Postupy účtovania pre podnikateľov a kurzové rozdiely

Zákon o účtovníctve upravuje povinnosť účtovať v mene euro a v stanovených prípadoch aj v cudzej mene, ďalej použitie príslušného kurzu na prepočet majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene a termíny tohto prepočtu. Postupy účtovania dopĺňajú, ako sa naloží s rozdielmi vyplývajúcimi z tohto prepočtu, t. j. či zvýšia alebo znížia hodnotu majetku a záväzkov alebo sa zahrnú do výnosov ako kurzový zisk alebo do nákladov ako kurzová strata.

• § 14 ods. 1

Cenné papiere a podiely sa oceňujú pri obstaraní obstarávacou cenou. Obstarávacou cenou sa rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním. Ustanovenie § 14 ods. 1 postupov účtovania len spresňuje, že kurzové rozdiely vzniknuté pri obstaraní cenných papierov nie sú súčasťou obstarávacej ceny.

Skutočnosť, že kurzové rozdiely nie sú súčasťou obstarávacej ceny, vyplýva aj z ustanovenia § 24 ods. 1 postupov účtovania, podľa ktorého na účtoch záväzkov sa účtujú kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu z dôvodu platby záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 –Kurzové zisky (nie na účet príslušného majetku).

Príklad č. 1:
Cenné papiere v tuzemskej mene a kurzové rozdiely
Účtovná jednotka dňa 3. mája 2012 obstarala cenné papiere (150 akcií v menovitej hodnote 100 €) za celkovú cenu 375 000 CZK. Faktúru za nákup akcií uhradila z eurového účtu dňa 17. mája 2012. Referenčný kurz v deň predchádzajúci dňu nákupu bol 24,903 (t. j. 15 058,43 €) a pri úhrade záväzku banka odpísala z účtu 14 728,99 €. Ako naloží účtovná jednotka s kurzovým rozdielom vzniknutým pri úhrade záväzku?

Riešenie:
V danom prípade ide o kurzový zisk v sume 329,44 € (15 058,43 – 14 728,99). Kurzový zisk 329,44 € nie je súčasťou vstupnej ceny akcií, ale súčasťou výnosov, preto sa zaúčtuje MD 321AÚ a D 663.

Príklad č. 2:
Cenné papiere v cudzej mene a kurzové rozdiely
Účtovná jednotka dňa 3. mája 2012 obstarala cenné papiere (50 akcií v menovitej hodnote 1 000 CZK) za celkovú cenu 15 000 CZK. Faktúru za nákup akcií uhradila z eurového účtu dňa 17. mája 2012. Referenčný kurz v deň predchádzajúci dňu nákupu bol 24,903 (t. j. 602,34 €) a pri úhrade záväzku banka odpísala z účtu 589,16 €. Ako naloží účtovná jednotka s kurzovým rozdielom vzniknutým pri úhrade záväzku?

Riešenie:
V danom prípade ide o kurzový zisk v sume 13,18 € (602,34 – 589,16). Kurzový zisk 13,18 € nie je súčasťou vstupnej ceny akcií, ale súčasťou výnosov (a to aj napriek tomu, že ide o cenné papiere vyjadrené v cudzej mene), preto sa zaúčtuje MD 321AÚ a D 663.

• § 24

Ustanovenie § 24 postupov účtovania upravuje, na akých účtoch sa účtujú vypočítané kurzové rozdiely a dopĺňa zákon o účtovníctve, kedy sa o týchto rozdieloch účtuje.

• § 24 ods. 1

Podľa ustanovenia § 24 ods. 1 postupov účtovania kurzová strata sa účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty, kurzový zisk v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. Na týchto účtoch sa účtuje súvzťažne s účtami pohľadávok (účtová trieda 31), záväzkov (účtová trieda 32), dlhodobého finančného majetku (účtová trieda 06) a krátkodobého finančného majetku (účtová trieda 25). Tieto kurzové rozdiely sa účtujú ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu z dôvodu:

a) inkasa pohľadávok,
b) platby záväzkov,
c) predaja dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku,
d) postúpenia pohľadávky,
e) vkladu pohľadávky a
f) vzájomného započítania pohľadávky.

ad a)

Príklad č. 3:
Inkaso pohľadávky v cudzej mne
Účtovná jednotka eviduje na účte 311AÚ pohľadávku (z roku 2011) za dodaný tovar v sume 1 000 USD, čo v mene euro predstavuje 772,86. Odberateľ za tovar uhradil na účet vedený v USD 10. mája 2012. V predchádzajúci deň bol referenčný kurz 1,2950.

ad b)

Príklad č. 4:
Platba záväzku z účtu vedeného v cudzej mene
Účtovná jednotka eviduje na účte 321AÚ záväzok (z roku 2011) za prijatú službu v sume 1 000 USD, čo v mene euro predstavuje 772,86. Účtovná jednotka záväzok uhradila z účtu vedeného v USD 10. mája 2012. V predchádzajúci deň bol referenčný kurz 1,2950. Účtovná jednotka na prepočet úbytku prostriedkov cudzej meny používa „aritmetický priemer“, v danom prípade 1,3000.

Príklad č. 5:
Platba záväzku v cudzej mene z účtu vedeného v eurách
Účtovná jednotka eviduje na účte 321AÚ záväzok (z roku 2011) za prijatú službu v sume 1 000 USD, čo v mene euro predstavuje 772,86. Účtovná jednotka záväzok uhradila z účtu vedeného v eurách 10. mája 2012. Banka, v ktorej má účtovná jednotka zriadený účet, pri úhrade záväzku odpísala sumu 780 €. Kurz komerčnej banky pri predaji devíz bol 1,2821.

ad c)

Príklad č. 6:
Predaj krátkodobého finančného majetku
Účtovná jednotka eviduje na účte 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie 150 akcií v menovitej hodnote 100 USD (celková menovitá hodnota 15 000 USD), ktoré obstarala v 2. januára 2012 za dohodnutú sumu 16 500 USD. Účtovná jednotka 10. apríla 2012 predala všetky akcie za dohodnutú cenu 14 000 €.

Účtovná jednotka z predaja akcií dosiahla celkový zisk 1 243,91 € (po zohľadnení kurzovej straty vykázanej pri predaji akcií). V danom prípade sa pri nákupe a predaji akcií znejúcich na cudziu menu použije referenčný kurz zo dňa uskutočnenia účtovného prípadu, nie z predchádzajúceho dňa – pozri § 24 ods. 5 zákona o účtovníctve.

ad d)

Príklad č. 7:
Postúpenie pohľadávky
Účtovná jednotka 2. januára 2012 dodala tovar, za ktorý požaduje úhradu 15 750 USD. Keďže dlžník sa „neponáhľal“ so zaplatením, účtovná jednotka pohľadávku predala dňa 10. apríla 2012 za sumu 15 500 USD.

Účtovná jednotka z postúpenia pohľadávky dosiahla celkovú stratu 311,47 € (po zohľadnení kurzovej straty vykázanej pri postúpení pohľadávky).

* Keďže ECB nevyhlasovala kurzy dňa 1. januára 2012, použije sa posledný vyhlásený kurz, t. j. zo dňa 30. decembra 2011.

** Keďže ECB nevyhlasovala kurzy dňa 9. apríla 2012, použije sa posledný vyhlásený kurz, t. j. zo dňa 5. apríla 2012.

ad e)

Príklad č. 8:
Vklad pohľadávky
Účtovná jednotka 2. januára 2012 dodala dlhoročnému odberateľovi (spoločnosť s ručením obmedzeným) tovar, za ktorý požaduje úhradu 15 750 USD. Keďže účtovná jednotka mala už dávnejšie záujem kapitálovo vstúpiť do spoločnosti s ručením obmedzeným, dohodla sa s ňou, že pohľadávku vloží do základného imania. Ku kapitalizácii pohľadávky došlo dňa 10. apríla 2012.

* Keďže ECB nevyhlasovala kurzy dňa 1. januára 2012, použije sa posledný vyhlásený kurz, t. j. zo dňa 30. decembra 2011.

** Keďže ECB nevyhlasovala kurzy dňa 9. apríla 2012, použije sa posledný vyhlásený kurz, t. j. zo dňa 5. apríla 2012.

ad f)

Príklad č. 9:
Zápočet pohľadávok
Účtovná jednotka k 1. januáru 2012 evidovala záväzok voči firme X vo výške 16 000 USD, čo v mene euro predstavuje 12 365,72. Účtovná jednotka 12. januára 2012 dodala firme X tovar, za ktorý požaduje úhradu 16 000 USD. Dňa 12. apríla 2012 sa účtovná jednotka dohodla s firmou X na vzájomnom započítaní pohľadávok vo výške 16 000 USD.

• § 24 ods. 2

Ustanovenie § 24 ods. 2 postupov účtovania upravuje, kedy kurzové rozdiely nevznikajú. Kurzové rozdiely nevznikajú pri dlžníkovi pri zmene veriteľa a pri veriteľovi, ak za dlžníka prevzala plnenie iná osoba. To znamená, že ak napr. veriteľ postúpi pohľadávku na iného veriteľa, dlžník z toho dôvodu nebude prepočítavať záväzok (vyjadrený v cudzej mene) aktuálnym referenčným kurzom.

Príklad č. 10:
Zmena veriteľa a kurzové rozdiely
Účtovná jednotka k 1. januáru 2012 evidovala záväzok voči firme X vo výške 16 000 USD, čo v mene euro predstavuje 12 365,72. Účtovná jednotka dňa 10. apríla 2012 dostala od firmy X oznámenie, že svoju pohľadávku postupuje firme Y. Na základe tohto oznámenia účtovná jednotka poznamená na analytickom účte zmenu v osobe veriteľa. Z dôvodu tejto zmeny však nevypočítava žiadny kurzový rozdiel. Tento bude účtovať bežným spôsobom až pri úhrade záväzku novému veriteľovi (firme Y).

Príklad č. 11:
Zmena dlžníka a kurzové rozdiely
Účtovná jednotka k 1. januáru 2012 evidovala pohľadávku voči firme X vo výške 16 000 USD, čo v mene euro predstavuje 12 365,72. Účtovná jednotka dňa 10. apríla 2007 dostala od firmy X oznámenie, že jej záväzok preberá firma Y. Na základe tohto oznámenia účtovná jednotka poznamená na analytickom účte zmenu v osobe dlžníka. Z dôvodu tejto zmeny však nevypočítava žiadny kurzový rozdiel. Tento bude účtovať bežným spôsobom až pri inkase pohľadávky novým dlžníkom (firmou Y).

Kurzové rozdiely nevznikajú ani pri splácaní peňažných vkladov od spoločníka do obchodných spoločností a družstiev. Prípadný rozdiel sa účtuje ako pohľadávka alebo ako záväzok voči vkladateľovi.

Príklad č. 12:
Splácanie vkladov a kurzové rozdiely
Spoločnosť vytvára základné imanie v eurách. Pri svojom vzniku (3. januára 2012) evidovala pohľadávku voči spoločníkovi za nesplatený vklad vo výške 10 000 USD. Spoločník nesplatený vklad splatil na účet spoločnosti 10. apríla 2012.

Z uvedeného vyplýva, že hoci spoločník uhradil svoj vklad do základného imania v plnej výške, spoločnosť voči nemu naďalej eviduje pohľadávku v sume 78,68 € (účet 355). Spoločnosť teda neúčtuje o kurzovej strate. Spoločník je povinný tento rozdiel voči spoločnosti splatiť.

Za predpokladu, že by nastal opačný prípad, t. j. euro by v uvedenom období oslabovalo, pri splatení vkladu by spoločnosti vznikol záväzok voči spoločníkovi. Spoločnosť by neúčtovala o kurzovom zisku (pozri nasledujúci príklad).

Príklad č. 13:
Splácanie vkladov a kurzové rozdiely
Spoločnosť vytvára základné imanie v eurách. Pri svojom vzniku (3. januára 2012) evidovala pohľadávku voči spoločníkovi za nesplatený vklad vo výške 10 000 USD. Spoločník nesplatený vklad splatil na účet spoločnosti 10. apríla 2012.

Z uvedeného vyplýva, že hoci spoločník uhradil svoj vklad do základného imania v stanovenej výške, spoločnosť voči nemu eviduje záväzok v sume 602,37 (účet 365). Spoločnosť teda neúčtuje o kurzovom zisku. Spoločnosť je povinná spoločníkovi uhradiť sumu 602,37 €.

• § 24 ods. 3

Ustanovenie upravuje, kedy sa kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom pri účtovaní na týchto účtoch. Ide o účty 314 – Poskytnuté preddavky, 324 – Prijaté preddavky, 475 – Dlhodobé prijaté preddavky, 335 – Pohľadávky voči zamestnancom, 381 – Náklady budúcich období, 384 – Výnosy budúcich období.

Obdobne pri zmene záväzku na účte 326 – Nevyfakturované dodávky, ktorý sa ide zaúčtovať na iný účet záväzku alebo pri zmene pohľadávky účtovanej podľa § 48 ods. 3 postupov účtovania, ktorá sa ide zaúčtovať na iný účet pohľadávky, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej dodávky alebo nevyfakturovanej pohľadávky.

Príklad č. 14:
Prijatý preddavok
Účtovná jednotka dňa 3. januára 2012 prijala preddavok 10 000 USD na budúce dodanie tovaru, ktorý bol pripísaný na devízový účet. Tovar v hodnote 10 000 USD účtovná jednotka dodala dňa 3. apríla 2012.

* Podľa § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve na ocenenie pohľadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku.

Príklad č. 15:
Nevyfakturované dodávky
Účtovná jednotka v decembri 2011 prijala službu od českého dodávateľa. Podľa zmluvy cena služby je 100 000 CZK. Do dňa zostavenia účtovnej závierky nemala účtovná jednotka faktúru za dodanú službu. Z toho dôvodu k 31. decembru 2011 bola povinná účtovať o nevyfakturovanej dodávke na účte 326. Faktúru dostala až v marci 2012, ktorú hneď uhradila z eurového účtu.

* Aj keď účtovná jednotka prijala faktúru v marci 2012, pri zaúčtovaní záväzku použije rovnaký kurz, ktorý použila pri účtovaní nevyfakturovanej dodávky.

** Pri účtovaní úhrady záväzku použije účtovná jednotka kurz komerčnej banky, t. j. v skutočnosti sumu, ktorá bola odpísaná z eurového účtu.

• § 24 ods. 4

Ako už bolo uvedené, účtovná jednotka je povinná majetok a záväzky, ak sú vyjadrené v cudzej mene, oceniť aktuálnym referenčným kurzom, a to ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ide o tento majetok: pohľadávky, záväzky, podiely, cenné papiere, deriváty, ceniny a peňažné prostriedky. Táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách a technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.

Postupy účtovania v § 24 ods. 4 upravujú, že vzniknutý kurzový rozdiel sa účtuje výsledkovo, t. j. na ťarchu alebo v prospech príslušného majetkového účtu súvzťažne v prospech účtu 663 – Kurzové zisky alebo na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty. Zároveň z tohto ustanovenia v nadväznosti na ustanovenie odseku 5 a 6 vyplýva, že vzniknuté rozdiely sa neúčtujú na účte 663 – Kurzové zisky alebo 563 – Kurzové straty, ak ide o majetok, ktorý sa preceňuje aj z iného dôvodu, napr. podiely, ktoré sa oceňujú metódou vlastného imania. V takomto prípade sa kurzový rozdiel účtuje rovnako ako rozdiel vyplývajúci z ocenenia, t. j. súvahovo alebo výsledkovo.

Príklad č. 16:
Neuhradený záväzok v cudzej mene
Účtovná jednotka dňa 16. apríla 2012 prijala faktúru za prijatú službu v sume 1 000 USD. Podľa faktúry dátum poskytnutia služby pripadá na 10. apríl 2012. Účtovná jednotka faktúru do konca roka neuhradila. Ako bude o tejto faktúre účtovať v mene euro a o kurzových rozdieloch?

Riešenie:
Účtovná jednotka bude prepočítavať záväzok na eurá referenčným kurzom zo dňa, ktorý predchádza vzniku účtovného prípadu (vzniku záväzku), t. j. 9. apríl 2012, a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (31. december 2012). O kurzových rozdieloch účtuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

* Keďže ECB nevyhlasovala kurzy dňa 9. apríla 2012, použije sa posledný vyhlásený kurz, t. j. zo dňa 5. apríla 2012.

Príklad č. 17:
Záväzok v cudzej mene uhradený čiastočne
Účtovná jednotka dňa 10. januára 2012 prijala faktúru za prijatú službu v sume 1 000 USD. Podľa faktúry dátum poskytnutia služby pripadá na 2. január 2012. Účtovná jednotka 10. apríla uhradila 500 USD, zvyšok fakturovanej sumy do konca roka neuhradila. Ako bude o tejto faktúre účtovať v mene euro a o kurzových rozdieloch?

Riešenie:
Účtovná jednotka bude prepočítavať záväzok na eurá referenčným kurzom zo dňa, ktorý predchádza vzniku účtovného prípadu (vzniku záväzku, t. j. 1. január 2012), a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (31. december 2012). O kurzových rozdieloch účtuje ku dňu čiastočnej úhrady (10. apríl 2012) a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Po tomto zaúčtovaní bude „účtovná“ hodnota záväzku k 31. 12. 2012 vo výške 381,68 €, a teda v súlade s referenčným kurzom.

* Keďže ECB nevyhlasovala kurzy dňa 1. januára 2012, použije sa posledný vyhlásený kurz, t. j. zo dňa 30. decembra 2011.

** Pri účtovaní úhrady záväzku použije účtovná jednotka kurz komerčnej banky, t. j. v skutočnosti sumu, ktorá bola odpísaná z eurového účtu.

Poznámka:
Z predchádzajúceho príkladu vyplýva, že účtovná jednotka v súlade s § 24 ods. 1 postupov účtovania o kurzových rozdieloch účtuje aj pri čiastočnom úhrade záväzku. O kurzových rozdieloch sa účtuje „z dôvodu platby záväzkov“, nie je teda podstatné, či ide o úhradu celého záväzku alebo o čiastočnú úhradu.

Príklad č. 18:
Pohľadávka v cudzej mene inkasovaná čiastočne
Účtovná jednotka dňa 10. januára 2012 vystavila faktúru za poskytnutú službu v sume 1 000 USD. Podľa faktúry dátum poskytnutia služby pripadá na 2. január 2012. Príjemca služby dňa 10. apríla uhradil 500 USD, zvyšok fakturovanej sumy však do konca roka neuhradil. Ako bude účtovná jednotka o tejto faktúre účtovať v mene euro a o kurzových rozdieloch?

Riešenie:
Účtovná jednotka bude prepočítavať pohľadávku na eurá referenčným kurzom k 1. januáru 2012 a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (31. december 2012). O kurzových rozdieloch účtuje ku dňu čiastočného inkasa (10. apríl 2012) a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Po tomto zaúčtovaní bude „účtovná“ hodnota pohľadávky k 31. 12. 2012 vo výške 381,68 €, a teda v súlade s referenčným kurzom.

* Keďže ECB nevyhlasovala kurzy dňa 1. januára 2012, použije sa posledný vyhlásený kurz, t. j. zo dňa 30. decembra 2011.

Poznámka:

Z predchádzajúceho príkladu vyplýva, že účtovná jednotka v súlade s § 24 ods. 1 postupov účtovania o kurzových rozdieloch účtuje aj pri čiastočnom inkase pohľadávky. O kurzových rozdieloch sa účtuje „z dôvodu inkasa pohľadávok“, nie je teda podstatné, či ide o inkaso celej pohľadávky alebo o čiastočné inkaso.

Príklad č. 19:
Prepočet prostriedkov v cudzej mene ku dňu účtovnej závierky
Účtovná jednotka dňa 10. januára 2012 vystavila faktúru za poskytnutú službu v sume 1 000 USD. Podľa faktúry dátum poskytnutia služby pripadá na 2. január 2012. Príjemca služby dňa 10. apríla uhradil 1 000 USD. Účtovná jednotka mala prijaté doláre uložené na bankovom účte až do 31. 12. 2012. Ako bude účtovná jednotka o tejto faktúre účtovať v mene euro a o kurzových rozdieloch?

Riešenie:
Účtovná jednotka bude prepočítavať pohľadávku na eurá referenčným kurzom k 1. januáru 2012. Peňažné prostriedky bude prepočítavať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (31. december 2012). O kurzových rozdieloch účtuje ku dňu inkasa pohľadávky (10. apríl 2012) a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Po tomto zaúčtovaní bude „účtovná“ hodnota devíz k 31. 12. 2012 vo výške 763,36 €, a teda v súlade s referenčným kurzom.

* Keďže ECB nevyhlasovala kurzy dňa 1. januára 2012, použije sa posledný vyhlásený kurz, t. j. zo dňa 30. decembra 2011.

Poznámka:
Z predchádzajúceho príkladu vyplýva, že účtovná jednotka v súlade s § 24 ods. 4 postupov účtovania o kurzových rozdieloch účtuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, aj z dôvodu prepočítania peňažných prostriedkov, a to referenčným kurzom k rovnakému dátumu. Nie je podstatné, či ide prostriedky cudzej meny v hotovosti (v pokladnici) alebo o prostriedky uložené na účte v peňažnom ústave. Počas roka peňažné prostriedky účtovná jednotka neprepočítava, a to aj napriek tomu, že referenčný kurz sa neustále menil.

Príklad č. 20:
Opravná položka k pohľadávke v cudzej mene
Účtovná jednotka eviduje vo svojom účtovníctve (účet 311AÚ) pohľadávku z roku 2011 vo výške 100 000 USD, čo v tuzemskej mene predstavuje 77 285,73 €. K tejto pohľadávke bola k 31. 12. 2011 vytvorená opravná položka (účet 391) vo výške 10 000 USD (7 728,57 €). K 31. 12. 2012 účtovná jednotka predpokladá, že dlžník uhradí len 50 % jej hodnoty. Ako zaúčtuje účtovná jednotka túto skutočnosť ku dňu účtovnej závierky, t. j. k 31. 12. 2012?

Riešenie:
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov podľa § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. Rovnako sa postupuje pri účtovaní kurzových rozdielov z opravných položiek a rezerv v cudzej mene.

Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.

Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávkam sa účtuje na účte 391 – Opravné položky k pohľadávkam. Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam. Zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam z dôvodu vyradenia pohľadávok z účtovníctva sa účtuje na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávok. Za vyradenie pohľadávok sa považuje aj inkaso pohľadávok. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa účtuje v zaniknutej sume na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam (§ 57 ods. 1 postupov účtovania).

Predaj cudzej meny a kurzový rozdiel

Ako už bolo uvedené, do 31. 12. 2011 sa pri predaji cudzej meny používal na prepočet kurz, za ktorý bola cudzia mena predaná. Teda nevznikali žiadne kurzové rozdiely, pretože ak na jednej strane nastal úbytok povedzme 1 000 USD – čo po prepočte komerčným kurzom predstavuje napr. 810,64 €, na druhej strane nastal skutočný prírastok 810,64 €.

Od 1. 1. 2012 pri úbytku cudzej meny z dôvodu predaja (v hotovosti alebo z devízového účtu) má účtovná jednotka tri možnosti pri ich prepočte na eurá, a to:

• referenčný kurz zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo
• vážený aritmetický priemer, alebo
• metóda FIFO.

Ak sa účtovná jednotka pri predaji spomínaných 1 000 USD rozhodne pre hociktorý z vyššie uvedených kurzov, vždy vznikne rozdiel v eurách medzi skutočným prírastkom (810,64 €) a úbytkom (napr. 815,00 €). Rozdiel 4,36 € je kurzovým rozdielom, čo vyplýva z ustanovenia § 24 ods. 1 postupov účtovania v nadväznosti na ustanovenie § 17 ods. 10 postupov účtovania, pretože ide o predaj krátkodobého finančného majetku. V danom prípade sa tento kurzový rozdiel zaúčtuje ako kurzová strata (563/221 – Devízový účet, príp. 211 – Valutová pokladnica).

Autor: Ing. Marián Drozd