Zahraničná faktúra a povinnosť kupujúceho odviesť DPH v SR – nákup tovaru zo zahraničia

1.1 Zdaniteľná osoba

Zdaniteľná osoba (§ 3 zákona o DPH) je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Zdaniteľnými osobami sú predovšetkým podnikatelia, ale môžu nimi byť aj osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjmy. Za zdaniteľnú osobu sa podľa zákona o DPH považuje tiež Správa štátnych hmotných rezerv SR v rozsahu nákupu a predaja štátnych hmotných rezerv.

Osobitným prípadom získania štatútu zdaniteľnej osoby je príležitostný predaj nového dopravného prostriedku akoukoľvek osobou, t. j. aj nepodnikateľom, do iného členského štátu. Takáto osoba, ktorá neuskutočňuje inú ekonomickú činnosť pre účely DPH, sa považuje za zdaniteľnú osobu len z titulu uvedeného predaja. To jej umožňuje uplatniť si právo na odpočítanie dane.

Ekonomická činnosť (podnikanie)je kľúčovým pojmom vymedzenia predmetu DPH (§ 3 ods. 2 zákona o DPH). Vykonávanie ekonomickej činnosti predstavuje predovšetkým sústavnú činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti. Ekonomická činnosť zahŕňa aj všetky služby poskytované osobami vykonávajúcimi slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (znalci, tlmočníci, právnické povolania, lekári, veterinári, projektanti a pod.), ako aj slobodné povolania umelcov a športovcov. Za podnikanie sa všeobecne považuje aj využívanie vlastného hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku akoukoľvek osobou, t. j. aj fyzickou osobou – nepodnikateľom, ak ide o činnosť sústavnú. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa za ekonomickú činnosť jeho využívanie na účel dosahovania príjmu v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.

Ekonomickou činnosťou nie je (§ 3 ods. 3 zákona o DPH) vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu. V tomto prípade ide o vzťah, kedy fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny, resp. príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania. Takto vykonávaná činnosť nie je považovaná za nezávislé vykonávanie činnosti.

Zahraničná zdaniteľná osoba (definíciazahraničnej osoby je uvedená v § 5 ods. 1 zákona o DPH) je právnická alebo fyzická osoba, ktorá podniká v zahraničí a v SR nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň. Ide teda tiež o osobu, ktorá nie je v zahraničí platiteľom DPH.

Nezdaniteľná osoba – ide o negatívne vymedzenie pojmu, je to osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou.

1.2 Osoba registrovaná podľa § 7

Registrácia podľa § 7 zákona o DPH sa vzťahuje na dva okruhy osôb:

• Zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľom dane v SR a nadobúdajú v SR tovar z iného členského štátu. Povinnosť ich registrácie vznikne pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahnu celkovú hodnotu tovaru kúpeného z iných členských štátov 13 941,45 € bez DPH v príslušnom kalendárnom roku.
  Zdaniteľnou osobou, ktorá nie je platiteľom dane, sa rozumie podnikateľ, ktorý sa neregistroval pre daň z dôvodu, že nedosiahol obrat pre registráciu podľa § 4 zákona o DPH a neregistroval sa ani dobrovoľne.
• Nezdaniteľné právnické osoby (tie ani nemôžu byť platiteľmi dane),ktoré nadobúdajú v SR tovar z iných členských štátov, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahnu celkovú hodnotu tovaru bez dane 13 941,45 € v príslušnom kalendárnom roku.
  Právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, sa rozumie taká osoba, ktorá nie je založená alebo zriadená za účelom podnikania [rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, ako aj iné právnické osoby, ktoré nevykonávajú podnikateľskú činnosť (nadácie, politické strany...)].

1.3 Osoba registrovaná podľa § 7a

Registrácia podľa § 7a zákona o DPH súvisí s prijímaním a poskytovaním služieb v rámci obchodov so zdaniteľnými osobami (podnikateľmi) z iných členských štátov EÚ. Uvedená registrácia sa vzťahuje na:

• zdaniteľnú osobu, ktorá nie je platiteľom dane a prijíma službu od zahraničnej osoby so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v inom členskom štáte, pričom miestom dodania služby je SR podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH je príjemca služby;
• zdaniteľnú osobu, ktorá nie je platiteľom dane a dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby.

1.4 Platiteľ DPH

Platiteľom dane sa stáva zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 4 zákona o DPH (vzhľadom na tému príspevku sa nezaoberáme registráciou platiteľov podľa § 5 a § 6). Platiteľ DPH má právo na odpočítanie DPH z tovarov a služieb dodaných inými platiteľmi v SR alebo zahraničnými zdaniteľnými osobami, pri ktorých bol povinný ako odberateľ priznať v SR DPH.

Právnická alebo fyzická osoba, ktorá žiada o registráciu podľa § 4 zákona o DPH, či už z dôvodu dosiahnutia obratu pre zákonnú registráciu, alebo dobrovoľne, musí byť zdaniteľnou osobou. Za zdaniteľnú osobu vykonávajúcu ekonomickú činnosť sa na účely DPH považuje aj osoba, ktorá ešte len deklaruje svoj zámer uskutočňovať zdaniteľné obchody, aj keď zatiaľ neuskutočnila žiadne zdaniteľné obchody (správca dane môže deklarovaný zámer o budúcom vykonávaní činností preverovať).

Poznámka redakcie:
§ 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 7 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 7a zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH

Pre dodanie tovaru spojeného s jeho montážou alebo inštaláciou (nie je podstatné, či ju vykoná dodávateľ sám alebo prostredníctvom inej osoby na svoj účet) platí, že miesto dodania tovaru sa nachádza tam, kde je tovar zmontovaný alebo inštalovaný [§ 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH].

Ak je dodaný tovar zmontovaný alebo inštalovaný v SR, miesto jeho dodania, a teda aj predmet DPH tohto zdaniteľného obchodu sa nachádza v SR. Osobou, ktorá je povinná v SR odviesť DPH, je zdaniteľná osoba, t. j. nielen platiteľ DPH, ale aj neplatiteľ DPH – podnikateľ (§ 69 ods. 2 zákona o DPH). Povinnosť odviesť daň sa nevzťahuje na právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. rozpočtová organizácia).

2.1 Vznik daňovej povinnosti

Dodanie tovaru s montážou (inštaláciou), ako bolo už vyššie uvedené, je v rámci predmetu dane [§ 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH] dodaním tovaru. Pri dodaní tovaru vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, t. j. dňom dodania tovaru. Za deň dodania tovaru sa považuje deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník – ide o nadobudnutie dispozičného práva k tovaru.

V prípade zmluvného vzťahu, predmetom ktorého je dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou, kupujúci nadobúda právo nakladať s tovarom až po ukončení montáže alebo inštalácie. To znamená, že za deň dodania tovaru a zároveň deň vzniku daňovej povinnosti sa považuje deň ukončenia montáže alebo inštalácie, prípadne deň podpísania preberacieho protokolu – podľa toho, aký postup je v rámci konkrétneho vzťahu dohodnutý, a to i v prípade, ak k ukončeniu montáže dôjde s časovým odstupom.

Prípadná výhrada vlastníckeho práva (jeho vznik je podmienený úplným zaplatením faktúry) nemá vplyv na vznik daňovej povinnosti na účely DPH.

Osobou povinnou platiť DPH v SR je v prípade dodania tovaru s montážou alebo inštaláciou zahraničným dodávateľom z iného členského štátu alebo z nečlenského štátu podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH odberateľ, ktorým je zdaniteľná osoba. K prenosu daňovej povinnosti – tzv. „samozdaneniu“ – nedochádza v prípadoch, ak zákazníkom v SR je nezdaniteľná osoba.

Pre zahraničného podnikateľa to znamená, že nemá povinnosť registrácie v SR podľa § 5 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, i keď uskutočnil dodanie, ktoré je predmetom DPH v SR. Zahraničný dodávateľ vyhotoví faktúru za dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou bez dane, prijímateľ v SR si dodanie sám zdaní (tzv. „samozdanenie“). Povinnosť zaplatiť daň týmto spôsobom má platiteľ a zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná za platiteľa DPH (podnikateľ). Uvedená povinnosť sa nevzťahuje na právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami.

Prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje len v prípade, ak zahraničný dodávateľ nie je registrovaný pre daň v SR. V prípade, ak zahraničný dodávateľ má v SR prevádzkareň, je potrebné na účely určenia osoby povinnej platiť daň v SR vedieť, či sa táto prevádzkareň zúčastňuje na dodávke alebo nie. Ak sa prevádzkareň na dodávke nezúčastňuje, potom dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu v SR. Ak sa prevádzkareň zahraničnej osoby zúčastňuje na dodávke, má povinnosť vyhotoviť pre tuzemského príjemcu faktúru s daňou platnou v SR.

Ak zahraničná osoba dodá tovar s montážou alebo inštaláciou s miestom dodania v tuzemsku osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, napr. občanovi, musí v tuzemsku podať žiadosť o registráciu pre daň, podať daňové priznanie a odviesť daň.

V prípade, ak dodanie tovaru s montážou v SR je uskutočnené zahraničným dodávateľom pre zahraničného objednávateľa, ktorý zmontované zariadenie dodá slovenskému platiteľovi, vznikne zahraničnému dodávateľovi v SR registračná povinnosť.

Výhodnejším alternatívnym riešením obchodného vzťahu by mohla byť dohoda o dodávke zariadenia bez montáže s tým, že montáž si zabezpečí posledný odberateľ – slovenská firma na svoj účet. Ak totiž zahraniční podnikatelia sú registrovaní pre DPH v rôznych členských štátoch a nie sú registrovaní v SR a preprava tovaru nie je vykonaná slovenskou firmou alebo na jej účet, potom pôjde o trojstranný obchod, ktorý umožňuje, aby sa žiadny zo zahraničných subjektov (platiteľov DPH v zahraničí) nemusel v SR registrovať pre DPH.

2.2 Odpočítanie dane

Právo na odpočítanie dane pri dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou má kupujúci v SR len v tom prípade, keď má postavenie platiteľa DPH (je registrovaný podľa § 4 zákona o DPH).

Aby mohlo byť právo na odpočítanie dane uplatnené, musia byť splnené podmienky zákona o DPH v súvislosti s odpočítaním dane:

• § 49 ods. 1, t. j. že vznikla daňová povinnosť – myslí sa tým vznik daňovej povinnosti v zmysle zákona o DPH, t. j. podľa § 19 ods. 1; nestačí priznanie DPH bez právneho dôvodu;
• § 49 ods. 2, t. j. že platiteľ použije tovar na účely uskutočňovania svojich zdaniteľných plnení (s výnimkou plnení oslobodených od dane bez nároku na odpočítanie a tých, pre ktoré platí zákaz odpočítania);
• § 49 ods. 2 písm. b), t. j. že daň ním (ako odberateľom) bola uplatnená pri jeho samozdanení;
• § 51 ods. 1 písm. b), t. j. daň, ktorá má byť odpočítaná na základe samozdanenia pri dodaní tovaru s montážou (inštaláciou) od zahraničného dodávateľa, je uvedená v záznamoch vedených podľa § 70 zákona o DPH.

2.3 Daňové priznanie

Osoba, ktorá podáva daňové priznanie, vyznačí svoje postavenie na prvej strane daňového priznania, kde v jeho hornej časti sú uvedené možnosti (vyznačí sa x):

• Platiteľ dane z pridanej hodnoty (vyznačí odberateľ tovaru registrovaný podľa § 4).
• Iná osoba registrovaná pre daň (vyznačí odberateľ tovaru registrovaný podľa § 7 a § 7a).
• Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona (vyznačí odberateľ tovaru, ktorý nie je platiteľom ani osobou registrovanou pre DPH).
• Zdaniteľná osoba podľa § 3 ods. 5 zákona uplatňujúca odpočítanie dane (vyznačí osoba, ktorá príležitostne dodáva nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, daňové priznanie podáva za účelom odpočítania DPH).
• Daňový zástupca pri dovoze tovaru podľa § 69a zákona.

Osoba povinná odviesť daň uvedie základ dane v riadku 09 daňového priznania a vypočítanú DPH v riadku 10.

V prípade, ak osobou povinnou platiť daň je platiteľ DPH, odpočíta si uplatnenú daň v riadku 20 alebo 21 (podľa sadzby dane) v rozsahu vyplývajúcom z § 49 ods. 2 až 4 zákona o DPH (zohľadniac účel použitia).

2.4 Montáž alebo inštalácia ako súčasť dodávky

Dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou je v rámci zdaniteľných obchodov začlenené pod dodanie tovaru. V praxi dochádza často k chybnému výkladu, keď je dodanie tovaru s montážou (inštaláciou) nesprávne chápané ako dodanie služby z dôvodu, že súčasťou dodávky je montáž (inštalácia). Takýto nesprávny prístup môže mať za následok nesprávne určenie miesta dodania a tým aj nesprávne uplatnenie (neuplatnenie) DPH. Len v prípade, keď je montáž alebo inštalácia poskytnutá bez dodania tovaru, ide o dodanie služby.

Na účely rozlíšenia toho, o aké zdaniteľné plnenie ide, je nevyhnutné vychádzať z uzavretej zmluvy medzi dodávateľom a odberateľom (objednávateľom). Podstatné je, či dodanie tovaru a jeho montáž sú vzájomne previazané a či k splneniu dodávky tovaru musí dodávateľ nevyhnutne uskutočniť aj jeho montáž. To znamená, že nejde o dve rozdielne transakcie, t. j. najskôr dodanie tovaru a následne dodanie služby.

2.5 Posúdenie zmluvného vzťahu na účely DPH

V prípade písomne uzatvorených zmlúv je dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou najčastejšie dohodnuté podľa zmluvy o dielo. V Obchodnom zákonníku č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov je tento typ zmluvy upravený v ustanovení § 536 a nasledujúcich.

Rozlíšenie zmluvy o dielo od kúpnej zmluvy je negatívnym spôsobom vymedzené v § 410 ods. 2 Obchodného zákonníka. Ak je predmetom prevažnej časti záväzku určitá činnosť alebo ak si splnenie záväzku dodať hnuteľnú vec vyžaduje jej montáž, ide o zmluvu o dielo. Napríklad dodávka počítača, ktorého uvedenie do užívania si vyžaduje montáž, bude upravená zmluvou o dielo.

Nákup hnuteľných vecí sa bude spravovať zmluvou o dielo v prípadoch, keď sa použijú na zhotovenie diela alebo opravu a údržbu konkrétnej veci (pri oprave sa kúpi materiál).

Ak si opravárenský subjekt kupuje veci potrebné na opravu do zásoby, pôjde o kúpnu zmluvu. Pri použití tohto materiálu v rámci opravy pôjde z hľadiska DPH o dodanie služby (spotrebovaný materiál je nákladom tejto služby).

Na účely DPH však nie je vylúčené, aby aj pri existencii písomnej kúpnej zmluvy o kúpe tovaru bolo následne medzi zmluvnými partnermi dohodnuté i vykonanie montáže (inštalácie) predmetného tovaru. Pre daňové posúdenie je všeobecne rozhodujúci skutočný obsah úkonu, nie jeho forma. Ak vykonanie montáže má zabezpečiť dodávateľ a k nadobudnutiu dispozičného práva k tovaru kupujúcim dôjde až po ukončení montáže, potom ide o dodanie tovaru s montážou.

Existencia písomne uzatvorenej zmluvy nie je na účely DPH vyžadovaná. V prípade, ak teda písomná zmluva neexistuje, pre rozlíšenie toho, či dochádza k dodaniu tovaru s inštaláciou alebo k samostatným dvom dodávkam – najskôr k dodaniu tovaru a následne k dodaniu služby, je potrebné vychádzať z textu faktúry, prípadne z obsahu ďalších súvisiacich dokladov.

Konkretizácia zdaniteľného obchodu je jednou zo zákonom taxatívne stanovených náležitostí faktúry ako dokladu na účely DPH. Z textu faktúry musí byť zrejmé, aké množstvo a druh tovaru bol dodaný alebo aký je druh a rozsah služby. V prípade, ak v rámci dodávky tovaru má dodávateľ (prípadne iná osoba na jeho účet) vykonať montáž, resp. inštaláciu dodávaného tovaru, potom táto skutočnosť má byť zrejmá z faktúry.

Vyššie uvedené bude splnené aj vtedy, ak faktúra bude odkazovať na iný doklad, ktorý bude jej prílohou – napr. objednávka, preberací protokol a pod.

To znamená, že pôjde o:

• Dodanie tovaru s montážou (inštaláciou), ak:
  • je uzatvorená písomná zmluva o dielo, z ktorej vyplýva, že zhotoviteľ dodá objednávateľovi tovar a sám uskutoční, resp. zabezpečí na svoj účet vykonanie montáže (inštalácie). Nie je podstatné, či cena za montáž (inštaláciu) je samostatne vyčíslená, alebo je súčasťou ceny tovaru, resp. v akom pomere sú tieto ceny;
  • nie je uzatvorená písomná zmluva, ale zo skutkového stavu vyplýva, že s dodaním tovaru priamo súvisí jeho montáž (inštalácia) u odberateľa, ktorá je vykonaná alebo obstaraná dodávateľom tovaru;
  • je uzatvorená písomná kúpna zmluva o kúpe tovaru, na ktorú nadväzuje požiadavka odberateľa (písomná alebo ústna) dodávateľovi tovaru na vykonanie montáže (inštalácie) tohto tovaru;
  • montáž (inštalácia) nie je vykonaná bezprostredne po tom, ako je tovar fyzicky umiestnený u odberateľa, ale s určitým časovým odstupom.
• Samostatné dodávky – dodanie tovaru, dodanie služby, ak:
  • kupujúcemu je dodaný tovar, ktorý si vyžaduje aj montáž – tú však vykoná pre kupujúceho iná osoba, nie osoba, ktorá predala tovar. To znamená, že kupujúcemu jeden dodávateľ dodal tovar a druhý dodávateľ mu dodal službu;
  • kupujúcemu je dodaný tovar, ktorý si vyžaduje montáž – tú si však vykoná sám kupujúci. V takom prípade dochádza len k dodaniu tovaru, vlastná práca (aktivácia služby) nie je dodaním služby na účely DPH.

Nadobudnutím tovaru v SR z iného členského štátu sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom, alebo na ich účet do SR z iného členského štátu.

Pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudla v zmysle § 11 zákona o DPH. Ide o platiteľov registrovaných podľa § 4, § 5, § 6 zákona o DPH, osoby registrované podľa § 7 zákona o DPH, osoby, ktoré nadobudnú nový dopravný prostriedok z iného členského štátu a nadobúdateľov tovaru podliehajúceho spotrebnej dani za predpokladu, že povinnosť platiť spotrebnú daň vzniká v SR.

3.1 Nadobudnutie tovaru z členského štátu EÚ neplatiteľom dane

O nadobudnutie tovaru v SR z iného členského štátu ide vtedy, ak:

• dodávateľ tovaru je osobou identifikovanou pre daň,
• nadobúdateľ je osobou registrovanou pre daň,
• tovar bude fyzicky prepravený do SR z iného členského štátu,
• nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník,
• pôjde o odplatný obchodný vzťah medzi dodávateľom a odberateľom.

3.1.1 Tovary nezahŕňané na účely registrácie

Podľa ustanovenia § 7 zákona o DPH zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nadobúda v SR tovar z iného členského štátu EÚ, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez DPH z iných členských štátov dosiahne 13 941,45 €.

Žiadosť o registráciu môže podať zdaniteľná osoba i v prípade, ak uvedený obrat nedosiahla – registruje sa dobrovoľne.

Do hodnoty 13 941,45 € sa pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH započítava celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený.

Do hodnoty 13 941,45 € pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nezapočítava:

• hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu (definícia nového dopravného prostriedku je uvedená v § 11 ods. 12 zákona o DPH). Z uvedeného vyplýva, že zdaniteľnej osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň v SR, alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, pri nadobudnutí (kúpe) nového dopravného prostriedku v SR z iného členského štátu nevznikne povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Tieto osoby sú len povinné podať daňové priznanie a vysporiadať daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku;
• hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, ak podľa zákonov o spotrebných daniach je povinnosť platiť spotrebnú daň v SR nadobúdateľom tovaru. Z uvedeného vyplýva, že zdaniteľnej osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň v SR, alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nie je registrovaná pre daň v SR, nevznikne povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 7 zákona o DPH pri nadobudnutí (kúpe) tovaru podliehajúceho spotrebnej dani z iného členského štátu. Tieto osoby, ak majú povinnosť platiť spotrebnú daň v SR, sú povinné len podať daňové priznanie a vysporiadať daň z nadobudnutia tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.

3.1.2 Vznik daňovej povinnosti

Na základe registrácie zdaniteľnej osoby a po pridelení IČ DPH sa táto síce nestáva platiteľom DPH, ale ako registrovaná osoba podľa § 7 zákona o DPH je nadobúdateľom tovaru v SR z iného členského štátu (§ 11 ods. 1 a 2), čo znamená, že pri nadobudnutí tovaru je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť v SR daň z pridanej hodnoty (dodávateľ – platiteľ DPH z iného členského štátu – fakturuje dodanie tovaru bez DPH).

Daňová povinnosť zdaniteľnej osobe v SR vznikne podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH, t. j. dňom vyhotovenia faktúry jej dodávateľom alebo ak nebola faktúra vyhotovená do 15. dňa po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar nadobudnutý, vzniká daňová povinnosť uvedeným 15. dňom po kalendárnom mesiaci nadobudnutia tovaru.

3.2 Možnosti osoby registrovanej podľa § 7a pri nadobudnutí tovaru podľa vykonávacieho nariadenia

S účinnosťou od 1. 7. 2011 je záväzné a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch EÚ Nariadenie rady EÚ č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH. Nariadenie má zabezpečiť, aby sa ustanovenia smernice 2006/112/ES, ktorá bola transponovaná do zákonov o DPH členských štátov, uplatňovali vo všetkých členských štátoch rovnako.

Z článku 4 nariadenia vyplýva, že zdaniteľná osoba, ktorá má registráciu z titulu dodania služby do iného členského štátu alebo prijatia služby z iného členského štátu (registrácia podľa § 7a) a hodnota tovaru, ktorý nadobúda z iných členských štátov EÚ, nedosiahla limit pre povinnú registráciu (§ 7 zákona o DPH, t. j. sumu 13 941,45 €), má možnosti v súvislosti s nadobúdaním tovarov z iných členských štátov:

• oznámiť dodávateľovi tovaru svoje IČ DPH pridelené z titulu dodania alebo prijatia služby a na základe toho bude zdanenie tovaru uskutočnené v SR, preto dodávateľ bude fakturovať bez DPH alebo
• neoznámiť dodávateľovi tovaru svoje IČ DPH pridelené z titulu dodania alebo prijatia služby a na základe toho zdaní dodanie tovaru dodávateľ, t. j. bude fakturovať s DPH platnou v štáte, kde má dodávateľ sídlo; pre zdaniteľnú osobu ako kupujúceho nevzniká v SR žiadna povinnosť v súvislosti s DPH.

3.3 Nadobudnutie tovaru z EÚ platiteľom dane

Dodanie tovaru medzi platiteľmi DPH (intrakomunitárny obchod) je založené na princípe, že obchod je predmetom dane v štáte dodávateľa, kde je oslobodený od DPH a predmetom dane je aj v štáte odberateľa, kde vzniká povinnosť odviesť daň.

Miestom nadobudnutia tovaru v SR z iného členského štátu je podľa § 17 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Ide o základné pravidlo určenia miesta nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, ktoré je vždy v tom členskom štáte, kde sa preprava tovaru skončí.

Nadobudnutie tovaru v rámci EÚ je upravené aj v článku 16 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES. Podľa nariadenia, ak sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva v zmysle článku 20 smernice 2006/112/ES, členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí, uplatní svoju právomoc zdaniť bez ohľadu na spôsob uplatnenia DPH na transakciu v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava začala.

To znamená, že ak by dodávateľ – platiteľ DPH z iného členského štátu – dodanie tovaru do SR fakturoval s DPH daného členského štátu (neuplatnil oslobodenie od dane), nadobúdateľ tovaru v SR je povinný zdaniť nadobudnutie tohto tovaru v SR. Na druhej strane nariadenie umožňuje u dodávateľa tovaru opravu DPH, ktorú fakturoval a priznal členskému štátu, v ktorom sa preprava tovaru začala, v súlade s vnútroštátnymi predpismi.

Ak nadobúdateľ tovaru objedná tovar pod IČ DPH, ktoré mu pridelil členský štát iný, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu sa v zmysle § 17 ods. 2 zákona o DPH považuje členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH, ak nadobúdateľ nepre­ukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru.

Nadobúdateľ je teda povinný zdaniť nadobudnutie tovaru v členskom štáte, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH, bez nároku na odpočítanie dane z nadobudnutia tovaru, pretože tovar nepoužil na svoje dodávky v tomto členskom štáte. Rovnako zdaní aj nadobudnutie tovaru v inom členskom štáte, kde skončilo odoslanie alebo preprava tovaru.

Ak nadobúdateľ tovaru preukáže zdanenie nadobudnutia tohto tovaru v členskom štáte skončenia odoslania alebo prepravy tovaru, môže opraviť uplatnenú daň v členskom štáte, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH.

3.3.1 Vznik daňovej povinnosti

Pre vznik daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru je podstatný deň vyhotovenia faktúry a deň nadobudnutia tovaru.

Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu ustanovuje § 20 zákona o DPH, je to:

• deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
• 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, ak faktúra nebola vyhotovená do 15. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.

Ak je faktúra vyhotovená po preprave alebo odoslaní tovaru do SR, pri určení vzniku daňovej povinnosti je potrebné vychádzať z toho, či je faktúra vyhotovená po 15. dni kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol nadobudnutý tovar, alebo pred týmto 15. dňom. Ak je faktúra vyhotovená pred 15. dňom, zakladá vznik daňovej povinnosti.

Pri opakovanom dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH počas obdobia dlhšieho ako kalendárny mesiac sa tovar považuje za dodaný posledným dňom každého kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí. Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie tovaru alebo nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo v deň vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom.

Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru z iného členského štátu predtým, ako dôjde k fyzickému dodaniu tovaru, a teda k nadobudnutiu tovaru v SR, v zásadne neovplyvní vznik daňovej povinnosti. Avšak v prípade, ak je faktúra na dodanie tovaru

vyhotovená predtým, ako je tovar prepravený do SR, pričom je splnená podmienka fyzickej prepravy tovaru do SR maximálne do podania daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie, faktúra zakladá vznik daňovej povinnosti.

3.3.2 Základ dane

Do základu dane pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu sa zahŕňa v zmysle § 23 ods. 1 zákona o DPH všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru, zníženú o daň.

Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru, ako aj iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar, súvisiace náklady (výdavky), napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho. Do základu dane vchádza aj spotrebná daň, ak ide o nadobudnutie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.

Ak nadobúdateľ platí za prepravu tovaru inej osobe ako dodávateľovi tovaru, preprava nie je súčasťou základu dane nadobudnutého tovaru, v takom prípade dochádza k dvom samostatným zdaniteľným obchodom.

Výšku dane nadobúdateľ vypočíta na základe faktúry, ktorú vyhotovil dodávateľ. Fakturovaná cena predstavuje dohodnutú cenu za tovar, pričom táto cena neobsahuje daň, pretože dodávateľ nebol povinný k cene tovaru uplatniť daň.

Ak dôjde k úplnému alebo čiastočnému zrušeniu dodávky tovaru a k úplnému alebo čiastočnému vráteniu tovaru, alebo k zníženiu ceny tovaru po vzniku daňovej povinnosti alebo k zvýšeniu ceny tovaru, základ dane pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu sa opraví.

Ak sa po nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu vráti nadobúdateľovi spotrebná daň zaplatená v členskom štáte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, základ dane sa v zmysle § 25 ods. 2 zákona o DPH zníži o sumu vrátenej spotrebnej dane. Nárok na vybratie spotrebnej dane z tovarov podliehajúcich spotrebným daniam vzniká v zmysle čl. 10 smernice Rady 92/12/EHS v členskom štáte určenia, teda v členskom štáte, do ktorého prichádza zásielka alebo kde končí preprava. Pri tovare podliehajúcom spotrebnej dani vzniká daňová povinnosť najprv v štáte pôvodu a následne, ak je tento tovar prepravený alebo dodaný na podnikateľské účely do členského štátu určenia, vzniká daňová povinnosť aj v tomto členskom štáte dňom dodania tovaru. Tovar je potom spotrebnou daňou zdanený dvakrát, čo by znamenalo porušenie princípu zákazu dvojitého zdanenia. Preto sa uplatňuje vrátenie dane. Spotrebnú daň zaplatenú v štáte odoslania vracia členský štát odoslania predajcovi na základe jeho žiadosti.

Pri oprave základu dane všeobecne platí, že rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane. Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru, sa rozdiel uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru obdržal doklad o oprave základu dane. Pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje. Tento postup sa uplatní nielen pri oprave tuzemských dodávok tovaru, ale aj pri oprave dane pri uskutočnení nadobudnutia tovaru z iného členského štátu.

Ustanovenie § 25 ods. 6 zákona o DPH, ktoré umožňuje, že základ dane a daň sa nemusia opraviť v prípade, že platiteľ zníži cenu tovaru po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi, ak sa na tomto postupe obe strany písomne dohodli, neplatí pri cezhraničných transakciách.

3.3.3 Odpočítanie dane

V zmysle § 49 ods. 1 zákona o DPH právo odpočítať daň z nadobudnutého tovaru má len platiteľ dane a vzniká v deň, kedy pri tomto tovare vznikla daňová povinnosť. Ak k vzniku daňovej povinnosti nedôjde, nemôže vzniknúť ani právo odpočítať daň. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň ním uplatnená (v zmysle zákona) pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu.

Platiteľ právo na odpočítanie dane môže uplatniť, ak má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu. Odpočítanie dane vykoná najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má faktúru.

Ak platiteľ nemá faktúru od dodávateľa z iného členského štátu do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom faktúru dostane.

3.4 Povinnosť platiť daň pri trojstrannom obchode

Trojstranný obchod je špecifickým prípadom reťazového obchodu. Pri trojstranných obchodoch (§ 17, § 45 zákona o DPH) je povinná podľa § 69 ods. 7 zákona o DPH platiť daň osoba, ktorá je v pozícii druhého odberateľa.

Princípom trojstranného obchodu je, že na ten istý tovar sa vzťahujú dve dodania tovaru, pričom jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka, t. j. dodávka od prvého dodávateľa k prvému odberateľovi, a druhá z týchto dodávok, t. j. dodávka od prvého odberateľa k druhému odberateľovi, je tzv. nepohyblivá dodávka (pohybuje sa len faktúra, nie tovar).

Na účely DPH sa v zmysle citovaného ustanovenia trojstranným obchodom rozumie situácia, keď:

• na obchode sa zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu,
• osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch,
• prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké identifikačné číslo pre daň,
• tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná osoba na ich účet,
• druhý odberateľ použije identifikačné číslo pre daň pridelené členským štátom, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, a
• druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň.

Ak sú splnené uvedené podmienky, platí osobitné určenie miesta nadobudnutia tovaru (§ 17 ods. 4 zákona o DPH).

Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu pri trojstrannom obchode je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi, ak sú splnené nasledovné podmienky:

• prvý odberateľ preukáže, že tovar nadobudol na účely následného dodania tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a druhý odberateľ je osobou identifikovanou pre daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru a je osobou povinnou platiť daň,
• prvý odberateľ splní povinnosť uviesť následné dodanie tovaru v súhrnnom výkaze,
• prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru,
• tovar je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu.

To znamená, že v prípade trojstranných obchodov si prvý odberateľ objednáva tovar pod IČ DPH iného členského štátu, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru.

Význam trojstranného obchodu spočíva v uplatnení zjednodušeného postupu zdaňovania pri uskutočnení obchodu medzi troma osobami, ktoré sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru. Aby sa moholpoužiť zjednodušený postup, ktorý umožňuje trojstranný obchod, musia byť splnené zákonom stanovené podmienky,ktoré oprávňujú obchod posúdiť ako trojstranný obchod.

Ak sú splnené podmienky trojstranného obchodu, zjednodušený postup pri trojstrannom obchode umožňuje prostrednému článku, t. j. prvému odberateľovi, že sa nemusí registrovať v členskom štáte, do ktorého sa tovar prepravuje alebo odosiela, teda tam, kde tovar prvý odberateľ nadobúda (v štáte druhého odberateľa). Z toho ďalej vyplýva, že prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru v štáte druhého odberateľa a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené.

K zdaneniu dodávky tovaru v rámci trojstranného obchodu dochádza len raz, to znamená, že osobou povinnou platiť daň je druhý odberateľ, ktorý nadobudne tovar z iného členského štátu.

Keby neexistovala úprava trojstranného obchodu, prvý odberateľ by sa musel registrovať v členskom štáte, v ktorom skončí odoslanie alebo preprava tovaru, pretože v tomto členskom štáte má zdaniteľný obchod, t. j. nadobudnutie tovaru z iného členského štátu (získa právo disponovať s tovarom ako vlastník v členskom štáte, kde sa preprava tovaru skončila, čiže tam, kde je tovar odovzdaný).

Okrem toho prvý odberateľ uskutočňuje následné dodanie tovaru druhému odberateľovi v členskom štáte druhého odberateľa, čo znamená, že ak by neplatil zjednodušený postup pri trojstrannom obchode, prvý odberateľ v členskom štáte druhého odberateľa vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane v tomto štáte a aj z tohto dôvodu by mu tam vznikla registračná povinnosť.

Daňová povinnosť prechádza na kupujúceho (druhého odberateľa) v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru. Prvý odberateľ však musí do súhrn­ného výkazu uviesť dodanie tovaru do iného členského štátu (v súhrnnom výkaze ozna­čí tento zdaniteľný obchod pod osobitným symbolom trojstranného obchodu – kód 1).

V podmienkach vyplývajúcich zo zákona o DPH platného v SR je nevyhnutné, aby osoby, ktoré v trojstrannom obchode vystupujú ako prvý dodávateľ a prvý odberateľ, boli nielen identifikované pre daň, ale boli aj platiteľmi DPH. Uvedené vyplýva zo skutočnosti, že prvý dodávateľ, ako aj prvý odberateľ sú povinní podať súhrnný výkaz, pričom tento v súvislosti s dodaním tovaru podáva len platiteľ DPH. V postavení druhého odberateľa môže byť aj osoba registrovaná pre daň z titulu nadobúdania tovarov (registrácia podľa § 7 zákona o DPH), teda nemusí byť platiteľom.

V daňovom priznaní prvý odberateľ uvádza hodnotu nadobudnutého tovaru v riadku 35 a hodnotu dodaného tovaru pre druhého odberateľa v riadku 36.

Druhý odberateľ uvádza hodnotu nadobudnutého tovaru ako základ dane v riadku 13 a vypočítanú DPH v riadku 14.

Príklad č. 10:
Predmetom obchodu bolo dodanie toho istého tovaru, zúčastnili sa ho tri osoby registrované pre DPH v troch rôznych členských štátoch – prvý podnikateľ v Rakúsku, druhý podnikateľ v ČR a tretí podnikateľ v SR. Podnikateľ zo SR si objednal tovar u podnikateľa z ČR, pričom podnikateľ z ČR si objednal tento tovar u podnikateľa z Rakúska. Podnikateľ z ČR zároveň požiadal podnikateľa z Rakúska, aby tovar prepravil priamo z Rakúska podnikateľovi do SR.
Ak predpokladáme, že v uvedenom prípade boli splnené všetky podmienky trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH, potom sú uskutočnené na ten istý tovar dve dodania tovaru, pričom jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka – dodávka od podnikateľa z Rakúska podnikateľovi z ČR, pretože preprava tovaru sa začína v Rakúsku a končí v SR, kde tovar nadobúda podnikateľ z ČR a druhá je tzv. nepohyblivá dodávka, t. j. dodávka od českého podnikateľa podnikateľovi zo SR.

Prvý dodávateľ – rakúsky podnikateľ:

Prvý odberateľ, zároveň druhý dodávateľ – český podnikateľ:

• uskutoční nadobudnutie tovaru z Rakúska v hodnote 1 000 € bez dane, z ktorého nemusí v SR zaplatiť daň z nadobudnutia a toto nadobudnutie sa považuje za zdanené,
• vyhotoví faktúru pre podnikateľa zo SR v hodnote 50 000 Kč, v ktorej uvedie svoje IČ DPH a taktiež IČ DPH podnikateľa zo SR,
• uvedie vo faktúre, že ide o trojstranný obchod,
• uvedie dodanie tovaru v hodnote 50 000 Kč v súhrnnom výkaze, kde uvedie svoje IČ DPH, IČ DPH podnikateľa zo SR, hodnotu dodávky oslobodenú od dane a kód trojstranného obchodu „1“.

Druhý odberateľ – slovenský podnikateľ:

• musí mať faktúru od podnikateľa z ČR v hodnote 50 000 Kč bez dane, v ktorej je uvedené IČ DPH podnikateľa z ČR a taktiež IČ DPH podnikateľa zo SR,
• uvedie vo svojom daňovom priznaní k DPH hodnotu dodaného tovaru od podnikateľa z ČR v hodnote 50 000 Kč prepočítanú na eurá (riadok 13), na ktorú musí uplatniť daň, pretože je osobou, ktorá je povinná platiť daň pri trojstrannom obchode. Tovar zdaní 20 % sadzbou DPH platnou v SR (vypočítanú daň uvedie v riadku 14).

Poznámka redakcie:
§ 11 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 17 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 69 ods. 6 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH

Z ustanovenia § 11 ods. 3 zákona o DPH vyplýva, že predmetom dane je nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v SR z iného členského štátu, pričom nezáleží na tom, kto (aká osoba – či je to podnikateľ, rozpočtová organizácia alebo občan) je nadobúdateľom a nezáleží na hodnote. Nadobúdateľ je povinný zdaniť nadobudnutie nového dopravného prostriedku sadzbou dane 20 % platnou v SR podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH.

Uvedené sa však týka tých prípadov, keď sú splnené kritériá určené zákonom o DPH pre nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) a tento je prepravený predávajúcim alebo kupujúcim do SR.

Osobe, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 4 až § 7a zákona o DPH, daňová povinnosť vznikne pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v zmysle § 20 ods. 1 zákona o DPH, t. j.:

• 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie alebo
• dňom vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.

Daňové priznanie podá osoba registrovaná podľa § 4 až § 6 zákona o DPH do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia.

Osoba registrovaná podľa § 7 a § 7a zákona o DPH podá daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia, v tej istej lehote je povinnosť daň zaplatiť.

Osobe, ktorá nie je registrovaná podľa § 4 až § 7a zákona o DPH, daňová povinnosť vzniká dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§ 20 ods. 3 zákona o DPH).

Kupujúci, ktorý nie je osobou registrovanou pre DPH (napr. občan), je povinný odviesť daň do Štátneho rozpočtu SR, v súvislosti s tým má povinnosť (napriek tomu, že nemá žiadnu registráciu) podať daňové priznanie, a to v skrátenej lehote – do 7 dní od nadobudnutia (§ 78 ods. 4 zákona o DPH). V rovnakej lehote je povinný vypočítanú daň aj zaplatiť na účet daňového úradu. Ak dodávateľ požaduje platbu v cudzej mene, kupujúci – nadobúdateľ – je povinný vypočítať daň v eurách podľa § 26 zákona o DPH. Kupujúci vyznačí dôvod podania daňového priznania na jeho prvej strane (iná osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 a 4 zákona o DPH).

Vydanie evidenčného čísla motorového vozidla osobám, ktoré nie sú registrované pre DPH, je podmienené preukázaním zaplatenia DPH. Osoby, ktoré sú registrované pre daň, sa pri vydávaní evidenčného čísla preukážu osvedčením o registrácii.

Každá osoba, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, je povinná k daňovému priznaniu priložiť aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku, prípadne na požiadanie aj ďalšie informácie.

Každá osoba, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, je povinná uchovávať faktúry o kúpe po dobu 10 rokov nasledujúcich po roku, v ktorom došlo ku kúpe.

Územie EÚ je jednotným colným územím, dovoz tovaru z tretích štátov na územie EÚ sa zdaňuje. Miestom dovozu tovaru je členský štát, na ktorého území sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie EÚ (kde sa uskutoční colné konanie). Ak však dovozca pri vstupe tovaru na územie EÚ:

• požaduje pre tovar postavenie dočasne uskladneného tovaru alebo
• tovar je umiestnený do slobodného colného pásma alebo do slobodného colného skladu, alebo
• tovar je prepustený do colného režimu uskladňovanie v colnom sklade, do colného režimu aktívny zušľachťovací styk, do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit,

potom miestom dovozu je členský štát, v ktorom sa skončia tieto colné opatrenia.

Pri dovoze tovaru je povinná podľa § 69 ods. 8zákona o DPH platiť daň osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov.

Dovozca, ktorý do SR dovezie tovar z tretích štátov, je pri dovoze povinný zaplatiť daň colnému orgánu. Daň sa neplatí v prípade, ak ide o oslobodenie od dane v nadväznosti na oslobodenie od cla alebo oslobodenie upravené v § 48 zákona o DPH.

Nariadenie Komisie 2454/93/EHS, ktorým sa vykonáva Colný kódex Spoločenstva, umožňuje udelenie jednotného povolenia, ktorým je povolenie týkajúce sa colných správ rôznych členských štátov EÚ. Pri jednotnom colnom povolení môže nastať situácia, kedy je žiaduce, aby colný a daňový dlžník nebola tá istá osoba, to znamená, že napr. tovar je prepustený do príslušného colného režimu dlžníkovi podľa colných predpisov v niektorom z členských štátov inom ako SR, avšak miestom dovozu tovaru podľa zákona o DPH je SR, preto daňová povinnosť pri dovoze tovaru vznikne v SR a súčasne vlastníkom dovážaného tovaru je iná osoba ako colný dlžník. Pokiaľ colný dlžník nebude vlastníkom tovaru, je potrebné určiť ako osobu povinnú platiť daň pri dovoze tovaru príjemcu tovaru, ktorý použije dovezený tovar na vlastné podnikanie.

Článok 211 smernice Rady 2006/112/ES umožňuje členským štátom, aby pri dovoze tovaru platiteľ dane daň neplatil ihneď pri prepustení tovaru do príslušného colného režimu, ale túto daň platil prostredníctvom daňového priznania. Dochádza tak k samozdaneniu tovaru dovezeného z tretích štátov, rovnako ako sa „samozdaňuje“ tovar nadobudnutý z iných členských štátov EÚ. Pre platiteľa DPH je takýto postup zdanenia výhodný z hľadiska finančného, pretože v rovnakom zdaňovacom období prizná DPH a aj si ju môže odpočítať. Takáto výhoda ovplyvňuje rozhodovanie platiteľov v tom, ktorý štát uprednostnia ako členský štát dovozu tovaru z tretích krajín pred tými štátmi, ktoré takýto režim zdanenia neaplikujú. Tento režim zdanenia je zavedený v zákonoch o DPH v ČR, Rakúsku, Maďarsku, v SR zatiaľ zavedený nebol.

Poznámka redakcie:
§ 48 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 69 ods. 8 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH