Obsah
Dátum publikácie:31. 3. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2014
2.1 Daňovníci v konkurze
U daňovníkov uvedených v § 13 ods. 1 písm. d) ZDP – odpis záväzkov bol oslobodený aj doteraz cez uvedené ustanovenie, aj keď to priamo § 17 ods. 27 ZDP neobsahoval.
Po novele zákona je už výnimka konkurzu vo vzťahu k neuhradeným záväzkom priamo zapracovaná v § 17 ods. 27 ZDP.
Príklad č. 16:
Na obchodnú spoločnosť bol vyhlásený konkurz 15. 9. 2011. Záväzok z neuhradenej faktúry za poskytnuté služby vykazovala spoločnosť pred vstupom do konkurzu v sume 10 000 € so splatnosťou 30. 6. 2011. Pred vstupom do konkurzu bola urobená mimoriadna uzávierka. Vstupom do konkurzu bude daňovník podávať DP v súlade s § 41 ods. 6 ZDP, teda prvé zdaňovacie obdobie skončí až 31. 12. druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol vyhlásený konkurz, teda 31. 12. 2013.
Záväzky však bude odpisovať podľa režimu, ktorý sa vzťahuje na účtovanie a zdaňovanie počas konkurzu. Pritom uplatní dikciu zákona uvedenú v § 13 ods. 1 písm. d) ZDP, podľa ktorej je odpis predmetných záväzkov oslobodený od dane, a preto sa nebude, tak ako aj doteraz, upravovať základ dane podľa § 17 ods. 27 ZDP.
2.2 Neuhradené záväzky u daňovníkov s oslobodenými príjmami podľa § 13 ods. 1 písm. d) ZDP
Výnimka o neaplikovaní § 17 ods. 27 ZDP sa vzťahuje aj na rozpočtové a príspevkové organizácie zriadené podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy v znení neskorších predpisov a na neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby založené podľa zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení neskorších predpisov.
Podľa nášho názoru tak, ako to bolo aj doteraz publikované, môže aj podľa novej úpravy, rovnako ako doteraz, nastať situácia na úpravu základe dane.
Napríklad, ak by tieto organizácie dosahovali aj iné príjmy, ktoré nesúvisia s hlavnou činnosťou a tiež nie sú ani oslobodené od dane z príjmov.
Základ dane sa môže znížiť o výdavky, ktoré súvisia so zdaniteľnými príjmami rovnako u týchto subjektov, ako aj u podnikateľských subjektov. Ak by takýmto výdavkom (nákladom) nebol prislúchajúci záväzok uhradený do lehoty stanovenej zákonom, malo by sa postupovať podľa § 17 ods. 27 ZDP aj u nepodnikateľských subjektov v časti podnikateľskej alebo ekonomickej činnosti.
Príklad č. 17:
Nezisková organizácia (n. o.) dosahuje príjmy z prenájmu nevyužitej kancelárie vo svojej budove. Tieto príjmy nie sú oslobodené od dane a nepatria do hlavnej, ale do ekonomickej činnosti. Okrem toho má n. o. niekedy aj príjmy z podnikateľskej činnosti a tiež príjmy z hlavnej činnosti. V roku 2013 nemala n. o. príjmy z podnikateľskej činnosti, iba z hlavnej činnosti 100 000 € a z ekonomickej činnosti – z prenájmu 5 000 €. Priestory v budove sú upratované prostredníctvom dodávateľskej spoločnosti. Záväzok za upratovacie služby v sume 1 500 € nebol uhradený do konca roka.
Riešenie
Ak sa dívame na výdavky n. o., je zrejmé, že výdavky za upratovanie sú takým druhom nákladu, ktorý súvisí aj s oslobodenými aj neoslobodenými príjmami, a preto by mal byť alikvotne uznaný aj za daňový náklad, keďže sa upratujú aj prenajímané priestory. V DP za rok 2013 by bolo správne zahrnúť do daňových nákladov alikvotnú časť týchto nákladov pomocou nejakého prepočítaného koeficientu (napr. prepočtom podľa m2 a pod.).
Ku koncu roka nebude záväzok uhradený. Keďže neuplynula doba nad 36 mesiacov od splatnosti záväzku 20. 12. 2013, základ dane sa nebude upravovať.
Ak by nebol tento záväzok uhradený ani do konca budúceho roka 2014, podľa novely zákona č. 463/2013 Z. z. by sa už lehota nad 360 dní týkala aj tohto záväzku. Nebolo by však správne zdaňovať celý záväzok, pretože do daňových nákladov bola uplatnená iba alikvotná časť. A tiež by nebolo správne ani celý záväzok vylúčiť zo zdanenia v neziskovej organizácii podľa § 17 ods. 27 ZDP. Napriek tomu, že to v zákone nie je priamo uvedené, vyplýva to nepriamo zo zákona, aby v alikvotnej časti podliehal uvedený záväzok testovaniu podľa časového testu a bol zdanený tak ako u iných obchodných spoločností. Neuhradený záväzok prislúcha v pomernej výške k nákladu podľa § 19 ZDP, čím aj n. o. spĺňa podmienky pre úpravu základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP.
2.3 Neuhradené záväzky prislúchajúce k nákladom, ktoré nie sú uznané za daňové výdavky
Táto výnimka sa vzťahuje na tie záväzky, ktoré súvisia s nedaňovými nákladmi. Ak by už bol výdavok z iného dôvodu nedaňovou položkou, napríklad reprezentačné, potom neuhradený záväzok už nie je potrebné upravovať, lebo by sa dvakrát daňovo znevýhodnil.
Preto je v zákone uvedené ustanovenie, ktoré upravuje iba neuhradené záväzky alebo ich časti prislúchajúce k daňovým výdavkom (nákladom).
Ďalším logickým príkladom môže byť aj záväzok z prijatej pôžičky alebo iného obdobného záväzku. V porovnaní s vyššie uvedeným príkladom je rozdiel v dosahu na výsledok hospodárenia. Záväzok z nákupu reprezentačného sa účtuje do nákladov a následne sa pripočíta k ZD. Záväzok z pôžičky vzniká iba na základe pohybu peňazí. V prípade takýchto záväzkov, ktoré neprislúchajú k žiadnym nákladom, podobne ako u nedaňových nákladov by sa nemal uplatniť postup podľa § 17 ods. 27 ZDP.
Príklad č. 18:
Spoločnosť dňa 5. 10. 2010 prijala na bankový účet 100 000 € ako pôžičku od veriteľa. K 31. 12. 2013 eviduje záväzok z neuhradenej pôžičky vo výške 50 000 €, ako aj záväzok z neuhradených úrokov 3 000 €. Obidva záväzky sú po splatnosti 36 mesiacov. Spoločnosti nevzniká povinnosť úpravy základu dane v DP za rok 2013 zo sumy 50 000 €, avšak zo záväzku 3 000 € bude musieť zvýšiť základ dane. Rovnako aj po novele od 1. 1. 2014 platí výnimka pre tento druh záväzku, ktorým je pôžička a podobné druhy záväzkov.
2.4 Záväzky prislúchajúce k výdavku, ktorý nebol uznaný za daňový výdavok (náklad) z dôvodu podmienky na jeho uznanie až po úhrade
V ustanovení § 17 ods. 19 a v § 19 ods. 4 zákon požaduje pre účely zahrnutia nákladov do daňových výdavkov (nákladov) podmienku zaplatenia do konca zdaňovacieho obdobia. Do 31. 12. 2013 to boli záväzky charakteru zmluvných pokút, úrokov z omeškania, poplatkov z omeškania (§ 17 ods. 19 ZDP) a ďalej nájomné a provízie prijaté od FO (§ 19 ods. 4 ZDP).
Od 1. 1. 2014 sa rozšíril okruh výdavkov uznaných za daňové výdavky až po úhrade v § 17 ods. 19 o paušálnu náhradu nákladov spojených s uplatnením pohľadávky a kompenzačné platby vyplácané podľa osobitného predpisu.
Ak teda nastane taký prípad, že nebudú záväzky súvisiace s uvedenými nákladmi ku koncu obdobia uhradené, základ dane bude musieť byť zvýšený o tieto neuhradené sumy.
Takýto daňovník už nebude sledovať časový test neuhradených záväzkov, lebo už hneď v prvom roku uplatnil zvýšenie základu dane, a preto nemá povinnosť aplikovať § 17 ods. 27 ZDP.
Daňovým výdavkom (nákladom) sa stanú až po úhrade prostredníctvom zníženia základu dane iba v DP – bez účtovania.
Poznámka redakcie:
§ 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov
Autor: Ing. Darina Kočišová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies