II. Zmeny v oblasti uplatňovania daňových výdavkov od 1. januára 2015

1. K členskému príspevku vyplývajúcemu z nepovinného členstva

[§ 19 ods. 3 písm. n) ZDP]

V právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa – 5 % zo ZD maximálne do výšky 30 000 € ročne.

Na základe tejto zmeny sa obmedzuje možnosť poskytnúť dobrovoľný príspevok vyplývajúci z dobrovoľného členstva v právnickej osobe založenej na účely spoločnej ochrany záujmov platiteľa od roku 2015 vo výške najviac 5 % zo základu dane a najviac do výšky 30 000 € v úhrne za zdaňovacie obdobie.

2. K zmene spôsobu zahrnovania zmluvných sankcií z obchodného styku do základu dane

[§ 21 ods. 2 písm. a) a písm. m) ZDP]

Ide o:

a) paušálnu náhradu nákladov spojených s uplatnením pohľadávok,

b) zmluvnú pokutu,

c) poplatky z omeškania a

d) úroky z omeškania.

3. K zavedeniu pravidiel nízkej kapitalizácie na prepojené tuzemské aj zahraničné obchodné spoločnosti

(§ 21a ZDP)

daňovo uznané úroky = 25 % (VH pred zdanením + úroky + odpisy)

Zavedenie pravidiel nízkej kapitalizácie má za cieľ postihnúť tie spoločnosti, do ktorých spoločníci/akcionári vložili nízke vklady a svoju činnosť zabezpečujú prostredníctvom poskytovania pôžičiek, z ktorých sa platia úrokové náklady a týmito sa neúmerne znižuje ziskovosť spoločností.

4. K pravidlám pre tvorbu daňovo uznanej opravnej položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii a možnosti daňovo uznaného odpisu pohľadávky

[§ 19 ods. 2 písm. h), § 20 ods. 10, § 21 ods. 2 písm. k) ZDP]

Poznatky o zneužívaní postúpenia pohľadávok v konkurze a reštrukturalizácii spôsobujú, že:

a) opravná položka k takejto pohľadávke nadobudnutej postúpením bude daňovo uznaná len za predpokladu, že vlastník pohľadávky túto obstarávaciu cenu aj skutočne zaplatil, a

b) odpis takejto pohľadávky nadobudnutej postúpením bude daňovo uznaný len za predpokladu, že dlžník túto obstarávaciu cenu rovnako uhradil, a

c) pri predaji takejto pohľadávky bude strata daňovo uznaná len za predpokladu, že obstarávacia cena bola aj skutočne zaplatená.

5. Súčasti základu dane len po zaplatení sú platby

(§ 17 ods. 19 ZDP)

• výdavky/náklady na poradenské a právne služby,
• výdavky/náklady na sprostredkovateľské provízie do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu s výnimkou ustanovenou zákonom (finančné inštitúcie, kolektívne investovanie a pod.); výnimkou budú len banky, poisťovne, subjekty kolektívneho investovania a finanční sprostredkovatelia, ktorí túto činnosť vykonávajú podľa osobitných predpisov,
• výdavky/náklady na kompenzačné platby,
• platby podľa § 16 ods. 1 ZDP – poukazované do nezmluvného štátu,
• marketingové štúdie a prieskumy trhu – u dlžníka aj veriteľa!!!

6. K zamedzeniu generovania daňových strát pri nájomných zmluvách

[§ 19 ods. 3 písm. a) ZDP]

Daňové odpisy z prenajatého majetku bude možné do daňových výdavkov zahrnúť len do výšky príjmov z nájomného, z čoho vyplýva, že strata z prenájmu nebude daňovo akceptovaná. Daňovník však bude mať možnosť o neuplatnené daňové odpisy predĺžiť celkovú dobu odpisovania až do úplného odpísania majetku, pričom skutočnú výšku daňových odpisov má za povinnosť vykazovať rovnako ako výšku daňových a účtovných odpisov v analytickej evidencii, t. j. na inventárnej karte.

7. K primeranosti daňových výdavkov

[§ 2 písm. i) a § 19 ods. 2 písm. t) ZDP]

Nová úprava núti daňovníka prehodnotiť prístup k uplatňovaniu nákladov/výdavkov na také tovary a s nimi súvisiace služby, ktoré sú súčasne využívané aj na osobné potreby daňovníka alebo zamestnanca, pričom daňovník môže využiť 2 spôsoby preukazovania týchto výdavkov na osobnú potrebu, a to:

• v preukázateľnej výške, kedy presne sleduje a dokladuje napr. telefónne hovory na súkromné a služobné účely a výdavky na osobné potreby bude presne vylučovať z daňových výdavkov (krátiť daňové výdavky v rozmedzí 0 – 100 %) alebo
• v paušálnej výške 80 % a zvyšných 20 % pripočítavať k základu dane.

8. Z okruhu daňových výdavkov sa vylučujú

[§ 6 ods. 9 a § 19 ods. 3 písm. i) ZDP]

• poistné a príspevky hradené spoločnosťou v. o. s. za svojich spoločníkov alebo k. s. za svojich komplementárov, a to z dôvodu, že spoločníci v. o. s. a komplementári k. s. sú považovaní na účely ZDP za daňovníkov dosahujúcich príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP, ktorí majú možnosť uplatnenia týchto výdavkov, ak si ich sami preukázateľne zaplatia a súvisia s ich dosahovanými príjmami podľa § 6 ods. 1 ZDP.

9. K okruhu daňovo uznaných rezerv, ktorých tvorba účtovaná ako náklad je uznaná za daňový výdavok

(§ 20 ods. 9 ZDP)

Vypúšťajú sa rezervy na:

• nevyfakturované dodávky a služby,
• zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a
• zostavenie daňového priznania.

10. K obmedzeniu daňovo uznaných výdavkov na reklamné a propagačné predmety

[§ 21 ods. 1 písm. h) ZDP]

U daňovníka, pre ktorého výroba tabakových výrobkov a alkoholických nápojov nie je hlavným predmetom činnosti, nie je možné tabakové výrobky a alkoholické nápoje v hodnote neprevyšujúcej 17 € za jednotlivý predmet považovať za reklamný predmet zahrnovaný do daňových výdavkov.

Poznámka redakcie:
§ 19 ZDP
§ 21 ZDP

Autor: Ing. Zdenka Kováčová, Svetlana Faiglová