2. Kontrolné a prípravné činnosti na zostavenie účtovnej závierky v PÚ

Medzi najdôležitejšie kontrolné a prípravné práce patrí:

• overenie správnosti veľkostnej skupiny,
• overenie správnosti účtovania na účtoch majetku, záväzkov a vlastného imania so zameraním na zmeny od 1. 1. 2019 a 1. 2. 2019,
• kontrola bilančnej kontinuity,
• kontrola účtov, ktoré nesmú vykazovať na konci účtovného obdobia konečný zostatok,
• inventarizácia majetku a záväzkov,
• kontrola účtovných dokladov podľa príslušnosti k účtovným obdobiam.

Obsah:

2.1 Overenie správnosti veľkostnej skupiny

2.1.1 Rozdiely v účtovaní a vo vykazovaní údajov v účtovnej závierke jednotlivých veľkostných skupín

2.1.2 Problematika zmeny veľkostnej skupiny

2.2 Overenie správnosti účtovania na účtoch majetku, záväzkov a vlastného imania

2.3 Kontrola bilančnej kontinuity

2.4 Kontrola účtov, ktoré nesmú vykazovať na konci účtovného obdobia konečný zostatok

2.5 Inventarizácia majetku a záväzkov

2.6 Kontrola účtovných dokladov podľa príslušnosti k účtovným obdobiam

2.1 Overenie správnosti veľkostnej skupiny

Pre správne účtovanie počas celého účtovného obdobia a správne zostavenie účtovnej závierky je dôležité, aby bola účtovná jednotka na začiatku účtovného obdobia správne zatriedená do príslušnej veľkostnej skupiny. Preto je potrebné overiť správnosť zatriedenia vo veľkostnej skupine. Vychádza sa pri tom zo základnej zásady ustanovenej v § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve, podľa ktorej je účtovná jednotka povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdo­biach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky podľa § 2 ods. 6 až 8 zákona o účtovníctve, pričom na kratšie účtovné obdobie vzniknuté v dôsledku zmeny účtovného obdobia sa neprihliada.

Pri aplikácii uvedenej zásady môže k 1. 1. 2019 dôjsť k zmene zatriedenia u tej účtovnej jednotky, ktorá k 1. 1. 2018 nemenila zatriedenie a ak za roky 2017 a 2018 prestala spĺňať podmienky pre veľkostnú skupinu, v ktorej bola v roku 2017 a 2018 zatriedená. VÝNIMKA z tejto zásady je ustanovená od 1. 1. 2018 v § 2 ods. 11 zákona o účtovníctve, a to pre účtovné jednotky, ktoré sa počas roka 2019 zlúčili, prípadne rozdelili zlúčením. V tomto prípade sú nástupnícke účtovné jednotky pri zostavení otváracej súvahy k rozhodnému dňu povinné prehodnotiť veľkostné podmienky a zohľadniť prevzatú hodnotu majetku a počet zamestnancov od zanikajúcej účtovnej jednotky.

Na základe daného posúdenia nástupnícka účtovná jednotka vykoná potrebné účtovné operácie, aby mohla správne zostaviť individuálnu účtovnú závierku pre danú veľkostnú skupinu. Z dôvodu prevzatia majetku a záväzkov od zanikajúcej účtovnej jednotky môže u nástupníckej účtovnej jednotky nastať zmena veľkostnej skupiny aj skôr, ako je ustanovené základnou zásadou podľa § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve. Uvedené platí len pre zlúčenie spoločností, pretože v prípade splynutia a rozdelenia je nástupníckou účtovnou jednotkou novozaložená spoločnosť, ktorá pri zatriedení do veľkostnej skupiny postupuje ako novovzniknutá účtovná jednotka, tzn. zatriedi sa do veľkostnej skupiny podľa vlastného rozhodnutia.

V súvislosti so zmenou zatriedenia je potrebné upozorniť na ďalšiu zásadu: účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky pre mikro účtovnú jednotku, sa môže rozhodnúť, že bude postupovať ako malá účtovná jednotka. Ak sa rozhodne vykazovať ako mikro, musí zotrvať v tejto veľkostnej skupine dva roky.

2.1.1 Rozdiely v účtovaní a vo vykazovaní údajov v účtovnej závierke jednotlivých veľkostných skupín

Rozdiely v účtovaní jednotlivých veľkostných skupín

• Rozdiely v účtovaní veľkej účtovnej jednotky v porovnaní s malou účtovnou jednotkou spočívajú v povinnosti veľkej účtovnej jednotky účtovať prostredníctvom osobitných analytických účtov o vzťahoch medzi prepojenými účtovnými jednotkami a medzi účtovnými jednotkami s podielovou účasťou, pričom sa tieto vzťahy vykazujú v účtovnej závierke osobitne.
• Podľa postupov účtovania sa analytické členenie účtov týka nasledujúcich účtov:
• 066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 14 ods. 23 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 066 účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami;
• pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku – podľa § 48 ods. 2 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou;
• 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 53 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 351 účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti a pod.);
• 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 54 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 361 účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad krátkodobé pôžičky);
• 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 61 ods. 3 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 471 účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad dlhodobé pôžičky).

• 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou,
• 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely,
• 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie,
• 253 – Dlhové cenné papiere na obchodovanie,
• 256 – Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti,
• 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere,
• 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku,
...