1. Vyrovnanie výsledku z ročného zúčtovania poistného z hľadiska dane z príjmov

Zákon o dani z príjmov osobitne upravuje len postup pri zdanení preplatku z ročného zúčtovania poistného vyplateného poisťovňou zrážkovou daňou, a to v § 43 ods. 3 písm. j) a písm. p) zákona.

Preplatok zamestnanca je v zákone zaradený medzi príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. i) zákona. Spôsob uplatnenia nedoplatku z ročného zúčtovania poistného vo výdavkoch a ani zdanenie preplatku zamestnávateľom nie sú samostatne upravené. Postupuje sa podľa ustanovení zákona, ktoré upravujú poistné ako výdavok k príjmom zo závislej činnosti (§ 5 ods. 8 zákona) a ako daňový výdavok pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti [§ 19 ods. 3 písm. i), § 6 ods. 10 zákona]. V prípade, ak sa vyrovnanie nedoplatku z ročného zúčtovania poistného za rok 2016 týka daňovníka s príjmami v § 6 zákona o dani z príjmov, ktorý skončil podnikanie alebo samostatnú zárobkovú činnosť, možno využiť postup podľa § 17 ods. 8 alebo § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Osobitne je upravené uplatnenie povinne plateného poistného k príjmom z kapitálového majetku v § 7 ods. 7 zákona a k ostatným príjmom v § 8 ods. 12 zákona.

Vzhľadom na praktické problémy s vyrovnaním rozdielov z ročného zúčtovania poistného u fyzických osôb na účely dane z príjmov bolo pre absentujúcu úpravu v zákone o dani z príjmov vydané usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/021796/2006-72 uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 8/2006 (ďalej len „usmernenie MF/021796/2006-72“).

Usmernenie bolo vydané v súvislosti s ročným zúčtovaním poistného za rok 2005. Od jeho vydania sa opakovane menila právna úprava týkajúca sa vyrovnania výsledku z ročného zúčtovania poistného v zákone o dani z príjmov, preto niektoré body usmernenia nie sú už aktuálne. Časť usmernenia možno naďalej primerane aplikovať. V roku 2014 bol vydaný Finančným riaditeľstvom SR Metodický pokyn k § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – výpočet základu ...