Vykazovanie údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze a postup pri prijatí platby na budúce dodanie tovaru, ktoré podlieha prenosu daňovej povinnosti, a vykázaní údajov v kontrolnom výkaze – metodický pokyn FR SR

1. oddiel
Údaje z opravnej faktúry uvádzané v kontrolnom výkaze

Z opravnej faktúry sa v kontrolnom výkaze uvádzajú nasledovné údaje:

• identifikačné číslo pre daň odberateľa alebo dodávateľa, ktoré je uvedené vo faktúre,
• poradové číslo opravnej faktúry,
• poradové číslo pôvodnej vyhotovenej/prijatej faktúry,
• rozdiel základu dane a sumy dane v eurách, sadzba dane, rozdiel v sume odpočítanej dane v eurách, druh a množstvo tovaru, ak je faktúra vyhotovená na dodanie tovaru, z ktorého je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. h) a i) zákona o DPH, prvé štyri číslice číselného kódu podľa spoločného colného sadzobníka a množstvo tovaru, ak je faktúra vyhotovená na dodanie tovaru, z ktorého je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH; údaje sa uvádzajú len vtedy, ak sa menia.

V kontrolnom výkaze sa uvádzajú údaje v členení podľa vzoru ustanoveného všeobecne záväzným právnym predpisom, ktorý vydáva Ministerstvo financií SR. Zo vzoru kontrolného výkazu vyplýva, že v časti C.1 sa uvádzajú údaje z vyhotovenej opravnej faktúry dodávateľom tovaru alebo služieb a v časti C.2 sa uvádzajú údaje z prijatej opravnej faktúry príjemcom plnenia.

V časti C.1 kontrolného výkazu platiteľ dane (dodávateľ) uvádza údaje z každej vyhotovenej opravnej faktúry, ktorú vyhotovil k faktúre o dodaní tovarov a služieb, okrem údajov z opravnej faktúry vyhotovenej k faktúre, ktorá sa uvádza v časti D kontrolného výkazu. Z poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu (ďalej len „poučenie“) vyplýva, že v časti C.1 kontrolného výkazu sa uvádzajú údaje z opravných faktúr vyhotovených k faktúram uvedeným v časti A.1 a A.2 kontrolného výkazu.

Ak má doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou (ERP) všetky náležitosti faktúry podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH a platiteľ dane je povinný vyhotoviť faktúru pre svojho zákazníka, potom ide o riadnu faktúru a údaje z takejto faktúry platiteľ dane uvádza v časti A.1 kontrolného výkazu (prípadne aj v časti D.1, ak údaje z takéhoto dokladu nevie vylúčiť z celkového obratu evidovaného ERP). Ak platiteľ dane vyhotoví opravnú faktúru k takto vyhotovenej faktúre, údaje z opravnej faktúry uvádza v časti C.1 kontrolného výkazu. Ak platiteľ dane vyhotoví opravnú faktúru k dokladu vyhotovenému prostredníctvom ERP, ktorý sa uvádza v časti D.1 kontrolného výkazu, údaje z opravnej faktúry zahrnie do sumárnych údajov uvádzaných v časti D.1 kontrolného výkazu a ak vyhotoví opravnú faktúru k inej zjednodušenej faktúre, ktorá sa uvádza v časti D.2 kontrolného výkazu, údaje z opravnej faktúry zahrnie do sumárnych údajov v časti D.2 kontrolného výkazu.

V časti C.2 kontrolného výkazu platiteľ dane (príjemca plnenia) uvádza údaje z prijatých opravných faktúr, ktoré vyhotovil dodávateľ k faktúre o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH alebo z ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku príjemca plnenia podľa § 69 ods. 2, 3, 6, 7 a 9 až 12 zákona o DPH. Z poučenia vyplýva, že príjemca plnenia uvádza v časti C.2 kontrolného výkazu údaje z prijatej opravnej faktúry k faktúram uvedeným v časti B.1, B.2 a B.3 kontrolného výkazu.

V časti C.2 kontrolného výkazu sa uvádzajú aj údaje z každej prijatej opravnej faktúry, ktorá bola vyhotovená k zjednodušenej faktúre a údaje z ktorej sa uvádzajú v časti B.3 kontrolného výkazu, pričom údaje z opravnej faktúry sa uvádzajú v samostatnom riadku v členení podľa sadzieb dane aj napriek skutočnosti, že údaje z pôvodnej faktúry sa uvádzajú v časti B.3 v jednej sume.

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH

2. oddiel
Opravná faktúra vyhotovená v súvislosti s opravou základu dane podľa § 25 zákona o DPH

Ak je opravná faktúra vyhotovená k viacerým faktúram, platiteľ dane uvedie údaje z opravnej faktúry prislúchajúce ku každej pôvodne vyhotovenej faktúre zvlášť, t. j. pre každú pôvodne vyhotovenú faktúru vyplní v kontrolnom výkaze samostatný riadok. Kolónky „rozdiel základu dane v eurách“ a „rozdiel sumy dane v eurách“ vypĺňa tak, že príslušný rozdiel základu dane a sumy dane v eurách uvedie pre každú pôvodnú vyhotovenú faktúru osobitne. V prípade vyhotovenia opravnej faktúry k viacerým faktúram je platiteľovi dane umožnené uviesť v časti C kontrolného výkazu údaje v jednom riadku, pričom v kolónke „poradové číslo pôvodnej vyhotovenej faktúry“ uvedie poradové číslo poslednej pôvodnej vyhotovenej faktúry, ku ktorej je vydaný opravný doklad. Vyplýva to z bodu 5 dodatku č. 1 k poučeniu, v ktorom je uvedený aj dôvod takéhoto postupu.

Pokiaľ sa vyhotovuje opravná faktúra k viacerým faktúram o dodaní tovarov, u ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na kupujúceho podľa § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH, nie je možné uplatniť dodatok č. 1 k poučeniu, čo znamená, že rozdiel nie je možné uviesť v jednom riadku, ak predmetom faktúry boli tovary, ktoré patria do rôznych číselných kódov spoločného colného sadzobníka. Pri týchto tovaroch je potrebné rozdiel uviesť pre každý druh tovaru osobitne. Na strane 17 poučenia sa uvádza, že ak ide o opravnú faktúru vyhotovenú k dodaniam rôznych tovarov, ktoré nepatria do rovnakého 4-miestneho číselného kódu spoločného colného sadzobníka, uvedie sa rozdiel pre každý druh tovaru osobitne.

V prípade vyhotovovania tzv. „vyúčtovacích faktúr“ je potrebné v prvom rade skúmať, či ide o faktúru o dodaní tovaru alebo služby alebo o faktúru, ktorá mení alebo dopĺňa údaje pôvodne vyhotovenej faktúry. Ak tzv. „vyúčtovacia faktúra“ mení akékoľvek údaje na pôvodnej faktúre a osobitne a jednoznačne sa vzťahuje k pôvodnej, t. j. skôr vyhotovenej faktúre o dodaní tovaru alebo služby alebo k faktúre vyhotovenej na prijatú platbu pred dodaním tovaru alebo služby, ide o faktúru podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH (opravná faktúra). Opravné faktúry vykazuje dodávateľ v časti C.1 a odberateľ v časti C.2 kontrolného výkazu, okrem už spomínaných opravných faktúr, ktoré sa uvádzajú v časti D kontrolného výkazu.

Ak je jedným dokladom fakturované aj dodanie tovaru alebo služby a zároveň tento doklad s rovnakým poradovým číslom slúži aj ako opravná faktúra (mení alebo dopĺňa údaje uvedené na pôvodne vyhotovenej faktúre napríklad o prijatí platby), údaje o dodaní tovaru alebo služby a údaje predstavujúce opravu údajov pôvodne vyhotovenej faktúry sa v kontrolnom výkaze uvádzajú osobitne. Údaje o dodaní tovaru alebo služby uvádza dodávateľ v časti A alebo D a odberateľ v časti B kontrolného výkazu. Pokiaľ ide o údaje predstavujúce opravu údajov uvedených v pôvodnej faktúre, tieto údaje sa uvádzajú v časti C alebo D kontrolného výkazu.

Vykazovanie údajov z vyhotovenej opravnej faktúry dodávateľom tovaru alebo služby

Platiteľ dane (dodávateľ) uvádza rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu dane. V nadväznosti na uvedené, keďže sa v kontrolnom výkaze uvádzajú údaje o daňovej povinnosti, platiteľ dane uvedie údaje z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru, a to bez ohľadu na to, či ju vyhotovuje v zákonom stanovenej lehote podľa § 73 e) zákona o DPH alebo po tejto lehote. Ak platiteľ dane nevyhotoví opravnú faktúru v lehote ustanovenej zákonom o DPH, pričom je povinný ju vyhotoviť, ide o porušenie povinnosti nepeňažnej povahy, ktorou je nevyhotovenie faktúry v lehote ustanovenej zákonom o DPH.

Platiteľ dane, ktorý nie je povinný vyhotoviť opravnú faktúru voči zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a túto ani nevyhotoví, nie je povinný uvádzať údaje o oprave základu dane v časti C.1 kontrolného výkazu. Ak platiteľ dane vykonáva opravu základu dane pri plneniach, ktoré uvádza v časti D kontrolného výkazu, údaje o oprave základu dane v zmysle ustanovenia § 78a ods. 8 zákona o DPH uvádza v časti D kontrolného výkazu.

Vykazovanie údajov z prijatej opravnej faktúry príjemcom tovaru alebo služby

Ak platiteľ dane prijme opravnú faktúru, uvedie ju do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom túto opravnú faktúru prijal.

Zákon o DPH v § 53 ods. 1 ustanovuje, že ak platiteľ dane nedostane doklad o oprave základu dane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1, ktorá má za následok zníženie základu dane, opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH. V kontexte uvedeného, ak nastane uvedená skutočnosť a platiteľ dane opravuje odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, za rovnaké zdaňovacie obdobie uvádza údaje v časti C.2 kontrolného výkazu, pričom v kolónke „poradové číslo opravnej faktúry“ uvedie údaj „0“.

Ak platiteľ dane prijme opravnú faktúru vyhotovenú iným platiteľom dane v tuzemsku k pôvodne vyhotovenej faktúre, uvedie do kontrolného výkazu údaje z tejto opravnej faktúry za zdaňovacie obdobie, v ktorom ju prijal, len v prípade, ak opravuje odpočítanú daň. Ak platiteľ dane do prijatia opravnej faktúry neuplatnil odpočítanie dane z prijatého plnenia, ku ktorému je vyhotovená opravná faktúra, či už z dôvodu, že nemá nárok na odpočítanie dane, alebo z dôvodu, že pri odpočítaní dane z prijatého plnenia uplatnil možnosť danú ustanovením § 51 ods. 2 zákona o DPH a odpočítanie dane neuplatňuje ani v zdaňovacom období, v ktorom prijal opravnú faktúru, potom neuvádza údaje z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal opravnú faktúru. Ak platiteľ dane uplatní odpočítanie dane, na ktoré má nárok, v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom prijal opravnú faktúru, uvedie údaje z opravnej faktúry v časti C.2 kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatní odpočítanie dane v súlade so zákonom o DPH a v ktorom uvádza údaje z faktúry na dodanie tovaru alebo služby alebo prijatie platby v časti B.2 kontrolného výkazu.

Vykazovanie údajov z prijatej opravnej faktúry nadobúdateľom tovaru alebo platiteľom dane, ktorý je osobou povinnou platiť daň pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku

Ak platiteľ dane, ktorý je nadobúdateľom tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo príjemcom tovaru alebo služby a je osobou povinnou platiť daň pri dodanom tovare alebo službe, opravuje odpočítanú daň, uvedie opravu odpočítanej dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane.

Zákon o DPH v § 53 ods. 1 ustanovuje, že ak platiteľ dane nedostane doklad o oprave základu dane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1, ktorá má za následok zníženie základu dane, opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH.

Platiteľ dane súčasne opraví aj základ dane a daň podľa § 25 zákona o DPH.

Nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo príjemca tovaru alebo služby, ktorý je osobou povinnou platiť daň, uvedie údaje z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za rovnaké zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný uviesť rozdiel pri oprave základu dane a dane a opravu odpočítanej dane v daňovom priznaní. To znamená, že údaje z opravnej faktúry uvádza v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal opravnú faktúru.

Ak platiteľ dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri prijatí tovaru alebo služby, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň, využije možnosť danú ustanovením § 51 ods. 2 zákona o DPH a odpočítanie dane uplatní v neskoršom zdaňovacom období, ako nadobudol tovar alebo prijal službu, a pred uplatnením odpočítania dane dostane opravnú faktúru, údaje z opravnej faktúry uvedie v kontrolnom výkaze aj za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal opravnú faktúru, keďže opravuje základ dane. Následne v zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dane uplatňuje právo na odpočítanie dane, uvedie opätovne údaje o nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo prijatí tovaru alebo služby, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň, v časti B.1 kontrolného výkazu a zároveň v časti C.2 kontrolného výkazu uvedie údaje z prijatej opravnej faktúry, pričom uvedie údaje, ktoré sa menia.

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH

3. oddiel
Opravná faktúra vyhotovená k faktúre o dodaní tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca

Ak platiteľ dane dodal inému platiteľovi dane v tuzemsku tovar, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia, uvádza údaje z faktúry vyhotovenej pre iného platiteľa dane v časti A.2 kontrolného výkazu, len ak ide o tovar uvedený v § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH. Údaje z vyhotovených faktúr dodávateľ uvádza v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Ostatné tovary, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia a ktoré sú uvedené v § 69 ods. 10, 11 a 12 písm. a) až e) zákona o DPH, dodávateľ tovaru v kontrolnom výkaze neuvádza. Odberateľ, ktorý je osobou povinnou platiť daň pri tovare uvedenom v § 69 ods. 10, 11 a 12 písm. a) až i) zákona o DPH, uvádza údaje z prijatej faktúry o dodaní tovaru, ktoré podliehajú tuzemskému samozdaneniu v časti B.1 kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť.

Ak po dodaní tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH, dodávateľ opraví základ dane podľa § 25 zákona o DPH, údaje z vyhotovenej opravnej faktúry uvedie v časti C.1 kontrolného výkazu podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru. Odberateľ uvádza údaje z opravnej faktúry v časti C.2 kontrolného výkazu podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom ju dostal, ak od skutočnosti rozhodujúcej pre opravu základu dane neuplynulo 30 dní.

Ak po dodaní tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH, dodávateľ opraví základ dane podľa § 25 zákona o DPH, na základe čoho sa zníži základ dane dodaného tovaru pod hranicu 5 000 €, pôvodne uplatnený režim samozdanenia sa nebude meniť. To znamená, že dodávateľ a príjemca plnenia nebudú podávať dodatočné daňové priznanie a ani dodatočný kontrolný výkaz, ak sa na základe opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH zníži základ dane vo faktúre na dodanie tovarov uvedených v § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH. Dodávateľ uvedie údaje z vyhotovenej opravnej faktúry v časti C.1 kontrolného výkazu a príjemca plnenia v časti C.2 kontrolného výkazu.

Prijatie platby na budúce dodanie tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca, a vykázanie údajov v kontrolnom výkaze

Ak platiteľ dane prijme platbu od svojho zákazníka na budúce dodanie tovaru, pričom prijatá platba sa týka nielen dodania tovaru, ktorý podlieha tuzemskému samozdaneniu podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH, ale aj dodania tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň dodávateľ, na základe čoho dodávateľ nevie priradiť prijatú platbu na konkrétne budúce dodanie tovaru a nevie, kto bude osobou povinnou platiť daň pri konkrétnej dodávke tovaru, daňová povinnosť dňom prijatia platby nevzniká a ustanovenie § 19 ods. 4 zákona o DPH sa vôbec neuplatní.

Uvedené platí rovnako v prípade, ak dodávateľ prijíma platbu na viaceré budúce dodávky tovaru a v čase dodania tovaru nie je vzhľadom na množstvo tovaru, ktoré sa má dodať, zrejmé, kto bude osobou povinnou platiť daň.

Ak by platiteľ dane v prípade prijatia platby pred dodaním tovaru predpokladal, že sú známe všetky skutočnosti týkajúce sa budúcej dodávky tovaru a že osobou povinnou platiť daň je kupujúci, prijatím platby dodávateľom vzniká odberateľovi daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH. Údaje z faktúry vyhotovenej na prijatie platby dodávateľ uvedie v časti A.2 kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť prijatím platby, a odberateľ v časti B.1 kontrolného výkazu za rovnaké zdaňovacie obdobie. Ak by následne došlo k dodaniu tovaru, pri ktorom základ dane je v sume nižšej ako 5 000 €, nevyžaduje sa zmena pôvodne uplatneného prenesenia daňovej povinnosti na zákazníka. Je potrebné však podotknúť, že ak dodávateľ prijal pred dodaním tovaru platbu v sume vyššej, ako bola cena fakturovanej dodávky tovaru, je povinný vyhotoviť opravnú faktúru z dôvodu, že základ dane vo faktúre na prijatie platby je vyšší ako základ dane vo faktúre na dodanie tovaru.

Ak v prípade prijatia platby na viaceré budúce dodania tovaru nie sú známe všetky skutočnosti týkajúce sa dodania tovaru, vzhľadom na závery rozhodnutia Súdneho dvora EÚ vo veci C-419/02 BUPA sa ustanovenie § 19 ods. 4 zákona o DPH neuplatní.

Oprava množstva tovaru uvedeného vo faktúre na prijatie platby na budúce dodanie tovaru

Z poučenia (str. 12) vyplýva, že ak je k tovarom podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH vyhotovená faktúra o prijatej platbe (napríklad vo výške 50 % ceny bez dane) a aj faktúra o dodaní týchto tovarov, platiteľ dane vyplní stĺpce „Množstvo tovaru“ a „Merná jednotka“ len jedenkrát, pričom do stĺpca „Množstvo tovaru“ uvedie celkové množstvo, ktoré sa má dodať. Platiteľ dane však musí zvážiť, kedy je vzhľadom na realizáciu zdaniteľného obchodu najsprávnejšie z jeho pohľadu uviesť množstvo tovaru v kontrolnom výkaze, teda či už pri uvedení faktúry o prijatí preddavku na budúce dodanie tovaru alebo až pri uvedení faktúry na dodanie tovaru, aby sa vyhol prípadným opravám už uvedeného množstva tovaru v kontrolnom výkaze. Ak platiteľ dane uvedie v kontrolnom výkaze množstvo dodávaného tovaru na základe faktúry na prijatie platby a následne dôjde k dodaniu menšieho množstva tovaru, je zrejmé, že faktúra vyhotovená z dôvodu prijatia platby nemá správne údaje. Aj keď zo zákona o DPH nevyplýva povinnosť vyhotoviť opravnú faktúru, pokiaľ nejde o opravu základu dane, opravu množstva tovaru v kontrolnom výkaze je možné vykonať na základe vyhotovenia opravnej faktúry k pôvodne vyhotovenej faktúre na prijatie platby. Údaje z opravnej faktúry potom platiteľ dane uvedie v časti C.1 kontrolného výkazu za obdobie, kedy vyhotoví opravnú faktúru. V časti C.1 kontrolného výkazu musí vyplniť údaje v stĺpcoch 1 až 4, pričom údaje v stĺpcoch 5 až 10 uvádza len v prípade, ak sa menia.
 

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH
§ 69 ods. 12 zákona o DPH

4. oddiel
Opravná faktúra vyhotovená z dôvodu opravy nesprávne uvedených údajov v pôvodnej faktúre

V prípade vyhotovenia opravnej faktúry z dôvodu nesprávne uvedených údajov v pôvodnej faktúre zákon o DPH neustanovuje povinnosť uviesť údaje z takto vyhotovenej opravnej faktúry v dodatočnom kontrolnom výkaze. Napriek skutočnosti, že platiteľ dane je povinný podať dodatočné daňové priznanie, ak vyhotoví opravnú faktúru, ktorou mení nesprávne údaje uvedené v pôvodne vyhotovenej faktúre, do kontrolného výkazu sa uvádzajú údaje z takejto opravnej faktúry za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola opravná faktúra vyhotovená alebo prijatá.

K vykazovaniu údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze podanom podľa § 78a zákona o DPH bolo vydané usmernenie a metodický pokyn ku kontrolnému výkazu dane z pridanej hodnoty, ktoré sú zverejnené na internetovej stránke Finančného riaditeľstva SR.

Vypracovalo:
Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej a colnej metodiky
jún 2014

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH