3. Úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku

K prehodnoteniu odpočítanej alebo neodpočítanej dane vzťahujúcej sa k investičnému majetku (ide o investičný majetok definovaný na účely DPH) môže dôjsť u platiteľov, u ktorých na základe určitých zmien v ich podnikateľskej činnosti došlo k zmene pôvodného účelu použitia investičného majetku. Dôsledky takejto zmeny sa odrazia tiež práve v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom došlo k zmene účelu využitia podnikateľského majetku, a to na účely DPH považovaného za investičný majetok.

Úprava v zmysle § 54 zákona o DPH sa vzťahuje na ten majetok platiteľa, ktorý je pre účely DPH definovaný ako investičný majetok. Ide o:

• hnuteľné veci s minimálnou obstarávacou cenou bez DPH 3 319,39 eura a viac, ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok,
• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby, prístavby a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa stavebného zákona.

Na ostatný majetok platiteľa sa úprava podľa § 54 zákona o DPH nevzťahuje. Kritériom rozhodujúcim o aplikácii § 54 zákona o DPH je zmena účelu použitia investičného majetku.

Obdobie, počas ktorého sa sleduje, či došlo k zmene účelu investičného majetku, je v platnom zákone o DPH stanovené na:

• 5 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom platiteľ investičný majetok nadobudol alebo ho vytvoril v prípade hnuteľných vecí,
• 20 kalendárnych rokov pre ostatný investičný majetok. 

Za zmenu účelu sa považuje, keď platiteľ: 

1. investičný majetok, pri ktorom odpočítal daň v plnej výške (§ 49 ods. 2 ZDPH), použije na uskutočňovanie zdaniteľných plnení:
• bez možnosti odpočítania (§ 49 ods. 3 ZDPH) alebo
• pri ktorých je povinný krátiť odpočítavanú daň koeficientom (§ 49 ods. 4 ZDPH);
2. investičný majetok, pri ktorom nemohol odpočítať daň (podľa § 49 ods. 3 ZDPH), použije na uskutočňovanie zdaniteľných plnení:
• s možnosťou odpočítania (§ 49 ods. 2 ZDPH) alebo
• pri ktorých je povinný použiť koeficient (§ 49 ods. 4 ZDPH);
3. investičný majetok, pri ktorom odpočítal daň krátenú koeficientom (podľa § 49 ods. 4 ZDPH), použije na uskutočňovanie zdaniteľných plnení:
• s možnosťou odpočítania podľa § 49 ods. 2 ZDPH alebo
• bez možnosti odpočítania podľa § 49 ods. 3 ZDPH. 

Výpočet výšky zmeny odpočítanej dane:

DD = [DV x (A-B)] x R / 5 alebo 20

kde:

• DD = výsledok úpravy: pri zápornom čísle vznikne nárok na dodatočne odpočítateľnú daň a pri kladnom čísle vznikne povinnosť priznať dodatočne neodpočítateľnú daň,
• DV = vstupná daň vzťahujúca sa k cene obstarania IM alebo je to súčet súm vstupnej dane vzťahujúcej sa k prijatým stavebným prácam, ...