1. Daňové výdavky pri nadobudnutí a predaji virtuálnej meny

Definíciu virtuálnej meny upravuje smernica Európskeho parlamentu a rady (EÚ) 2018/843 z 30. mája 2018, ktorou sa mení smernica (EÚ) 2015/849 o predchádzaní využívaniu finančného systému na účely prania špinavých peňazí alebo financovania terorizmu a smernice 2009/138/ES a 2013/36/EÚ, podľa ktorej virtuálne meny sú digitálny nositeľ hodnoty, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci, ani nie je nevyhnutne naviazaný na zákonné platidlo, nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok, ktorý možno elektronicky prevádzať, uchovávať a elektronicky s ním obchodovať.

Táto smernica bola v Slovenskej republike implementovaná zákonom č. 279/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 297/2008 Z. z. o ochrane pred legalizáciou príjmov z trestnej činnosti a o ochrane pred financovaním terorizmu (AML zákon), ktorý nadobudol účinnosť 1. novembra 2020.

Vnútroštátne daňové a účtovné právne predpisy legálnu definíciu virtuálnej meny špecificky neupravujú. Pojmy „virtuálna mena“ alebo „kryptomena“ patria však už medzi všeobecne známe pojmy, s ktorými sa obchoduje aj v rámci podnikateľských vzťahov, aj v rámci obchodovania s nimi mimo podnikateľskej činnosti. Najznámejšími kryptomenami v súčasnosti sú bitcoin, litecoin, ethereum, ripple.

Podľa § 17 ods. 10 písm. c) opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“), virtuálna mena je krátkodobým finančným majetkom účtovaným v účtovej skupine 25 – Krátkodobý finančný majetok. Účtuje sa tu:

• odplatne nadobudnutá virtuálna mena,
• virtuálna mena nadobudnutá ťažbou ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu a
• virtuálna mena nadobudnutá výmenou za inú virtuálnu menu.

V súlade s § 46 ods. 6 postupov účtovania v PÚ sa účtovnej jednotke na účtovanie o virtuálnej mene odporúča vytvoriť účet v účtovej skupine 25 – Krátkodobý finančný majetok, napríklad účet 258 – Virtuálna mena, kde sa účtuje prírastok virtuálnej meny a úbytok virtuálnej meny.

Analytické účty sa vytvárajú podľa jednotlivých virtuálnych mien a na virtuálnu menu nadobudnutú ťažbou ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu sa vytvára osobitný analytický ...