2. Osobný automobil zaradený v obchodnom majetku

Poznámka:

V nadväznosti na uplatnenie výdavkov do daňových výdavkov súvisiacich s majetkom došlo s účinnosťou od 1. 1. 2015 k určitej zvýhodňujúcej úprave pri majetku, ktorý sa môže využívať aj na súkromné účely.

Cieľom uvedenej úpravy bolo zjednodušenie preukazovania skutočnosti, či sa majetok reálne využíva len na podnikanie alebo aj na súkromné účely, a to zavedením možnosti výberu daňovníka uviesť si krátenie výdavkov na 80 % pri takomto majetku bez povinnosti iného preukazovania výšky týchto výdavkov. V prípade výberu tejto metódy uplatňovania výdavkov bude musieť daňovník preukazovať len súvislosť medzi využívaným majetkom a jeho dosahovanými príjmami.

Uvedená úprava je uvedená v § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, pričom podľa znenia tohto ustanovenia sú daňovými výdavkami výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a to

1. vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely alebo
2. v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

V tejto súvislosti sa dopĺňa aj definícia daňového výdavku uvedená v § 2 písm. i) ZDP, podľa ktorej daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.

Poznámka:

S účinnosťou od 1. 1. 2015 došlo aj v ustanovení § 19 ods. 3 písm. a) ZDP k výraznej zmene, a to v znení, podľa ktorého sú odpisy uznaným daňovým výdavkom v plnej výške, okrem prípadov, kedy sa majetok (aj osobný automobil) prenajíma, kde sa zahrnú do daňových výdavkov len odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto automobilu prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého automobilu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania automobilu podľa § 26 ods. 1 ZDP do výšky príjmov z prenájmu (bližšie uvedené nižšie).

Príklad č. 1

Daňovník, fyzická osoba, dosahujúca príjmy podľa § 6 ZDP si kúpi osobné motorové vozidlo 10. 12. 2016. Toto motorové vozidlo si kúpi ako občan, fyzická osoba, tzn. že doklady nie sú vystavené na fyzickú osobu podnikateľa (s jeho obchodným menom, IČO, DIČ). Dňa 26. 12. 2016 sa však rozhodne, že chce motorové vozidlo zaradiť do obchodného majetku a uplatňovať si všetky výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom. Keďže však aj k 31. 12. 2016 je jeho vozidlo označené stále len tzv. „prenosnými značkami“, môže si daňovník zaradiť kúpené vozidlo do obchodného majetku a začať ho aj odpisovať?

V súlade s ustanovením § 10 ods. 2 postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva podmienkou zaradenia dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku do používania nie je jeho úhrada. Uvedením do používania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho používanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov.

Podľa osobitných predpisov, pod ktoré kompetencie spadá aj pridelenie evidenčných značiek a celkovo povinnosti v súvislosti s premávkou na pozemných komunikáciách, nie je používanie „prenosných značiek“ považované za technickú nespôsobilosť vozidla, ktorá by zabraňovala používaniu vozidla na cestných komunikáciách.

Z uvedeného dôvodu sú preto splnené všetky povinnosti stanovené osobitnými predpismi potrebné pre zaradenie novozakúpeného vozidla (majetku) do užívania v súlade s postupmi účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva.

Skutočnosť, že daňovník kúpil motorové vozidlo ako občan, nie ako podnikateľ pod svojimi identifikačnými údajmi, nemá vplyv na uplatnenie výdavku na kúpu tohto motorového vozidla ako daňového výdavku prostredníctvom odpisov v súlade s ustanoveniami ZDP, keďže je vlastníkom tohto vozidla a o tomto vozidle účtuje, čo je splnenie definície obchodného majetku podľa § 2 písm. m) ZDP.

Upozornenie!

Od 1. 1. 2015 však daňovo môže začať odpisovať takýto majetok len v prípade, ak ho aj začne používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V opačnom prípade je v súlade s upraveným znením § 22 ods. 9 ZDP daňovník povinný prerušiť odpisovanie a začať ho odpisovať až v zdaňovacom období, kedy ho na zabezpečenie zdaniteľných príjmov začne využívať. Výnimkou z uvedeného je len majetok poistného alebo rezervného charakteru.

Príklad č. 2

Daňovník nadobudol osobný automobil darom od svojho brata, ktorý ho kúpil v roku 2015 v prepočte za 20 000 eur. Tento automobil vložil v roku 2016 do obchodnej spoločnosti. Keďže ho nadobudol darom od iného daňovníka, tento ho nemal zaradený v obchodnom majetku, t. j. príjem z jeho predaja v deň darovania by bol oslobodený od dane (príjem z predaja hnuteľného majetku je oslobodený od dane bez časového testu, ak nebol zaradený v obchodnom majetku), hodnotou vkladaného automobilu bude reprodukčná obstarávacia cena.