielen z ustanovení ZÚ a z Postupov účtovania v JÚ, ale aj z jednotlivých ustanovení ZDP. Výsledkom JÚ je ZD, ktorý sa prenáša do daňového priznania k dani z príjmov bez ďalších úprav ako čiastkový ZD a je podkladom pre výpočet dane z príjmov FO. Z toho vyplýva, že pre JÚ je veľmi dôležité správne stanovenie ZD, z ktorého sa počíta daň. Správne stanovenie ZD spočíva aj v správnom zaúčtovaní výdavkov, ktoré podnikateľ v priebehu roku vynaložil.
V sústave JÚ, na rozdiel od daňovej evidencie, účtuje podnikateľ o všetkých hospodárskych operáciách, t. j. o príjmoch a o všetkých výdavkoch, ktoré prijal alebo vynaložil.
Pri každej hospodárskej operácii, ktorú účtuje, by mal posudzovať, či príjem, ktorý prijal, podlieha zdaneniu daňou z príjmov FO a či výdavok, ktorý vynaložil, je daňovým výdavkom z hľadiska ustanovení ZDP.
Poznámka redakcie:
§ 6 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z. platného do 31. 12. 2013
§ 17 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.
Stanovenie základu dane podnikateľa (FO) za rok 2013 - kombinované výdavky
Základ dane pri viacerých druhoch príjmov
Ak podnikateľ dosiahne v priebehu roku 2013 viac druhov príjmov podľa § 6 ZDP, môže si uplatniť kombinované výdavky.
Vždy platí zásada, že pri súbehu viacerých druhov príjmov sa paušálne výdavky uplatňujú osobitne z úhrnu príjmov z podnikania (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP) a osobitne z príjmov z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP). Pri príjmoch z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP (príjmy nie sú živnosťou) sa v roku 2013 paušálne výdavky nemôžu uplatniť.
Podnikateľ, ktorý v roku 2013 dosiahne príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, môže použiť pri stanovení ZDP len paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo len skutočne vynaložené daňové výdavky, alebo kombinované výdavky. Kombinované výdavky môže využiť len ten podnikateľ, ktorý spĺňa podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP (nie je platiteľom DPH alebo bol platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia). Podnikateľ môže postupovať pri kombinovaných výdavkoch tak, že:
- pri príjmoch z podnikania uplatní skutočne vynaložené daňové výdavky a
- pri príjmoch z použitia diela a umeleckého výkonu uplatní paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, alebo
- pri príjmoch z podnikania si uplatní paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP a pri príjmoch z použitia diela a umeleckého výkonu uplatní skutočne vynaložené daňové výdavky.
Príklad č. 11:
Podnikateľ – FO, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, mal v roku 2013 tieto druhy príjmov podľa § 6 ZDP:
Výdavky, ktoré v roku 2013 pri jednotlivých činnostiach skutočne vynaložil:
- pri živnosti 6 500 € + zaplatené odvody do ZP a SP celkom v sume 2 298 €,
- výdavky z autorských práv neevidoval,
- pri prenájme mal výdavky 2 810 €.
Podnikateľ bude pri stanovení ZD za rok 2013 postupovať takto:
- pri príjmoch zo živnosti a autorských práv (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP) uplatní paušálne výdavky alebo preukázateľne vynaložené daňové výdavky.
Aj keď v daňovom priznaní dane z príjmov FO, typ B, sa neuvádzajú tieto príjmy a výdavky spolu na jednom riadku (príjmy aj výdavky za uvedené činnosti sa uvádzajú v daňovom priznaní vždy osobitne za každú činnosť), nemôže postupovať tak, že pri príjmoch zo živnosti uplatní preukázateľné daňové výdavky a pri príjmoch z autorských práv paušálne výdavky,
- pri príjmoch z prenájmu, ktoré dosiahol podľa § 6 ods. 3 ZDP, môže v roku 2013 uplatniť len preukázateľne vynaložené daňové výdavky.
Pre podnikateľa by bolo z hľadiska optimalizácie daňovej povinnosti k dani z príjmov FO najvýhodnejšie uplatniť tento postup:
- príjmy zo živnosti a autorských práv pri uplatnení paušálnych výdavkov:
P = 12 200 + 5 600 = 17 800 €
V = 40 % zo 17 800 (max. 5 040 €) + odvody do ZP, SP
V = 5 040 + 2 298 = 7 338 €
ČZD = 17 800 – 7 338 = 10 462 €
- príjmy zo živnosti a autorských práv pri uplatnení skutočne vynaložených daňových výdavkov:
P = 12 200 + 5 600 = 17 800 €
V = 6 500 + 2 298 = 8 798 €
ČZD = 17 800 – 8 798 = 9 002 €
Pri príjmoch zo živnosti je pre podnikateľa výhodnejšie uplatniť skutočne vynaložené daňové výdavky, lebo ČZD dosiahol pri tomto spôsobe stanovenia daňových výdavkov nižší.
- pri príjmoch z prenájmu nemôže v roku 2013 uplatniť paušálne výdavky:
P = 5 400 €
V = 2 810 €
ČZD = 5 400 – 2 810 = 2 590 €
Ak podnikateľ dodrží odporúčaný postup, má povinnosť pri skutočne vynaložených výdavkoch účtovať v účtovníctve alebo viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP.
Pri príjmoch z prenájmu má povinnosť viesť evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, t. j. evidenciu o príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede, evidenciu o hmotnom a nehmotnom majetku, ktorý sa odpisuje, a evidenciu o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Príklad č. 12:
Podnikateľ (nie je registrovaný ako platiteľ DPH) mal v roku 2013 tieto druhy príjmov podľa § 6 ZDP:
Výdavky, ktoré v roku 2013 pri jednotlivých činnostiach skutočne vynaložil:
- daňové výdavky zo živnosti mal vo výške 3 550 € okrem zaplatených odvodov do ZP a SP, ktoré boli 2 010 €,
- výdavky pri príjmoch z autorských práv nesledoval,
- z použitia umeleckého výkonu 2 500 €.
Podnikateľ môže pri stanovení ZD za rok 2013 postupovať takto:
- pri príjmoch zo živnosti a autorských práv (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP) uplatní paušálne výdavky alebo preukázateľne vynaložené daňové výdavky a
- pri príjmoch z použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP) uplatní paušálne alebo skutočne vynaložené výdavky.
Z hľadiska optimalizácie daňovej povinnosti k dani z príjmov FO bude podnikateľ postupovať tak, že vypočíta ZD oboma spôsobmi a vyberie si ten spôsob, pri ktorom dosiahne nižší ZD:
- príjmy zo živnosti a autorských práv pri uplatnení paušálnych výdavkov:
P = 8 600 + 1 200 = 9 800 €
V = 40 % z 9 800 (max. 5 040 €) + odvody do ZP, SP
V = 3 920 + 2 010 = 5 930 €
ČZD = 9 800 – 5 930 = 3 870 €
- príjmy zo živnosti a autorských práv pri uplatnení skutočne vynaložených daňových výdavkov:
P = 8 600 + 1 200 = 9 800 €
V = 3 550 + 2 010 = 5 560 €
ČZD = 9 800 – 5 560 = 4 240 €
- príjmy z použitia umeleckého výkonu pri uplatnení paušálnych výdavkov:
P = 5 000 €
V = 40 % z 5 000 (max. 5 040 €) + odvody do ZP, SP
V = 2 000 €
ČZD = 5 000 – 2 000 = 3 000 €
- príjmy z použitia umeleckého výkonu pri uplatnení skutočne vynaložených daňových výdavkov:
P = 5 000 €
V = 2 500 €
ČZD = 5 000 – 2 500 = 2 500 €
- pri príjmoch zo živnosti je pre podnikateľa výhodnejšie uplatniť paušálne výdavky, lebo ČZD dosiahne pri tomto spôsobe stanovenia daňových výdavkov nižší o 370 € (4 240 – 3 870)
- pri príjmoch z použitia umeleckého výkonu je pre podnikateľa výhodnejšie uplatniť skutočne vynaložené výdavky, lebo ČZD dosiahne pri tomto spôsobe stanovenia daňových výdavkov nižší o 500 € (3 000 – 2 500)
Podnikateľ má povinnosť viesť pri paušálnych výdavkoch, ktoré uplatní pri príjmoch zo živnosti a autorských práv, evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP.
Pri príjmoch z použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, pri ktorých uplatní skutočne vynaložené výdavky, má povinnosť o jednotlivých hospodárskych operáciách účtovať alebo evidovať ich v daňovej evidencii vedenej podľa § 6 ods. 14 ZDP.
Poznámka redakcie:
§ 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 6 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 17 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.
Záver
Podnikateľ môže zmeniť spôsob vykazovania ZD, a tým aj uplatňovania daňových výdavkov (z paušálnych na skutočne vynaložené a naopak) až v ďalšom zdaňovacom období (kalendárnom roku).
Podľa ustanovenia § 6 ods. 16 ZDP účinného do 31. 12. 2013 (od 1. 1. 2014 ide o § 6 ods. 14 ZDP), ak podnikateľ v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie uplatnil preukázateľne vynaložené daňové výdavky, nemôže ich po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie zmeniť na paušálne výdavky uplatňované podľa § 6 ods. 10 ZDP.
Ak podnikateľ v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie uplatnil paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, nemôže ich po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie zmeniť na preukázateľne vynaložené výdavky.
Poznámka redakcie:
§ 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 6 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 17 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.
Autor: Ing. Jarmila Strählová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies