3. Postupy účtovania v JÚ

Novelou postupov účtovania v JÚ došlo k doplneniam a zmenám, a to účtovanie:

• opravy chýb,
• novozisteného majetku pri inventarizácii,
• u komisionára a komitenta,
• pohľadávky u veriteľa,
• dotácií,
• sponzorského.

Účtovanie opravy chýb
§ 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ

Opravu účtovného záznamu upravuje § 34 zákona o účtovníctve. Ak účtovná jednotka zistí, že niektorý účtovný záznam (ide o účtovný doklad, účtovný zápis a pod.) je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný, je povinná vykonať bez zbytočného odkladu jeho opravu. Účtovanie opravy chýb nebolo do 31. 12. 2015 v postupoch účtovania v JÚ upravené.

Od 1. 1. 2016 sa dopĺňa do § 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň vykonania opravy chyby. Oprava chýb v peňažnom denníku sa vykoná prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií.

§ 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„Ak v účtovníctve účtovnej jednotky vzniknú chyby v dôsledku neúčtovania alebo nesprávneho účtovania účtovných prípadov, nesprávnych matematických výpočtov, nezohľadnenia informácií, ktoré sú účtovnej jednotke známe v príslušnom účtovnom období a majú za následok chybne vykázané údaje v účtovnej závierke, je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň vykonania opravy chyby. V účtovnej jednotke sa pri účtovaní opravy chyby môže opraviť len jej účtovný doklad, účtovný doklad od inej účtovnej jednotky sa vracia na opravu účtovnej jednotke, ktorá ho zhotovila, pričom sa pôvodný účtovný záznam v účtovnej jednotke ponecháva. Ak sa účtuje oprava chyby minulých účtovných období v peňažnom denníku, upravia sa v peňažnom denníku príjmy a výdavky zahrnované do základu dane⁴⁾.

Pri účtovnom zápise v peňažnom denníku sa účtovný zápis opraví prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií, a to stornom nesprávneho zaradenia a zápisom správneho zaradenia do položiek druhového členenia.“

Účtovanie novozisteného majetku pri inventarizácii
§ 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ

Upravuje sa účtovanie novozisteného majetku pri inventarizácii v peňažnom denníku, a to v nadväznosti na platné znenie zákona o dani z príjmov. S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa v súlade so znením § 17 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov nezahrnie do základu dane z príjmov inventarizačný prebytok odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa zákona o účtovníctve; tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 zákona o dani z príjmov a vo výške odpisu podľa § 27 zákona o dani z príjmov.

Zároveň je z ustanovenia § 23 ods. 2 zákona o dani z príjmov vypustené, že z odpisovania sú vylúčené inventarizačné prebytky hmotného a nehmotného majetku zistené pri inventarizácii. Uvedený postup podľa zákona o dani z príjmov „kopíruje“ aj nové znenie § 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ. V zmysle tohto ustanovenia pri zistenom inventarizačnom prebytku odpisovaného majetku sa pri uzavretí účtovných kníh v peňažnom denníku zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa zvýšia VOZD o sumu daňových odpisov podľa § 27 zákona o dani z príjmov a v nadväznosti na ustanovenie § 17 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov sa zvýšia príjmy ovplyvňujúce základ dane z príjmov (ďalej len „POZD“) o nepeňažný príjem vo výške odpisu podľa § 27 zákona o dani z príjmov.

§ 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„V knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený. Novozistený majetok pri in­ventarizácii sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku súčasne s odpisom dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku, a to do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu počas doby odpisovania v súlade s osobitným predpisom^7aa) a v rovnakej výške ako uvedený odpis sa účtuje zvýšenie príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.

Poznámka pod čiarou

7aa) § 17 ods. 3 písm. j) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 333/2014 Z. z.“

Účtovanie u komisionára a komitenta
§ 11 ods. 15 a 16 postupov účtovania v JÚ

V § 11 sa dopĺňajú nové odseky 15 a 16, v ktorých sa ustanovuje účtovanie účtovných prípadov súvisiacich s komisionárskou zmluvou, a to v účtovníctve komisionára a komitenta.

V účtovníctve komitenta sa účtuje:

1. v knihe zásob:
   V zmysle § 583 Obchodného zákonníka má komitent k hnuteľným veciam zvereným komisionárovi na predaj vlastnícke právo, dokiaľ ho nenadobudne tretia osoba.
   Preto zásoby zverené komisionárovi na predaj sa účtujú u komitenta v knihe zásob do doby, kým komisionár nepredá zásoby tretej osobe.
   Vyradenie zásob z knihy zásob sa účtuje v deň, keď komisionár predá zásoby tretej osobe.
2. v knihe záväzkov:
   V zmysle § 577 Obchodného zákonníka sa komitent zaväzuje zaplatiť komisionárovi odplatu. Tento záväzok komitent účtuje v knihe záväzkov vo výške dohodnutej odplaty, resp. odmeny za predaj zásob.
3. v knihe pohľadávok:
   Keď komisionár zásoby predá, komitent účtuje pohľadávku vo výške hodnoty zásob.
4. v peňažnom denníku:
   Príjem peňažných prostriedkov za predaj zásob od komisionára účtuje komitent ako POZD v členení „predaj tovaru“. Vyplatenie dohodnutej odmeny za predaj zásob komisionárovi sa účtuje ako VOZD v členení „služby“. Zároveň sa účtuje zánik pohľadávky a zánik záväzku. Ak nedôjde u komitenta k príjmu celej sumy pohľadávky alebo k úhrade záväzku voči komisionárovi, môže sa vzájomne započítať pohľadávka a záväzok a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku podľa § 14 ods. 7 postupov účtovania v JÚ.

V účtovníctve komisionára sa účtuje:

v osobitnej pomocnej knihe:

• Vzhľadom na to, že komisionár nepredáva vlastné zásoby, je potrebné, aby ich evidoval v osobitnej pomocnej knihe. Z uvedeného dôvodu sa u komisionára zásoby zverené komitentom na predaj označujú v § 11 ods. 16 postupov účtovania v JÚ ako predmet komisionárskej zmluvy (ďalej len „predmet KZ“).
• v knihe záväzkov:
  V deň predaja predmetu KZ sa účtuje záväzok voči komitentovi vo výške podľa podmienok dohodnutých v komisionárskej zmluve.
• v peňažnom denníku:
  Celková výška tržby za predaj sa v účtovníctve komisionára účtuje v peňažnom denníku ako príjem celkom, ktorý sa následne člení podľa dohodnutej komisionárskej zmluvy nasledovne:

a) ak komisionár vyplatí komitentovi celkovú výšku tržby, tak príjem z predaja predmetu KZ v celkovej výške tržby zaúčtuje komisionár ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov (ďalej len „PNZD“). Vyplatenie celkovej tržby komitentovi sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov (ďalej len „VNZD“) a súčasne sa účtuje zánik záväzku voči komitentovi v knihe záväzkov. V účtovníctve komisionára sa účtuje pohľadávka vo výške dohodnutej odmeny za predaj, ktorá sa pri inkase vyrovná v knihe pohľadávok a súčasne sa v peňažnom denníku účtuje ako POZD v členení „predaj výrobkov a služieb“ alebo

b) ak komisionár nevyplatí komitentovi celkovú výšku tržby (komisionár vyplatí komitentovi tržbu zníženú o výšku svojej odmeny, ktorá mu prináleží podľa zmluvy za predaj predmetu KZ), tak celkovú výšku tržby rozčlení na PNZD vo výške hodnoty predmetu KZ a na POZD v členení „predaj výrobkov a služieb“ vo výške dohodnutej odmeny. Vyplatenie dohodnutej sumy komitentovi sa účtuje v peňažnom denníku ako VNZD a súčasne sa zníži záväzok voči komitentovi v knihe záväzkov.

§ 11 ods. 15 a 16 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„(15) Zásoby zverené na predaj komisionárovi^28a) sa v účtovníctve komitenta^28a) evidujú v knihe zásob až do doby, kým komisionár zverené zásoby nepredá tretej osobe. Vyradenie zásob z knihy zásob sa účtuje v deň predaja zásob tretej osobe komisionárom. V účtovníctve komitenta sa podľa podmienok dohodnutých v komisionárskej zmluve účtuje v knihe pohľadávok pohľadávka vo výške hodnoty zásob a v knihe záväzkov záväzok vo výške dohodnutej odmeny za predaj zásob. Príjem z predaja zásob u komitenta sa účtuje ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) prvého bodu. Dohodnutá odmena za predaj zásob vyplatená komisioná­rovi sa účtuje ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu. Ak nedôjde u komitenta k príjmu celej sumy pohľadávky alebo k úhrade záväzku voči komisionárovi, môže sa vzájomne započítať pohľadávka a záväzok a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku podľa § 14 ods. 7.

(16) V deň prevzatia predmetu komisionárskej zmluvy sa v účtovníctve komisionára eviduje jeho prevzatie v osobitnej pomocnej knihe vo výške hodnoty predmetu komisionárskej zmluvy. V účtovníctve komisionára sa vzniknutý záväzok voči komitentovi účtuje v deň predaja predmetu komisionárskej zmluvy v knihe záväzkov vo výške hodnoty predmetu komisionárskej zmluvy alebo podľa dohodnutej komisionárskej zmluvy sa môže účtovať vo výške celkovej tržby za predaj. Celková výška tržby za predaj sa v účtovníctve komisionára účtuje v peňažnom denníku ako príjem celkom, ktorý sa následne podľa dohodnutej komisionárskej zmluvy môže účtovať v členení na

a) príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f), a to v celkovej výške tržby, pričom sa v peňažnom denníku účtuje vyplatenie celkovej tržby komitentovi ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne sa zníži záväzok voči komitentovi v knihe záväzkov; v účtovníctve komisionára sa účtuje pohľadávka vo výške dohodnutej odmeny za predaj, ktorá sa pri úhrade komitentom vyrovná v knihe pohľadávok a súčasne sa v peňažnom denníku účtuje ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) druhého bodu alebo

b) príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f), a to vo výške hodnoty predmetu komisionárskej zmluvy a na príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) druhého bodu vo výške dohodnutej odmeny, pričom výplata dohodnutej sumy komitentovi sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne sa zníži záväzok voči komitentovi v knihe záväzkov.

Poznámky pod čiarou:

28a) § 577 až § 590 Obchodného zákonníka.“

Účtovanie pohľadávky uplatňovanej veriteľom v reštrukturalizácii
§ 14 ods. 12

V súvislosti so zmenami v zákone o konkurze a reštrukturalizácii sa do § 14 ods. 12 postupov účtovania v JÚ dopĺňa účtovanie pohľadávky uplatňovanej veriteľom podľa osobitného predpisu, ktorým je nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie § 4 ods. 5 zákona č. 384/2011 Z. z. o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z. V zmysle tohto nariadenia pri odkúpení pohľadávky prihlásenej v reštrukturalizačnom konaní spoločnosťou založenou MF SR veriteľ účtuje v peňažnom denníku príjem z uplatňovanej pohľadávky ako POZD v členení „ostatný príjem“ a zároveň v knihe pohľadávok zánik pohľadávky vo výške uznanej hodnoty uplatňovanej pohľadávky. Zostávajúcu časť uplatňovanej pohľadávky odpíše v súlade s § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov.

§ 14 ods. 12 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„V účtovnej jednotke, ktorá si uplatňuje pohľadávku podľa osobitného predpisu,^30a) sa účtuje

a) v peňažnom denníku príjem z uplatňovanej pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu a súčasne v knihe pohľadávok zníženie pohľadávky vo výške uznanej hodnoty uplatňovanej pohľadávky,

b) v knihe pohľadávok zánik uplatňovanej pohľadávky vo výške odpisu zostávajúcej hodnoty uplatňovanej pohľadávky v súlade s osobitným predpisom^30b).

Poznámky pod čiarou:

30a) Nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie § 4 ods. 5 zákona č. 384/2011 Z. z. o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z.

30b) § 17 ods. 12 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov.“

Účtovanie dotácií
§ 18 postupov účtovania v JÚ

Ustanovuje sa nové znenie § 18, ktoré upravuje účtovanie dotácií v jednotlivých účtovných knihách. Do 31. 12. 2015 bolo upravené účtovanie dotácií len v knihe pohľadávok a v knihe záväzkov. Od 1. 1. 2016 sa ustanovuje účtovanie dotácií aj v peňažnom denníku, a to účtovanie:

• prijatia a použitia dotácií, pričom postup účtovania závisí od toho, či boli dotácie poskytnuté na bežné výdavky, na dlhodobý odpisovaný majetok alebo na dlhodobý neodpisovaný majetok;
• vrátenia peňažných prostriedkov z dotácií a úhrady penále, ak sa porušia ustanovené podmienky, pričom postup účtovania vrátenia dotácií závisí od toho, či nastane vrátenie peňažných prostriedkov v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie alebo v inom účtovnom období.

Účtovanie dotácií poskytnutých na bež- ­né výdavky a na dlhodobý odpisovaný majetok v peňažnom denníku „kopíruje“ ustanovenia zákona o dani z príjmov. Spôsob zahrnutia dotácie, podpory a príspevku do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov (keďže príspevok sa venuje účtovníctvu, na daňovú evidenciu v ďalšej časti textu nebudeme prihliadať), je uvedený v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. V prípade, ak daňovník nadobudne majetok z dotácie a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, ide hlavne o otázku zahŕňania tejto dotácie (príjmu) do základu dane, a to postupne v tom zdaňovacom období, v ktorom je dotácia čerpaná.

V prípade odpisovaného majetku je to postupne k výške uplatňovaných odpisov, v prípade dotácií na prevádzkovú réžiu je to postupne tak, ako sa čerpajú. Ide v zásade o úpravu časového rozlíšenia zdanenia príjmu v prospech daňovníka, pretože nemusí zahrnúť celý príjem do základu dane v zdaňovacom období, kedy ho dosiahol, ale až postupne, ako ho čerpá.

Dotácia poskytnutá na bežné výdavky, resp. prevádzkovú réžiu

Dotácia poskytnutá na bežné výdavky (nie na obstaranie dlhodobého majetku) sa účtuje nasledovne:

1. Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok.
2. Prijatie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku ako PNZD a zároveň sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.
3. Suma použitej dotácie sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok POZD v členení „ostatný príjem“ vo výške vynaložených výdavkov, na ktoré bola dotácia poskytnutá.

V prípade, ak dotácia je poskytnutá na refundáciu bežných výdavkov (dotácia poskytnutá dodatočne po tom, ako boli výdavky vynaložené), účtovanie je nasledovné:

1. Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok.
2. Prijatie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku ako POZD v členení „ostatný príjem“ a zároveň sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.

Dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného dlhodobého
(hmotného a nehmotného) majetku (DM)

Dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného DM sa účtuje nasledovne:

1. Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok.
2. Prijatie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku ako PNZD a zároveň sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.
3. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje v peňažnom denníku odpis DM ako VOZD v členení „ostatný výdavok“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku sa účtuje POZD v členení „ostatný príjem“.

Dotácia poskytnutá na obstaranie neodpisovaného DM

Dotácia poskytnutá na obstaranie neodpisovaného DM sa účtuje nasledovne:

1. Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok.
2. Prijatie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku ako PNZD a zároveň sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.
3. Použitie dotácie na obstaranie neodpisovaného DM sa účtuje v súlade s dohodnutými zmluvnými podmienkami v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje súvisiaci výdavok. Ak sa obstaráva

neodpisovaný DM, a to pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, použitie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok POZD v členení „ostatný príjem“ súčasne s odpisom tejto stavby v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie pozemku.

Povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie

Ak sa porušia ustanovené podmienky a vznikne povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie, účtovanie je nasledovné:

1. Záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie sa účtuje v knihe záväzkov.
2. Vrátenie peňažných prostriedkov sa v peňažnom denníku účtuje dvomi spôsobmi:

a) v prípade, ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov z dotácie v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie, sa vrátenie dotácie účtuje ako zníženie PNZD alebo zníženie POZD v členení „ostatný príjem“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do POZD v členení „ostatný príjem“. Zároveň sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov alebo

b) v prípade, ak účtovná jednotka má povinnosť vrátenia neoprávnene po­užitých peňažných prostriedkov z dotácie v inom účtovnom období ako v písm. a) (tzn. nie v tom istom účtovnom období, ako bolo prijatie dotácie), sa vrátenie dotácie účtuje ako VNZD alebo ako VOZD v členení „ostatný výdavok“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do POZD v členení „ostatný príjem“. Zároveň sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov.

Povinnosť platiť penále za neoprávnené použitie dotácie

Ak vznikne povinnosť platiť penále za neoprávnené použitie dotácie, je účtovanie nasledovné:

1. Záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške penále sa účtuje v knihe záväzkov.
2. Vrátenie penále sa v peňažnom denníku účtuje ako VNZD.

§ 18 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„(1) Poskytnutie dotácie, podpory alebo príspevku (ďalej len „dotácia“) sa účtuje v knihe pohľadávok. V deň prijatia dotácie sa príjem peňažných prostriedkov z dotácie účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f). Súčasne sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie v knihe pohľadávok.

(2) Použitie dotácie alebo jej časti sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) a súčasne sa účtuje zánik záväzku.

(3) Na konci účtovného obdobia, v ktorom bola prijatá dotácia, sa zistí suma použitej dotácie. Suma použitej dotácie sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov⁴⁾ podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. Pri použití dotácie na nákup dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. V nasledujúcich účtovných obdobiach sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu, a to vždy len vo výške sumy použitej dotácie v danom účtovnom období.

(4) Ak sa porušia ustanovené podmienky a vznikne povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie alebo platiť penále za neoprávnené použitie dotácie, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie alebo penále. Ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov z dotácie v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie, v deň účtovania vrátenia peňažných prostriedkov z dotácie sa účtuje v peňažnom denníku zníženie príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. f) alebo zníženie príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu a súčasne sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov.

(5) Ak účtovná jednotka má povinnosť vrátenia neoprávnene použitých peňažných prostriedkov z dotácie v inom účtovnom období ako podľa odseku 4, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie a v peňažnom denníku výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu alebo výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g).

(6) V deň úhrady penále sa účtuje v peňažnom denníku výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne v knihe záväzkov sa účtuje zánik záväzku voči poskytovateľovi dotácie.

(7) Dotácia formou refundácie výdavkov sa účtuje v knihe pohľadávok vo výške oprávnených výdavkov účtovaných v peňažnom denníku. V deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie sa príjem účtuje v peňažnom denníku podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu alebo podľa § 4 ods. 6 písm. f), ak ide o oprávnené výdavky na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku. Súčasne sa v deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie v knihe pohľadávok účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie. Pri použití dotácie na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu a v rovnakej výške sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.

(8) V deň prijatia dotácie na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa príjem peňažných prostriedkov účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f). Použitie dotácie na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtuje v súlade s dohodnutými zmluvnými podmienkami v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje súvisiaci výdavok. Ak sa obstaráva neodpisovaný dlhodobý majetok, a to pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, použitie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu súčasne s odpisom tejto stavby v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie pozemku.“

Účtovanie sponzorského

§ 18a postupov účtovania v JÚ

V nadväznosti na zákon o športe sa dopĺňa nové ustanovenie § 18a, ktoré upravuje účtovanie sponzorského v účtovnej jednotke, ktorá je sponzorom, a v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou.

V účtovnej jednotke, ktorá je sponzorom, sa účtuje:

• v knihe záväzkov záväzok voči sponzorovanému, ktorým môže byť športovec, športový odborník alebo športová organizácia;
• v peňažnom denníku poskytnutie sponzorského sponzorovanému ako VNZD a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa sponzorské účtuje do VOZD, a to na základe informácie o použití sponzorského v zmysle § 51 ods. 3 zákona o športe v účtovnom období, v ktorom sa sponzorské použilo.

V účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou, sa účtuje:

• v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovi;
• v peňažnom denníku prijatie sponzorského od sponzora ako PNZD. Postup účtovania použitia sponzorského a jeho zahrnutia do POZD závisí od toho, či sa sponzorské použije na bežné výdavky alebo na dlhodobý odpisovaný majetok. Pri sponzorskom poskytnutom na bežné výdavky sa na konci účtovného obdobia zistí suma použitého sponzorského a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje POZD v členení „ostatný príjem“ vo výške použitého sponzorského, a to v každom účtovnom období trvania zmluvy o sponzorstve v športe. Pri sponzorskom poskytnutom na DM sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje odpis majetku obstaraného zo sponzorského ako VOZD v členení „ostatný výdavok“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského na obstaranie tohto majetku sa účtuje POZD v členení „ostatný príjem“.

Ak sa porušia podmienky zmluvy o sponzorstve v športe, účtovanie je nasledovné:

• u sponzorovaného sa účtuje obdobne ako pri porušení podmienok poskytnutia dotácie (pozri vyššie);
• u sponzora sa účtuje v peňažnom denníku v závislosti od toho, či nastane vrátenie peňažných prostriedkov v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie alebo v inom účtovnom období:

a) ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňaž­ných prostriedkov zo sponzorské­ho v tom istom účtovnom období, ako je jeho prijatie, v deň účtovania vrátenia pe­ňažných prostriedkov zo sponzor­ského sa v účtovníctve sponzora účtuje v peňažnom denníku zníženie VNZD alebo v pomernej časti zahrnutej do VOZD v členení „služby“ alebo v členení „ostatný výdavok“,

b) ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňaž­ných prostriedkov zo sponzorského v iných účtovných obdobiach, ako bolo poskytnutie sponzorského, sa v účtovníctve sponzora účtuje POZD v členení „ostatný príjem“, ak sponzorské alebo jeho časť bola zahrnutá do VOZD v členení „služby“ alebo v členení „ostatný výdavok“.

§ 18a postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„(1) Ak v účtovnej jednotke, ktorá je sponzorom, podpisom zmluvy o sponzorstve v športe^35aa) vznikol záväzok, ktorým sa zaväzuje poskytnúť pe­ňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) športovcovi^35ab), športové­mu odborníkovi^35ac) alebo športovej orga­nizácii^35ad) (ďalej len „sponzorovaný“), účtuje sa v knihe záväzkov. Sponzorské sa v účtovníctve sponzora účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne sa v rovnakej výške účtuje v knihe záväzkov zníženie záväzku voči sponzorovanému. Na základe informácie o použití sponzorského^35ae) sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje prírastok výdavkov zahrnovaných do základu dane⁴⁾ podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu v účtovnom období, v ktorom sa sponzorské použilo.

(2) V účtovnej jednotke, ktorá je športov­com alebo športovým odborníkom, je samostatne zárobkovo činnou osobouaf) a podpíše zmluvu o sponzorstve v športe, sa účtuje v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovi. Prijatie sponzorského sa v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou,^35af) účtuje v peňažnom denníku ako príjem na účet v banke a v členení podľa § 4 ods. 6 písm. f). Na konci účtovného obdobia sa zistí suma použitého sponzorského a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu vo výške použitého sponzorského, a to v každom účtovnom období trvania zmluvy o sponzorstve v športe. Súčasne sa v knihe pohľadávok zníži pohľadávka voči sponzorovi v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského.

(3) Použitie sponzorského sa v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou,^16aa) účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) prvého bodu alebo druhého bodu okrem použitia sponzorského na obstaranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku. Pri použití sponzorského na ob­staranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis tohto majetku podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského na obstaranie tohto majetku sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.

(4) Ak sa porušia podmienky zmluvy o sponzorstve v športe, postupuje sa v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou,^35af) obdobne ako pri porušení podmienok poskytnutia dotácie podľa § 18 ods. 4 alebo ods. 5.

(5) Pri porušení zmluvy o sponzorstve v športe sa v účtovníctve sponzora účtuje v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovanému vo výške sumy peňažných prostriedkov určených na vrátenie. Ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov zo sponzorského v tom istom účtovnom období, ako je jeho prijatie, v deň účtovania vrátenia peňažných prostriedkov zo sponzorského sa v účtovníctve sponzora účtuje v peňaž­nom denníku zníženie výdavkov po­dľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne sa zníži v knihe pohľadávok po­hľadávka voči sponzorovanému, a to vo výške sponzorského alebo v pomernej časti zahrnutej do výdavkov podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu alebo podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu. V iných účtovných obdobiach, ako bolo poskytnutie sponzorského, sa v účtovníctve sponzora účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu, ak sponzorské alebo jeho časť bola zahrnutá do výdavkov podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu alebo podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu. Súčasne sa zníži v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovanému, a to vo výške sponzorského alebo v pomernej časti zahrnutej do základu dane.⁴⁾“

Okrem uvedených zmien boli postupy účtovania v JÚ zmenené a doplnené aj v nasledovných ustanoveniach:

• § 8 ods. 4 písm. a) bod 3 postupov účtovania v JÚ – ide o spresnenie výpočtu výsledku hospodárenia za účtovné obdobie v peňažnom denníku (podstata výpočtu výsledku hospodárenia sa oproti predchádzajúcim účtovným obdobiam nemení). Výsledkom hospodárenia je rozdiel medzi príjmami zahrnovanými do základu dane z príjmov a výdavkami zahrnovanými do základu dane z príjmov.
• § 11 ods. 5 postupov účtovania v JÚ – v nadväznosti na vypustenie reprodukčnej obstarávacej ceny z § 25 zákona o účtovníctve sa v § 11 ods. 5 postupov účtovania v JÚ nahrádza ocenenie zvierat reprodukčnou obstarávacou cenou ocenením reálnou hodnotou definovanou v § 27 zákona o účtovníctve.
• § 14 ods. 9 písm. c) postupov účtovania v JÚ – § 14 ods. 9 postupov účtovania v JÚ upravuje postup účtovania u postupcu pohľadávky v prípade, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, príjem z postúpenej pohľadávky nedostal, pričom v § 14 ods. 9 psím. c) je upravené účtovanie v peňažnom denníku rámci uzávierkových účtovných operácií. V súlade so zákonom o dani z príjmov sa vypúšťa zdanenie hodnoty pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom v prípade, ak je táto hodnota vyššia ako menovitá hodnota, tzn. ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, príjem z postúpenej pohľadávky nedostal, v rámci uzávierkových účtovných operácií zahrnie do POZD menovitú hodnotu pohľadávky, a to aj v prípade, ak je pohľadávka postúpená za cenu nižšiu alebo aj keď je postúpená za cenu vyššiu, ako je jej menovitá hodnota. Ak je pohľadávka postúpená za cenu vyššiu, ako je jej menovitá hodnota, tento rozdiel (medzi menovitou hodnotou pohľadávky a dohodnutou vyššou cenou) postupca zahrnie do základu dane v účtovnom období, keď dôjde k inkasu tejto postúpenej pohľadávky.
• § 19 ods. 1 postupov účtovania v JÚ – v knihe pohľadávok alebo v knihe záväzkov sa spresňuje účtovanie dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) v nadväznosti na výsledný vzťah voči správcovi dane.
• § 19 ods. 3 postupov účtovania v JÚ – rozširuje sa účtovanie DPH vzťahujúcej sa na prijatie služby od zahraničnej osoby v účtovnej jednotke, ktorá je registrovaná len pre DPH.

Poznámka redakcie:
§ 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ
§ 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ
§ 11 ods. 15 a 16 postupov účtovania v JÚ
§ 14 ods. 12 postupov účtovania v JÚ
§ 18 postupov účtovania v JÚ
§ 18a postupov účtovania v JÚ

Autor: Ing. Monika Adamíková