3. Účtovanie o nákupe a predaji peňažných prostriedkov cudzej meny v hotovosti

Účtovná jednotka je povinná v zmysle § 4 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Zákon o účtovníctve v rámci spôsobov oceňovania v § 24 ustanovuje kurzy, ktorými sa prepočet z cudzej meny na menu euro môže vykonať, a to:

• referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou – ECB vydáva kurzový lístok denne, je platný na daný deň, v ktorom stanovuje výmenné kurzy k 34 cudzím menám sveta, je to prepočítací pomer eura k zahraničným menám,
• referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Národnou bankou Slovenska – NBS vydáva mesačný kurzový lístok, v ktorom stanovuje výmenný kurz k vybraným cudzím menám, ku ktorým neuvádza denný výmenný kurz ECB, zverejňuje ho k pr­vému pracovnému dňu príslušného kalendárneho mesiaca, t. j. kurz NBS sa použije v prípade, ak ECB kurz určitej meny nevyhlasuje,
• kurzy uvádzané v kurzovom lístku komerčnej banky – banky denne vydávajú svoj výmenný, resp. zmenárenský kurzový lístok k vybraným cudzím menám, pričom:
• kurzom devízy predaj vykonávajú bezhotovostný predaj cudzej meny za eurá,
• kurzom devízy nákup vykonávajú bezhotovostný nákup cudzej meny za eurá,
• kurzom valuty predaj vykonávajú hotovostný predaj cudzej meny za eurá,
• kurzom valuty nákup vykonávajú hotovostný nákup cudzej meny za eurá,
• kurzy uvádzané v kurzovom lístku zmenárne s devízovou licenciou – zmenárne denne vydávajú svoj výmenný, resp. zmenárenský kurzový lístok k vybraným cudzím menám, pričom:
• kurzom valuty predaj vykonávajú hotovostný predaj cudzej meny za eurá,
• kurzom valuty nákup vykonávajú hotovostný nákup cudzej meny za eurá,
• vážený aritmetický priemer alebo metóda, keď prvá cena na ocenenie prírastku v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách – tzv. metóda FIFO.

Peňažné prostriedky v cudzej mene sa na eurá prepočítavajú v súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS:

• v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
• v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Pri ocenení prírastku cudzej meny zakúpenej za menu euro je možné okrem referenčného výmenného kurzu určeného a vyhláseného v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu použiť v súlade s § 24 ods. 3 zákona o účtovníctve aj:

• kurz, za ktorý bola cudzia mena nakúpená,
• referenčný kurz v deň uzatvorenia obchodu.

Pri ocenení úbytku rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z účtu vedeného v cudzej mene je možné okrem referenčného výmenného kurzu určeného a vyhláseného v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu použiť v súlade s § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve aj:

• cenu zistenú váženým aritmetickým priemerom, tzv. metóda VAP,
• cenu zistenú spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách, tzv. metóda FIFO.

Pri metóde váženého aritmetického priemeru sa kurz na prepočet úbytku cudzej meny v eurách vypočíta ako podiel hodnoty cudzej meny a jej prislúchajúcej hodnoty v eurách. Charakter výpočtu oceňovania úbytku rovnakej cudzej meny pomocou váženého aritmetického priemeru môže byť periodický alebo priebežný. Pri metóde periodického váženého aritmetického priemeru sa kurz pre ocenenie úbytku určí ako priemerný kurz zistený za predchádzajúce mesačné obdobie (v ktorom bol prírastok cudzej meny) a vypočíta sa ako podiel celkového príjmu cudzej meny k celkovému príjmu cudzej meny vyjadrenej v eurách v tomto období. Pri metóde kĺzavého váženého aritmetického priemeru sa kurz pre ocenenie úbytku určí ako priemerný kurz po každom prírastku cudzej meny ako podiel zostatku cudzej meny k zostatku cudzej meny vyjadrenej v eurách.

Metóda oceňovania úbytku cudzej meny FIFO je založená na tom, že úbytok cudzej meny sa oceňuje kurzom najstaršie prijatej cudzej meny smerom k najnovšie prijatej cudzej mene. Pri prvom prepočte úbytku cudzej meny na eurá sa použije kurz, ktorý bol použitý pri prvom prírastku cudzej meny, pričom tento kurz môže byť použitý pre rovnakú hodnotu úbytku v cudzej mene, ako bola hodnota prírastku v cudzej mene.

3.1. Peňažné prostriedky cudzej meny v hotovosti

Príjem cudzej meny v hotovosti do pokladnice v súvislosti so zmenárenskou činnosťou sa prepočíta na eurá:

• kurzom komerčnej banky, za ktorý bola cudzia mena nakúpená za menu euro alebo referenčným výmenným kurzom v deň uzatvorenia obchodu,
• kurzom zmenárne, za ktorý bola cudzia mena nakúpená od klientov zmenárne,
• cenou, v akej je ocenený úbytok rovnakej cudzej meny v eurách na devízovom bankovom účte, ak valuty boli vybrané do pokladnice z tohto účtu.

Ak sa na ocenenie prírastku cudzej meny za eurá v hotovosti použije referenčný ...