2. IFRS 10 – Konsolidovaná účtovná závierka

2.1 Rozsah pôsobnosti IFRS 10

Štandard sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré sú materskými spoločnosťami a majú povinnosť prezentovať konsolidovanú účtovnú závierku. Pokiaľ ide o samotné metódy účtovania podnikových kombinácií (akvizícií), tieto nie sú obsahom IFRS 10, nakoľko spadajú pod IFRS 3 – Podnikové kombinácie.

2.2 Ovládanie

Pojem a posudzovanie „ovládania“ nahradil v IFRS 10 skôr používaný pojem „kontrola“.

Obsahom sú pojmy porovnateľné, nový štandard však požaduje viac zvažovania a vyhodnocovania foriem ovládania a ich efektov. Hlavnou otázkou pre investora vo vzťahu k zostaveniu KÚZ a to bez ohľadu na výšku/veľkosť svojho podielu v inej spoločnosti, je posúdiť, či subjekt, do ktorého investoval, reálne ovláda. Štandard uvádza, že investor subjekt ovláda vtedy a len vtedy, keď sú splnené všetky tri podmienky uvedené v prvej časti, t. j. právomoc nad subjektom, angažovanosť na variabilných výnosoch a schopnosť využitia právomocí nad subjektom na ovplyvnenie výšky výnosov.

V prípade pochybností, resp. existencie indikátorov v splnení uvedených podmienok, zváži opodstatnenosť postupu podľa štandardov IFRS 11 Spoločné dohody, IAS 28 Podiely v pridružených podnikoch, prípadne IFRS 9 Finančné nástroje.

2.3 Nekontrolujúci podiel

V prípade, že materský podnik neovláda svoju dcérsku spoločnosť sto percentným podielom, súčasťou KÚZ je aj vykázanie tzv. nekontrolujúcich podielov, ktorými sa prezentuje majetok a podiel na vlastnom imaní náležiaci menšinovým spoločníkom/vlastníkom. Tieto podiely sú vykázané a v konsolidovanom výkaze o finančnej situácii v rámci vlastného imania oddelene od vlastného imania vlastníkov materskej spoločnosti.

Všetky zmeny vlastníckeho podielu materskej spoločnosti, ktoré nemajú vplyv/za následok stratu ovládania dcérskej spoločnosti materskou, sa účtujú ako transakcie s vlastným imaním tak ako ich detailne opisuje aplikačná príloha štandardu v časti B94 – B96.

2.4 Postupy konsolidácie

Postup konsolidácie v zmysle IFRS 10, odsek 86 a ďalších naznačíme v jednotlivých krokoch. Niektoré kroky budú doplnené o príklady – jednoduché ukážky konsolidačných operácií.

Vzhľadom na odlišnú slovenskú terminológiu bežne používanú v praxi oproti terminológii štandardov, uvedieme aj ich porovnanie. Ide o nasledovné typy konsolidačných úprav:

* MS = materská spoločnosť, DS = dcérska spoločnosť

Prvým krokom ...