2. Postupy účtovania v PÚ

Postupy účtovania v PÚ boli novelizované s účinnosťou od 31. 12. 2015 a od 1. 1. 2016 opatrením MF SR č. MF/19930/2015-74. Vzhľadom na to, že zmeny účinné od 31. 12. 2015 platia aj k 1. 1. 2016, uvádzame aj tieto zmeny.

Zmeny od 31. 12. 2015:
Zmeny týkajúce sa podielovej účasti a prepojených účtovných jednotiek
§ 13 ods. 8 písm. b), § 14 ods. 23, § 53 ods. 1 a 4, § 54 ods. 1 a 3, § 61 ods. 3, príloha č. 1 postupov účtovania v PÚ

Zmeny týkajúce sa podielovej účasti a prepojených účtovných jednotiek pre prehľadnosť rozdelíme do troch bodov:

1. V § 13 ods. 8 písm. b) postupov účtovania v PÚ sa časť dlhodobého finančného majetku, ktorou sú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami poskytnuté účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti, zosúlaďuje s pojmami používanými v § 14 ods. 3 postupov účtovania v PÚ.

§ 13 ods. 8 písm. b) postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Dlhodobý finančný majetok sa člení na

a) cenné papiere a podiely podľa § 14 ods. 2 písm. a),

b) dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,

c) dlhodobé pôžičky,

d) umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.“

2. V § 14 ods. 23, § 53 ods. 1, § 54 ods. 1 a v § 61 ods. 3 sa upravujú názvy účtov 066, 351, 361, 471 a súčasne sa spresňuje a dopĺňa ich obsahová náplň tak, aby bolo zrejmé, aké účtovné prípady sa účtujú na jednotlivých účtoch. Z obsahovej náplne týchto účtov v znení účinnom od 31. 12. 2015 vyplýva, že sa tu účtujú účtovné prípady napr. nielen voči účtovne jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť, ale aj voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť. Napr. spoločnosť A má 35 % podiel na základnom imaní v spoločnosti B. Spoločnosť A poskytne pôžičku spoločnosti B, čo spoločnosť A zaúčtuje na účet 066. Ak by spoločnosť B poskytla pôžičku spoločnosti A, rovnako by ju spoločnosť B zaúčtovala na účet 066. Obsahová náplň účtu 066 v znení účinnom do 30. 12. 2015 priamo neupravovala, že aj poskytnutie pôžičky spoločnos­ťou B spoločnosti A má spoločnosť B účtovať na účte 066. Obdobne boli upravené aj obsahové náplne účtov 351, 361 a 471.

Prehľad zmien v názvoch účtov v prílohe č. 1, ktorou je rámcová účtová osnova, uvádzame v tabuľke.

 § 14 ods. 23 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa odseku 3 písm. c), pôžičky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa odseku 3 písm. d), pôžičky voči účtovnej jednotke, ktorá má v tejto účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa odseku 3 písm. d), pôžičky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a pôžičky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa odseku 3 písm. c).“

§ 53 ods. 1 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c). Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.“

§ 54 ods. 1 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c). Na tomto účte sa neúčtujú záväzky z obchodného styku.“

§ 61 ods. 3 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami po­dľa § 14 ods. 3 písm. c). V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa tieto záväzky účtujú na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky. Na tomto účte sa ne­účtujú záväzky z obchodného styku.“

3. V § 53 ods. 4 a § 54 ods. 3 postupov účtovania v PÚ sa spresňuje obsahová náplň účtu 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom a 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. V súvislosti s úpravou obsahovej náplne týchto účtov sa vypúšťa z § 55 ods. 9 postupov účtovania v PÚ účtovanie pohľadávky spoločníka alebo člena na priznané podiely zo zisku, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku na účte 378 – Iné pohľadávky a účtovanie záväzkov spoločníka alebo člena z úhrady straty v obchodnej spoločnosti alebo družstve na účte 379 – Iné záväzky.

§ 53 ods. 4 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom sa účtujú pohľadávky medzi inak majetkovo prepojenými osobami, ako sú účtovné jednotky podľa odseku 1. Na tomto účte sa účtujú pohľadávky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež pohľadávky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri ones­ko­renom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady medzi účtovnými jednotkami podľa odseku 1. Na tomto účte sa neúčtujú pohľadáv­ky z obchodného styku.“

§ 54 ods. 3 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom sa účtujú záväzky medzi inak majetkovo prepojenými osobami, ako sú účtovné jednotky podľa odseku 1. Na tomto účte sa účtujú záväzky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež záväzky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, záväzok spoločníka alebo člena z úhrady straty v obchodnej spoločnosti alebo družstve. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady medzi účtovnými jednotkami podľa odseku 1. Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.“

Zmeny v poznámkach pod čiarou

Znenie poznámky pod čiarou v postupoch účtovania k odkazu 16b sa spresňuje v nadväznosti na platné znenie § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov.

Z § 30a ods. 1 písm. b) postupov účtovania sa vypúšťa odkaz 19a a poznámka pod čiarou k odkazu 19a, a to z dôvodu zosúladenia s ustanoveniami zákona o dani z príjmov.

Účtovanie v reštrukturalizácii
§ 29, § 86j postupov účtovania v PÚ

V nadväznosti na zmenu zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“) vykonanú zákonom č. 87/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, sa v § 29 postupov účtovania v PÚ upravuje postup účtovania dlžníka a veriteľa v reštrukturalizácii.

Ustanovenie § 29 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa zosúlaďuje s § 16 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve, v zmysle ktorého sa účtovné knihy uzatvárajú ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

V § 29 ods. 2 a 3 postupov účtovania v PÚ sa ustanovuje účtovanie u dlžníka, a to:

• úprava výšky zaúčtovaného záväzku a účtovanie záväzku, ktorý nie je v účtovníctve zaúčtovaný, na základe potvrdenia reštrukturalizačného plánu (ďalej len „RP“) súdom [§ 29 ods. 2 písm. a) postupov účtovania v PÚ ] – dlžník po potvrdení RP súdom (po zverejnení v Obchodnom vestníku) odpíše časť záväzkov v prospech výnosov, ktoré podľa RP nie je povinný uhradiť, príp. záväzky, ktoré súvisia s neprihlásenými pohľadávkami v reštrukturalizačnom konaní. Záväzok, ktorý nie je v účtovníctve dlžníka zaúčtovaný, ale preukázateľne existuje na základe schváleného zoznamu pohľadávok, dlžník zaúčtuje v prospech vecne príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na ťarchu účtu 429 – Neuhradená strata minulých rokov;
• účtovanie vydania akcií alebo iných majetkových účastí na účel výmeny za pohľadávku [§ 29 ods. 2 písm. b) postupov účtovania v PÚ] – v zmysle § 161a zákona o konkurze a reštrukturalizácii sa dlžník alebo preberajúca osoba môže dohodnúť s veriteľom z RP počas plnenia RP na vydaní akcií alebo iných majetkových účastí na dlžníkovi alebo preberajúcej osobe na účel ich výmeny za pohľadávku, RP sa na tento účel považuje za neúčinný voči veriteľovi vo vzťahu k pohľadávke, ktorá sa má vymeniť za akcie alebo iné majetkové účasti na dlžníkovi alebo preberajúcej osobe. Ak k takejto dohode dôjde počas plnenia RP, záväzok, ktorý mal dlžník plniť, zaniká z titulu vydania akcií alebo iných majetkových hodnôt;
• účtovanie možnosti uspokojenia pôvodnej pohľadávky veriteľa zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka a účtovanie uspokojenia pôvodnej pohľadávky zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka po splnení RP [§ 29 ods. 2 písm. c) a ods. 3 postupov účtovania v PÚ] – v zmysle § 155a a § 159b zákona o konkurze a reštrukturalizácii dlžník alebo preberajúca osoba nemôže po skončení reštrukturalizácie medzi svojich členov rozdeliť zisk alebo iné vlastné zdroje skôr, ako dôjde k uspokojeniu pohľadávok veriteľov skupiny pre nezabezpečené pohľadávky do výšky ich zistených pohľadávok; na tieto účely pôvodná pohľadávka do výšky 50 % nezaniká a vo zvyšnej časti zastávame názor, že je iným majetkovým právom veriteľa byť uspokojený v rozsahu zisku alebo iných vlastných zdrojov. Ak dlžník alebo preberajúca osoba vytvorí zisk vykázaný v účtovnej závierke, ktorý nepotrebuje na zachovanie prevádzky podniku alebo jej podstatnej časti predpokladanej RP, veriteľ má právo domáhať sa uspokojenia svojej pôvodnej pohľadávky z takto vytvoreného zisku v rozsahu rozdielu medzi výškou uspokojenia pohľadávky plnením, ktoré bolo tomuto veriteľovi poskytnuté podľa RP. Dlžník možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky veriteľa z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov uvádza v poznámkach ako podmienený záväzok. Ak dôjde k vytvoreniu zisku, z ktorého má byť pôvodná hodnota pohľadávky veriteľa uspokojená, príp. bude uspokojená z iných vlastných zdrojov, dlžník účtuje záväzok v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky súvzťažne na ťarchu vecne príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a účtovej skupiny 43 – Výsledok hospodárenia. Zároveň sa podmienený záväzok v poznámkach už nevykazuje.

V § 29 ods. 4 až 6 postupov účtovania v PÚ sa ustanovuje účtovanie u veriteľa, a to:

• účtovanie opravných položiek podľa § 18 postupov účtovania v PÚ [§ 29 ods. 4 písm. a) postupov účtovania v PÚ] – pri vyhlásení reštrukturalizácie (ešte pred potvrdením RP súdom) veriteľ účtuje opravnú položku k pohľadávkam vo výške 100 %;
• účtovanie uspokojenia pôvodnej pohľadávky vydaním akcií alebo iných majetkových účastí počas plnenia RP [§ 29 ods. 4 písm. b) postupov účtovania v PÚ] – ak medzi veriteľom a dlžníkom dôjde k dohode podľa § 161a zákona o konkurze a reštrukturalizácii počas plnenia RP, veriteľ účtuje uspokojenie pôvodnej pohľadávky vydaním akcií alebo iných majetkových účastí na ťarchu účtu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok;
• účtovanie odpisu neuspokojenej hodnoty pohľadávky po splnení RP [§ 29 ods. 5 písm. a) postupov účtovania v PÚ] – neuspokojená hodnota pohľadávky sa po splnení RP odpíše z účtovníctva a zúčtuje sa opravná položka k pohľadávke (účtovný zápis MD 391/311 D);
• účtovanie možnosti uspokojenia pôvodnej hodnoty pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov a účtovanie uspokojenia pôvodnej pohľadávky zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka po splnení RP [§ 29 ods. 5 písm. b) a ods. 6 postupov účtovania v PÚ] – veriteľ možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka v zmysle § 155a a § 159b zákona o konkurze a reštrukturalizácii uvádza v poznámkach ako podmienený majetok.

Ak po splnení RP dôjde k vytvoreniu zisku, z ktorého má byť pôvodná hodnota pohľadávky uspokojená, príp. bude uspokojená z iných vlastných zdrojov, veriteľ účtuje pohľadávku na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky z hospodárskej činnosti a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Zároveň sa podmienený majetok v poznámkach už nevykazuje.

V § 29 ods. 7 postupov účtovania v PÚ sa ustanovuje účtovanie pohľadávky pri jej uplatnení podľa osobitného predpisu, ktorým je nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie paragrafu 4 odst. 5 zákona č. 384/2011 o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z. V zmysle tohto nariadenia môže spoločnosť s ručením obmedzeným založená Ministerstvom financií Slovenskej republiky (ďalej len „spoločnosť“) odkúpiť pohľadávky pôvodného veriteľa skupiny pre nezabezpečené pohľadávky z reštrukturalizácie podľa § 155a zákona o konkurze a reštrukturalizácii, s ktorými sú spojené všetky práva (§ 155a zákona o konkurze a reštrukturalizácii), uvedené v RP od tohto pôvodného veriteľa za odplatu vo výške, ktorá neprevyšuje 50 % celkovej sumy takýchto pohľadávok, najviac však za odplatu vo výške podľa osobitného predpisu, ktorým je Nariadenie Komisie (EÚ) č. 1407/2013 z 18. decembra 2013 o uplatňovaní článkov 107 a 108 Zmluvy o fungovaní Európskej únie na pomoc de minimis (Ú. v. EÚ L 352, 24. 12. 2013). Táto pohľadávka sa účtuje v súlade so zmluvou o postúpení pohľadávky.

Podľa prechodného ustanovenia § 86j sa ustanovenia § 29 ods. 2 až 7 o účtovaní v reštrukturalizácii použijú pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. 12. 2015.

Účtovná jednotka, ktorá má hospodársky rok alebo zostavuje priebežnú účtovnú závierku, môže tieto ustanovenia použiť pri zostavovaní účtovnej závierky ku dňu, ktorý predchádza 31. 12. 2015, ak sa účtovná závierka zostavuje po 31. 12. 2015.

Prehľad účtovania o účtovných prípadoch v reštrukturalizácii podľa § 29 ods. 2 až 6 postupov účtovania

§ 29 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„(1) Pri uzavieraní účtovných kníh z dôvodu konkurzu podľa § 16 ods. 4 písm. d) zákona sa zostatky tých účtov časového rozlíšenia, rezerv a opravných položiek, ktoré konkurzom alebo reštrukturalizáciou stratili opodstatnenosť, preúčtujú na účty pohľadávok a záväzkov alebo na účty nákladov a výnosov podľa vecnej povahy.

(2) V účtovníctve dlžníka sa účtuje

a) na základe potvrdenia reštrukturalizačného plánu súdom^16a)

1. úprava výšky záväzku; zníženie výšky záväzku sa účtuje v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,

2. záväzok, ktorý nie je zaúčtovaný v účtovníctve, ale preukázateľne existuje na základe schváleného zoznamu pohľadávok, v prospech vecne príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na ťarchu účtu 429 – Neuhradená strata minulých rokov,

b) vydanie akcií alebo iných majetkových účastí^16aa) na účel výmeny za pohľadávku na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť, ak sa zvyšuje suma zaúčtovaného záväzku,

c) uspokojenie pôvodnej pohľadávky veriteľa zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka^16ab) po splnení reštrukturalizačného plánu na ťarchu vecne príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a účtovej skupiny 43 – Výsledok hospodárenia a v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky z hospodárskej činnosti.

(3) Možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky veriteľa z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov sa u dlžníka uvádza ako podmienený záväzok v poznámkach účtovnej závierky.

(4) V účtovníctve veriteľa sa

a) na riziko nezaplatenia pohľadávky dlžníkom v reštrukturalizácii účtuje opravná položka podľa § 18,

b) uspokojenie pôvodnej pohľadávky vydaním akcií alebo iných majetkových účastí^16aa) počas plnenia reštrukturalizačného plánu účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 06.

(5) V účtovníctve veriteľa sa po splnení reštrukturalizačného plánu dlžníkom účtuje

a) odpis neuspokojenej hodnoty pohľadávky z účtovníctva a zúčtuje sa opravná položka k pohľadávke,

b) uspokojenie pôvodnej hodnoty pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov^16ab) na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky z hospodárskej činnosti a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

(6) Možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka sa u veriteľa uvádza ako podmienený majetok v poznámkach účtovnej závierky.

(7) Pri uplatnení pohľadávky podľa osobitného predpisu^16ac) sa táto pohľadávka účtuje v súlade so zmluvou o postúpení pohľadávky.

Poznámky pod čiarou

16a) § 153, § 155 a § 155a zákona č. 7/2005 Z. z. v znení neskorších predpisov.

16aa) § 161a zákona č. 7/2005 Z. z. v znení zákona č. 87/2015 Z. z.

16ab) § 155a a § 159b zákona č. 7/2005 Z. z. v znení zákona č. 87/2015 Z. z.

16ac) Nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie § 4 ods. 5 zákona č. 384/2011 Z. z. o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z.“.

Zmeny od 1. 1. 2016:
Zmeny týkajúce sa podielovej účasti
§ 10 ods. 18, § 14 ods. 2 písm. a), § 14 ods. 3 a 7, § 14 ods. 11 a 12, § 14 ods. 22, § 48 ods. 1 písm. e) a f), § 52 ods. 11 písm. b), § 80 ods. 1

Zákonom č. 130/2015 Z. z. sa v zákone o účtovníctve ustanovuje definícia podielovej účasti, upravuje definícia dcérskej účtovnej jednotky a vypúšťa sa pojem podstatný vplyv.

Podstatný vplyv je nahradený pojmom podielová účasť. Podstatným vplyvom sa rozumel najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach v inej účtovne jednotke, podielovou účasťou je najmenej 20 % podiel na základnom imaní (nie na hlasovacích právach).

V dôsledku týchto zmien sa:

• v § 10 ods. 18, § 14 ods. 2 písm. a), ods. 7, 11, 12 a 22 a § 80 ods. 1 pojem podstatný vplyv nahrádza pojmom podielová účasť;
• z § 14 ods. 3 na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov vypúšťa definícia dcérskej účtovnej jednotky a definícia podielovej účasti;
• v § 48 ods. 1 písm. e) a f) a v § 52 ods. 11 písm. b) pojem konsolidovaný celok zosúlaďuje s pojmami používanými v § 14 ods. 3.

§ 10 ods. 18 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie:

„O odloženej dani z príjmov vyplývajúcej z dočasných rozdielov súvisiacich s podielmi v dcérskych účtovných jednotkách a v účtovných jednotkách, v ktorých má účtovná jednotka podielovú účasť, sa neúčtuje, ak sú splnené tieto podmienky:

a) účtovná jednotka, ktorá má takýto podiel, je schopná ovplyvniť vyrovnanie týchto dočasných rozdielov a

b) je pravdepodobné, že tieto dočasné rozdiely nebudú vyrovnané v blízkej budúcnosti.“

§ 14 ods. 2 písm. a) postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Cenné papiere a podiely sa účtujú ako

a) dlhodobý finančný majetok, ak ide o cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou, realizovateľné cenné papiere a podiely a dlhové cenné papiere držané do doby splatnosti,

b) krátkodobý finančný majetok, ak ide o majetkové cenné papiere určené na obchodovanie a dlhové cenné papiere určené na obchodovanie, dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do doby platnosti, vlastné akcie a vlastné obchodné podiely, vlastné dlhopisy a ostatné realizovateľné cenné papiere.“

§ 14 ods. 7 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Ako realizovateľný cenný papier a podiel sa účtuje cenný papier a podiel, ktorý nie je cenným papierom na obchodovanie, cenným papierom držaným do doby splatnosti, cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke, cenným papierom a podielom v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou.“

§ 14 ods. 11 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní inej účtovnej jednotky a nie sú cenným papierom alebo podielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podielovou účasťou, sa účtuje na ťarchu účtu vecne príslušného účtu majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.“

§ 14 ods. 12 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Zmena hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní účtovnej jednotky, pre ktorú je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou alebo v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť, sa účtuje pri ocenení metódou vlastného imania takto:

a) zmena reálnej hodnoty cenného papiera a podielu sa zaznamená na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného majetku súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,

b) pri predaji sa zaúčtovaná zmena hodnoty zruší zápisom na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného majetku súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.“

§ 14 ods. 22 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Na účte 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou sa účtujú cenné papiere a podiely na základnom imaní spoločnosti alebo družstva, v ktorých má účtovná jednotka podielovú účasť, a cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom.“

§ 80 ods. 1 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „V prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov sa účtuje predaj cenných papierov dlhodobého aj krátkodobého charakteru účtovaných na účtoch 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s po­dielovou účasťou, 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely, 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok a na účtoch účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok.“

§ 48 ods. 1 písm. e) a f) postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „V účtovej triede 3 sa účtujú...

e) v účtovej skupine 35 poskytnuté krátkodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami alebo v rámci podielovej účasti, pohľadávky za upísané vlastné imanie, krátkodobé pohľadávky voči spoločníkom a členom a pohľadávky zo združenia podľa zmluvy o združení,

f) v účtovej skupine 36 krátkodobé záväzky z prijatých pôžičiek medzi prepojenými účtovnými jednotkami alebo v rámci podielovej účasti, záväzky voči spoločníkom a členom a záväzky zo združenia podľa zmluvy o združení.....“

§ 52 ods. 11 písm. b) postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Na účte 345 – Ostatné dane a poplatky sa účtuje.....

b) na ťarchu účtu odvod spotrebných daní alebo preddavkové pevné sumy a vyrovnanie daňovej povinnosti zo spotrebných daní a nárok voči príslušnému správcovi dane na vrátenie spotrebných daní za zdaňovacie obdobie so sú­vzťaž­ným zápisom v pros­pech účtov 321 – Dodávatelia, 325 – Ostatné záväzky, 379 – Iné záväzky, 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti a 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.“

Oceňovanie reálnou hodnotou
§ 16 ods. 28, § 21 ods. 1 a 2, § 24 ods. 6, § 26 ods. 1 a ods. 1 písm. a), § 30b ods. 1 a 2, § 44 ods. 8, § 86k

V nadväznosti na vypustenie reprodukčnej obstarávacej ceny z § 25 zákona o účtovníctve sa:

• v § 16 ods. 28, § 21 ods. 1 a 2 a § 30b ods. 1 ocenenie reprodukčnou obstarávacou cenou nahrádza ocenením reálnou hodnotou definovanou v § 27 zákona o účtovníctve;
• v § 44 ods. 8 vypúšťa ocenenie zvierat vlastného chovu, príchovkov a prírastkov zvierat reprodukčnou obstarávacou cenou.

Ustanovenia § 24 ods. 6, § 26 ods. 1 a § 30b ods. 2 sa zosúlaďujú s novým znením § 27 zákona o účtovníctve.

Účtovanie sponzorského
§ 52b

V nadväznosti na zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o športe“) sa vkladá nové ustanovenie § 52b, ktoré ustanovuje účtovanie peňažného a nepeňažného plnenia na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzatvorenej v zmysle § 50 a § 51 zákona o športe (ďalej len „sponzorské“).

U sponzorovaného sa prijaté sponzorské účtuje do výnosov systematicky vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním súvisiacich nákladov prostredníctvom účtu 384 – Výnosy budúcich období.

V § 52b sa ustanovuje aj účtovanie poskytnutého sponzorského u sponzora a účtovanie povinnosti vrátiť sponzorské. Poskytnuté sponzorské sa u sponzora účtuje na ťarchu nákladového účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo sa časovo rozlišuje, a to v prípade, ak sa spozorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu pre sponzora, napríklad k uvádzaniu loga sponzora. Účet časového rozlíšenia sa zúčtuje do nákladov postupne počas trvania zmluvy o sponzorstve v športe alebo počas kratšieho dohodnutého obdobia.

§ 52b postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie:

„(1) Na účte 347 – Ostatné dotácie sa účtuje aj nárok na peňažné plnenie a nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) podľa osobitného predpisu.³³⁾ Nárok na sponzorské sa účtuje na ťarchu účtu 347 – Ostatné dotácie na základe uzavretej zmluvy o sponzorstve v športe so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma sponzorského sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcom vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

(2) Sponzorské na majetok spojené s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri

a) odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,

b) neodpisovanom majetku v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napríklad spotreba majetku, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva.

(3) Sponzorské na úhradu nákladov, ktoré kompenzuje konkrétne náklady sponzorovaného, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní sponzorského na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

(4) Pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnuté sponzorské sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje do nákladov bežného účtovného obdobia.

(5) Poskytnuté sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe³³⁾ sa účtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Ak sa spozorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu pre sponzora, napríklad k uvádzaniu loga sponzora, poskytnuté sponzorské sa časovo rozlišuje a účtuje sa do nákladov postupne počas trvania zmluvy o sponzorstve v športe alebo počas kratšieho dohodnutého obdobia.“

Poznámka redakcie:
§ 29 postupov účtovania v PÚ
§ 52b postupov účtovania v PÚ

Autor: Ing. Monika Adamíková