Fotovoltika z hľadiska daní

Úvod

Výroba elektriny využívaním slnečnej energie dnes rastie po celom svete. Najdôležitejšou technológiou sú tzv. fotovoltické články. Využitím slnečného žiarenia je možné výrazne znížiť spotrebu energie alebo vyrobenú elektrickú energiu využiť ako palivo na prevádzku ekologicky čistých automobilov.

V článku si priblížime fotovoltické elektrárne z pohľadu dane z pridanej hodnoty, zákona o dani z príjmov a zákona o účtovníctve a rozoberieme si výrobu elektrickej energie zo slnečného žiarenia na odpredaj do distribučnej siete. 

Fotovoltické elektrárne

S využívaním elektrickej energie úzko súvisia fotovoltické elektrárne. Stavebný zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku v znení neskorších predpisov hovorí o fotovoltickej elektrárni, ktorá predstavuje súbor menšieho či väčšieho počtu solárnych panelov, striedačov, podporných a istiacich prvkov, ktoré sú pripojené do distribučnej siete, keďže energetické zariadenie je jej súčasťou. Z pohľadu stavebného zákona ide o malé elektrárne, ktoré predstavujú inštaláciu fotovoltických panelov prevažne na strechách rodinných domov, halách, ale rovnako môže ísť o veľké elektrárne, ako sú solárne polia.

Samotný druh stavby sa posudzuje podľa spôsobu inštalácie. Fotovoltická elektráreň môže byť inštalovaná priamo na stacionárne stojany alebo strechy budov, ku ktorým je potrebné stavebné povolenie, potom je posudzovaná ako inžinierska stavba.

Princíp fotovoltickej elektrárne spočíva v tom, že sa slnečné žiarenie mení na elektrickú energiu. Jednotlivé články, tzv. kolektory, sa umiestnia na podpornej konštrukcii pevného trojuholníkového rámu, ktorý je spojený so zemou pod uhlom konkrétneho sklonu kotviacimi prvkami, ktoré nazývame pilóty, závrtnými skrutkami atď., čo znamená, že v podstate pôjde o dočasnú stavbu s dobou životnosti.

V prípade solárnych polí je potrebné vydanie stavebného povolenia a za stavebný pozemok sa považuje pozemok, ktorý je uvedený v právoplatnom stavebnom povolení až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na príslušnú stavbu, ktorá je predmetom dane zo stavieb (zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov) podľa § 10 ods. 2 alebo stavby s bytmi a nebytovými priestormi, ktoré sú predmetom dane z bytov podľa § 14. Výmeru stavebného pozemku tvoria parcely, ktorých parcelné čísla sú uvedené v právoplatnom stavebnom povolení. Ak príslušný pozemok nebol k 1. januáru nasledujúceho zdaňovacieho obdobia zaradený na základe stavebného povolenia ako stavebný pozemok (zastavaná plocha), stavba fotovoltickej elektrárne nebude predmetom dane zo stavieb podľa § 10 ods. 2 zákona o miestnych daniach. Pozemok sa zaradí do príslušnej kategórie pozemkov podľa § 6 ods. 1 zákona o miestnych daniach zapísaného v katastri nehnuteľnosti (orná pôda, chmeľnice, vinice atď.).

Predmetom dane zo stavieb sú stavby uvedené v § 10 ods. 1 zákona o miestnych daniach:

• stavby na bývanie a drobné stavby, ktoré majú doplnkovú funkciu pre hlavnú stavbu,
• stavby na poľnohospodársku produkciu, skleníky, stavby pre vodné hospodárstvo, stavby využívané na skladovanie vlastnej pôdohospodárskej produkcie vrátane stavieb na vlastnú administratívu,
• stavby rekreačných a záhradkárskych chát a domčekov na individuálnu rekreáciu,
• samostatne stojace garáže a samostatné stavby hromadných garáží a stavby určené alebo používané na tieto účely, postavené mimo bytových domov,
• priemyselné stavby, stavby slúžiace energetike, stavebníctvu, stavby využívané na skladovanie vlastnej produkcie vrátane stavieb na vlastnú administratívu,
• stavby na ostatné podnikanie a na zárobkovú činnosť, skladovanie a administratívu súvisiacu s ostatným podnikaním a so zárobkovou činnosťou,
• ostatné stavby vyššie neuvedené.

Obsah:

1. Z pohľadu dane z pridanej hodnoty

2. Článok 47 smernice Rady o DPH

3. Súdny dvor vo veci C-111/05 Aktiebolaget NN proti Skatteverket

4. Zákon o dani z príjmov a zaradenie majetku do odpisovej skupiny

5. Z pohľadu zákona o účtovníctve

6. Technické zhodnotenie ...