Fotovoltika z hľadiska daní

Úvod

Výroba elektriny využívaním slnečnej energie dnes rastie po celom svete. Najdôležitejšou technológiou sú tzv. fotovoltické články. Využitím slnečného žiarenia je možné výrazne znížiť spotrebu energie alebo vyrobenú elektrickú energiu využiť ako palivo na prevádzku ekologicky čistých automobilov.

V článku si priblížime fotovoltické elektrárne z pohľadu dane z pridanej hodnoty, zákona o dani z príjmov a zákona o účtovníctve a rozoberieme si výrobu elektrickej energie zo slnečného žiarenia na odpredaj do distribučnej siete. 

Fotovoltické elektrárne

S využívaním elektrickej energie úzko súvisia fotovoltické elektrárne. Stavebný zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku v znení neskorších predpisov hovorí o fotovoltickej elektrárni, ktorá predstavuje súbor menšieho či väčšieho počtu solárnych panelov, striedačov, podporných a istiacich prvkov, ktoré sú pripojené do distribučnej siete, keďže energetické zariadenie je jej súčasťou. Z pohľadu stavebného zákona ide o malé elektrárne, ktoré predstavujú inštaláciu fotovoltických panelov prevažne na strechách rodinných domov, halách, ale rovnako môže ísť o veľké elektrárne, ako sú solárne polia.

Samotný druh stavby sa posudzuje podľa spôsobu inštalácie. Fotovoltická elektráreň môže byť inštalovaná priamo na stacionárne stojany alebo strechy budov, ku ktorým je potrebné stavebné povolenie, potom je posudzovaná ako inžinierska stavba.

Princíp fotovoltickej elektrárne spočíva v tom, že sa slnečné žiarenie mení na elektrickú energiu. Jednotlivé články, tzv. kolektory, sa umiestnia na podpornej konštrukcii pevného trojuholníkového rámu, ktorý je spojený so zemou pod uhlom konkrétneho sklonu kotviacimi prvkami, ktoré nazývame pilóty, závrtnými skrutkami atď., čo znamená, že v podstate pôjde o dočasnú stavbu s dobou životnosti.

V prípade solárnych polí je potrebné vydanie stavebného povolenia a za stavebný pozemok sa považuje pozemok, ktorý je uvedený v právoplatnom stavebnom povolení až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na príslušnú stavbu, ktorá je predmetom dane zo stavieb (zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov) podľa § 10 ods. 2 alebo stavby s bytmi a nebytovými priestormi, ktoré sú predmetom dane z bytov podľa § 14. Výmeru stavebného pozemku tvoria parcely, ktorých parcelné čísla sú uvedené v právoplatnom stavebnom povolení.

Ak príslušný pozemok nebol k 1. januáru nasledujúceho zdaňovacieho obdobia zaradený na základe stavebného povolenia ako stavebný pozemok (zastavaná plocha), stavba fotovoltickej elektrárne nebude predmetom dane zo stavieb podľa § 10 ods. 2 zákona o miestnych daniach. Pozemok sa zaradí do príslušnej kategórie pozemkov podľa § 6 ods. 1 zákona o miestnych daniach zapísaného v katastri nehnuteľnosti (orná pôda, chmeľnice, vinice atď.).

Predmetom dane zo stavieb sú stavby uvedené v § 10 ods. 1 zákona o miestnych daniach:

• stavby na bývanie a drobné stavby, ktoré majú doplnkovú funkciu pre hlavnú stavbu,
• stavby na poľnohospodársku produkciu, skleníky, stavby pre vodné hospodárstvo, stavby využívané na skladovanie vlastnej pôdohospodárskej produkcie vrátane stavieb na vlastnú administratívu,
• stavby rekreačných a záhradkárskych chát a domčekov na individuálnu rekreáciu,
• samostatne stojace garáže a samostatné stavby hromadných garáží a stavby určené alebo používané na tieto účely, postavené mimo bytových domov,
• priemyselné stavby, stavby slúžiace energetike, stavebníctvu, stavby využívané na skladovanie vlastnej produkcie vrátane stavieb na vlastnú administratívu,
• stavby na ostatné podnikanie a na zárobkovú činnosť, skladovanie a administratívu súvisiacu s ostatným podnikaním a so zárobkovou činnosťou,
• ostatné stavby vyššie neuvedené.

Zákon o dani z príjmov a zaradenie majetku do odpisovej skupiny

Podľa § 26 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov o dani z príjmov (ďalej len „ ZDP“) je upravený postup pri odpisovaní hmotného majetku. Podľa uvedeného ustanovenia daňovník v prvom roku odpisovania zaradí hmotný majetok v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP.

Hmotný majetok, ktorý daňovník nemôže zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných osobitných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny č. 2.

Podľa § 22 ods. 3 ZDP medzi samostatne hnuteľné vecí patrí výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené. Podľa tohto ustanovenia postupuje daňovník aj pri zaraďovaní obstaraného fotovoltického systému na výrobu elektrickej energie, umiestneného na budove vo vlastníctve daňovníka.

Samotný fotovoltický systém je potrebné rozdeliť na stavebnú časť a technologickú časť.

Stavebná časť pozostáva z:

1. oplotenia a ochrany fotovoltickej elektrárne – podľa § 139b ods. 7 písm. b) zákona č. 50/1976 Z. z. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku v znení neskorších predpisov je oplotenie považované za drobnú stavbu, ktorú podľa prílohy ZPD zatrieďujeme do štvrtej odpisovej skupiny, položka 4-16,
2. komunikácií a spevnených plôch – podľa § 43a ods. 3 písm. a) stavebného zákona v znení neskorších predpisov patria medzi inžinierske siete a zaraďujú sa do piatej odpisovej skupiny, položka 5-2, KS 2,
3. budovy transformátorovej stanice, kiosku transformačnej stanice, elektrickej zemnej káblovej prípojky, úpravy v distribučnej sústave sa odpisujú ako stavby v piatej odpisovej skupine, položka 5-1, KS 1,
4. nosnej konštrukcie – ak je pevne spojená so zemou, posudzuje sa podľa § 43a ods. 3 písm. i) stavebného zákona v znení neskorších predpisov ako inžinierska stavba a zatrieďuje sa do piatej odpisovej skupiny, položka 5-2, KS 2.

Technologická časť pozostáva z:

1. fotovoltických panelov ako hlavného funkčného celku, ktorý pozostáva zo solárnych panelov – pri zatriedení do odpisovej skupiny postupujeme podľa § 26 ods. 2 ZDP a majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaraďuje do druhej odpisovej skupiny, v prípade fotovoltických panelov pôjde o položku 2-22, KP 28.29.
2. meničov prúdu, ktoré sú zatriedené do kódov Klasifikácie produktov ako elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia. Odpisujeme ich v tretej odpisovej skupine, položka 3-1, KP 27.1.

V súvislosti so zaradením fotovoltickej elektrárne dochádza k vylepšovaniu systému.

Z hľadiska ZDP sa technické zhodnotenie definuje v § 29 ZDP a jeho podstatou je modernizácia alebo rekonštrukcia majetku.

Rekonštrukciou sa na účely tohto zákona rozumejú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov. Za zmenu technických parametrov nemožno považovať zámenu použitého materiálu pri dodržaní jeho porovnateľných vlastností.

Modernizáciou sa na účely tohto zákona rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za neoddeliteľnú súčasť tohto majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.