2. Uzavretie účtovných kníh pri účtovnej závierke neziskových účtovných jednotiek účtujúcich v podvojnom účtovníctve za rok 2013

Pri uzavieraní účtovných kníh sa v účtovnej jednotke: 

a)    zistia obraty strán Má dať a Dal jednotlivých syntetických účtov, 

b)    zistia konečné zostatky účtov aktív a pasív a konečné stavy účtov nákladov a výnosov, 

c)    účtujú konečné stavy účtov nákladov na stranu Dal týchto účtov a na stranu MD účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na stranu MD týchto účtov a na stranu Dal účtu 710 – Účet ziskov a strát, 

d)    účtujú konečné zostatky účtov majetku na stranu Dal týchto účtov a na stranu MD účtu 702 – Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov, imania a fondov na stranu MD týchto účtov a na stranu Dal účtu 702 – Konečný účet súvahový, 

e)    zistí účtovný výsledok hospodárenia a účtuje sa: 

• ak ide o účtovný zisk          710 / 702 a 
• ak ide o účtovnú stratu     702 / 710. 

Na základe údajov účtu 702 – Konečný účet súvahový, účtu 710 – Účet ziskov a strát a údajov analytickej evidencie sa zostaví účtovná závierka. V prípade, že účtovná jednotka bude mať príjmy, ktoré podľa zákona o dani z príjmov podliehajú zdaneniu, výsledok hospodárenia sa zdaní sadzbou dane 23 % a suma dane sa zaúčtuje na účtoch 591 / 341. 

Pri výpočte základu dane je potrebné vychádzať z príjmov neziskovej účtovnej jednotky, ktoré musia byť členené v súlade s § 12 a § 13 zákona o dani z príjmov nasledovne: 

a)    príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (§ 12 ods. 7) – príjem podľa § 50 – podielové dane 2 %, príjem získaný darovaním, príjem získaný dedením – nezahrnú sa do základu dane – sú nezdaňované, 
b)    príjmy, ktoré sú predmetom dane (§ 12 ods. 2) – z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov a príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 – zrážková daň. 

Príjmy, ktoré sú oslobodené od dane z príjmov:  

• § 13 ods. 1 písm. a) – príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom, okrem príjmov z činností, ktoré sú podnikaním, a príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, 
• § 13 ods. 2: 

a)    výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam, 

b)    členské príspevky podľa stanov, štatútu, zriaďovacích listín alebo zakladateľských listín prijaté záujmovými združeniami právnických osôb, profesijnými komorami, občianskymi združeniami vrátane odborových organizácií, politickými stranami a politickými hnutiami, 

c)    úroky z preplatku na dani zapríčineného správcom dane, 

d)    úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve bytových družstiev spravovaných týmito bytovými družstvami a za výkon správy bytov spoločenstvami vlastníkov bytov. 

Všetky ostatné príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené, sa zahrnú do základu dane a sú zdaňované. 

Pre účtovnú závierku za rok 2013  bolo prijaté nové opatrenie Ministerstva financií SR z 30. októbra 2013 č. MF/17616/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto ukladania individuálnej účtovnej závierky a výročnej správy pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania. Týmto opatrením bolo zrušené opatrenie č. MF/25682/2007-74 v znení neskorších predpisov.

Bola zmenená štruktúra prílohy opatrenia, pričom sa vypustili prvé strany z jednotlivých výkazov, ktoré tvorili prílohy zrušeného opatrenia. Tieto prílohy boli nahradené jednou prílohou s názvom „Účtovná závierka neziskovej účtovnej jednotky v sústave podvojného účtovníctva“. Súvaha, Výkaz ziskov a strát a Poznámky, ktoré sú súčasti účtovnej závierky, tvoria jednotlivé strany prílohy. Opatrenie č. MF/17616/2013-74 bolo vydané  vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2013. Finančný spravodajca je od roku 2013 vydávaný iba v elektronickej podobe na webovom sídle MF SR. 

Príloha v novom opatrení pozostáva z jedného súboru vo formáte .pdf  a druhý súbor vo formáte .rtf, ktorým sú Poznámky.  

Tento vzor  účtovnej závierky pre rok 2013 je zverejnený na webovej stránke Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk v sekcii Financie _ Finančný spravodajca č. 11/2013, ako aj v  sekcii Dane, clá a účtovníctvo _ Účtovníctvo a audit _ Legislatíva SR _ Účtovníctvo pre neziskovú sféru.

Účtovnú závierku je možné vypĺňať priamo na počítači, pričom je možné vyplnené tlačivo uložiť vo svojich súboroch. Vo výkazoch sú zapracované súčtové a rozdielové kontroly. Vypĺňajú sa v eurách na dve desatinné miesta.

Povinnými súčasťami účtovnej závierky pre neziskové účtovné jednotky sú: 

• Súvaha Uč. NUJ 1 – 01, 
• Výsledovka Uč. NUJ 2 – 01, 
• Poznámky. 

Účtovná jednotka nie je povinná v súlade s novelou zákona o účtovníctve v účtovnej závierke za rok 2013 vyplniť údaje, ktorými sú číslo telefónu, číslo faxu, e-mailová adresa, podpisový záznam osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva a podpisový záznam osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky.

V Súvahe sa vykazujú údaje o majetku, záväzkoch a o rozdiele majetku a záväzkov účtovnej jednotky za účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka (bežné účtovné obdobie), a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. 

Strana aktív zahŕňa: 

A.    Majetok spolu, ktorý sa člení na dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý hmotný majetok a finančný majetok. Tento sa ďalej člení na jednotlivé časti dlhodobého majetku nadväzne na príslušné syntetické účty. 
B.    Obežný majetok, ktorý sa člení na zásoby, dlhodobé pohľadávky, krátkodobé pohľadávky, finančný majetok a prechodné účty aktív. V jednotlivých riadkoch sa obežný majetok vykazuje podľa príslušných syntetických alebo analytických účtov. 

Tieto informácie sa za bežné účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, vykazujú v členení na brutto, korekciu a netto stav. 

V stĺpci brutto sa vykazuje suma z príslušného majetkového účtu: 

• v stĺpci korekcia sa vykazuje súčet účtov oprávok a opravných položiek k príslušnému majetkovému účtu, 
• v stĺpci netto sa vykazuje rozdiel stĺpcov brutto a korekcia. 

V stĺpci bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia sa vykazujú údaje iba v netto sume,  t. j.  rozdiel sumy brutto majetkových účtov a  oprávok a opravných položiek. 

Strana pasív zahŕňa:

A. Vlastné zdroje krytia majetku, ktoré sa členia na základné imanie, fondy organizácie a výsledok hospodárenia.

B. Cudzie zdroje, ktoré sa členia na zákonné rezervy, dlhodobé záväzky, krátkodobé záväzky, bankové výpomoci a pôžičky a účty časového rozlíšenia. Tieto položky sa ďalej členia podľa jednotlivých syntetických alebo analytických účtov.

Údaje na strane pasív sa vykazujú v dvoch stĺpcoch, a to  za účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.

Vo Výkaze ziskov a strát sa vykazujú zostatky syntetických účtov nákladov a výnosov. Tieto sú za bežné účtovné obdobie členené na tri stĺpce: 

- hlavná nezdaňovaná činnosť – výnosy a náklady, ktoré sa týkajú hlavnej činnosti, z ktorej príjmy nie sú predmetom dane alebo sú predmetom dane, ale sú oslobodené od dane; 

- zdaňovaná činnosť – ostatná činnosť, ktorá je zdaňovaná. V tomto stĺpci  sa vykazuje všetka zdaňovaná činnosť neziskovej účtovnej jednotky. Bez ohľadu na to, či ide o hlavnú zdaňovanú alebo podnikateľskú činnosť. Rozhodujúcim kritériom je, či je alebo nie je zdaňovaná;

- spolu – uvádza sa súčet nákladov alebo výnosov podľa jednotlivých syntetických účtov. 

Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa vykazujú náklady a výnosy v jednom stĺpci spolu za obidva druhy činnosti. 

Povinnou súčasťou účtovnej závierky je časť  Poznámky. Táto časť pozostáva z tabuliek a textovej časti.  Ak pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, príslušné informácie sa neuvádzajú. V Poznámkach sa uvedú významné informácie pre účtovnú jednotku a zobrazenie skutočností o nej v účtovnej závierke – na rozdiel od výkazov, v ktorých sa uvádzajú všetky údaje.

Medzi všeobecnými údajmi sa uvádzajú:

– mená zakladateľov alebo zriaďovateľov účtovnej jednotky, pričom bola vypustená povinnosť uvádzať adresy zakladateľov,

- informácie o členoch samosprávnych orgánov,

- opis činnosti, na účel ktorej bola účtovná jednotka zriadená, a opis podnikateľskej činnosti, ak ju účtovná jednotka vykonáva,

- priemerný prepočítaný počet zamestnancov a z toho počet vedúcich zamestnancov,

- počet dobrovoľníkov vyslaných účtovnou jednotkou a počet dobrovoľníkov, ktorí vykonávali dobrovoľnícku činnosť pre účtovnú jednotku počas účtovného obdobia.

V článku II Poznámok sú údaje o použitých účtovných zásadách a účtovných metódach.

V článku III Poznámok sú doplňujúce informácie k údajom vykázaným v Súvahe:

– stav, pohyb dlhodobého majetku, členenie pohľadávok a záväzkov do lehoty splatnosti, po lehote splatnosti, opis cudzích zdrojov,

– bankové úvery, pôžičky a iné návratné finančné výpomoci – výška úroku, splatnosť, forma zabezpečenia, významné položky účtov časového rozlíšenia,

– zostatkové hodnoty výnosov budúcich období pri dlhodobom majetku nadobudnutom z finančného daru, podielových daní alebo dotácie. 

V ďalšej časti sú informácie, ktoré dopĺňajú údaje k Výkazu ziskov a strát – popis tržieb za vlastné výkony a tovar, špecifikácia prijatých príspevkov a darov – významní darcovia. Podrobnejšie sa popíše obsah účtov, na ktorých sa účtujú rôznorodé náklady a výnosy. Ide predovšetkým o účty 518 – Ostatné služby, 546 – Dary, 547 – Osobitné náklady, 549 – Iné ostatné náklady. V časti výnosov ide o účty 646 – Prijaté dary, 647 – Osobitné výnosy, 649 – Iné ostatné výnosy. Súčasne sa špecifikuje účel použitia prijatého podielu zaplatených daní (2 %). Účtovné jednotky, ktoré majú povinný audit, tu uvedú tiež náklady podľa príslušných druhov, ktoré súviseli s týmto auditom. 

V poslednom článku  VI sa uvedie opis a hodnota iných aktív – možný majetok, ktorý vznikol v dôsledku minulých udalostí a ktorého existencia alebo vlastníctvo závisí od toho, či nastane alebo nenastane jedna alebo viac neistých udalostí v budúcnosti, ktorých vznik nezávisí od účtovnej jednotky. Ide napríklad o práva zo servisných zmlúv, poistných zmlúv, koncesionárskych zmlúv, licenčných zmlúv a podobne.

Súčasne sa uvedie opis a hodnota budúcich možných peňažných záväzkov a budúcich možných nepeňažných záväzkov, ktoré sa nevykazujú v Súvahe, pretože ich účtovná jednotka nevie presne vyčísliť, ale ich hodnota by v budúcnosti mohla pozitívne alebo negatívne ovplyvniť ďalšie fungovanie účtovnej jednotky –  iné pasíva.

Rovnako sa uvedú významné položky ostatných finančných  povinností, ktoré sa nesledujú v účtovníctve a neuvádzajú sa v Súvahe:

- povinnosť z devízových termínovaných obchodov a iných finančných derivátov,

- povinnosť z opčných obchodov,

- zákonná povinnosť alebo zmluvná povinnosť odobrať určité produkty alebo služby, napríklad z dodávateľských alebo odberateľských zmlúv,

- povinnosť z lízingových, nájomných, servisných, poistných, koncesionárskych, licenčných zmlúv a podobných zmlúv. 

V Poznámkach sa tiež uvádza prehľad nehnuteľných kultúrnych pamiatok, ktoré sú v správe alebo vo vlastníctve účtovnej jednotky. Tento majetok sa neúčtuje na účtoch, ale sa o ňom vedie osobitná evidencia a uvádza sa v Poznámkach. Technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky sa však účtuje, a to na účte dlhodobého majetku 021 – Stavby.

Uvádzajú sa tiež informácie o významných skutočnostiach, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a dňom jej zostavenia. Ide o skutočnosti, ktoré významne ovplyvnia ďalšie fungovanie účtovnej jednotky, či už budú mať negatívne alebo pozitívne účinky.

Autor: Jana Vršková, Ing.