Vykazovanie údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze a postup pri prijatí platby na budúce dodanie tovaru, ktoré podlieha prenosu daňovej povinnosti, a vykázaní údajov v kontrolnom výkaze – metodický pokyn FR SR

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) v § 78a ods. 2 písm. c) ustanovuje, že v kontrolnom výkaze sa uvádzajú aj údaje z každej faktúry, ktorá mení pôvodnú faktúru (opravná faktúra).

Za opravnú faktúru sa podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH považuje každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje, pričom táto faktúra musí obsahovať poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia.

V kontrolnom výkaze sa vykazujú údaje zo všetkých opravných faktúr, ktoré menia pôvodnú faktúru, a to aj v prípade, ak nedochádza k oprave základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH.

Zákon o DPH v § 78a neustanovuje odlišné vykazovanie údajov z opravnej faktúry vyhotovenej na základe opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH alebo z opravnej faktúry vyhotovenej na základe zistenia, že v pôvodnej faktúre sú uvedené nesprávne údaje.

V prípade vykonávaných opráv je potrebné rozlišovať, či ide o uvedenie údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie, alebo o podanie dodatočného kontrolného výkazu z dôvodu, že údaje z vyhotovenej alebo prijatej faktúry neboli v kontrolnom výkaze uvedené správne.

Kým v prvom prípade platiteľ dane uvádza údaje z vyhotovenej alebo prijatej opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie, dodatočný kontrolný výkaz sa podáva v prípadoch, keď platiteľ dane v podanom kontrolnom výkaze uviedol nesprávne údaje z vyhotovenej alebo prijatej faktúry alebo v kontrolnom výkaze uviedol údaje, ktoré sa netýkajú príslušného zdaňovacieho obdobia, prípadne neuviedol údaje, ktoré v kontrolnom výkaze mali byť za príslušné zdaňovacie obdobie uvedené. Podanie dodatočného kontrolného výkazu sa teda nevzťahuje na situáciu, ak dodávateľ opraví údaje uvedené v pôvodnej faktúre a za týmto účelom vyhotoví opravnú faktúru. Dôvodom je skutočnosť, že v kontrolnom výkaze sa samostatne vykazujú v časti C údaje z opravných faktúr.

To znamená, že uvedenie údajov z opravných faktúr nie je dôvodom na podanie dodatočného kontrolného výkazu.

Podanie dodatočného kontrolného výkazu je v prípade opravných faktúr možné vzťahovať napríklad na situáciu, keď v časti C.1 alebo C.2 kontrolného výkazu nie sú pôvodne uvedené údaje z vyhotovenej/prijatej opravnej faktúry správne.

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH

Autor: Finančné riaditeľstvo SR