3. Účtovné hľadisko – účtovanie vzniku a zániku záväzku

Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92) v § 2 vymedzujú deň uskutočnenia účtovného prípadu. V odseku 1 sa uvádza hneď ako prvé splnenie dodávky a platba záväzku. V súlade s Obchodným zákonníkom zmluvné podmienky v obchodnom vzťahu medzi podnikateľmi obsahujú podmienky splnenia dodávky, ako aj splatnosť záväzku. Táto skutočnosť sa prejaví v účtovníctve a považuje sa tiež za základné údaje na daňové účely.

Vznik záväzku

Záväzok vzniká splnením dodávky, čo sa v podvojnom účtovníctve prejaví ako prírastok aktív alebo náklad a prírastok pasív (záväzok).

Napríklad:

Splatnosť záväzku na rozdiel od vzniku záväzku sa neúčtuje, iba eviduje v knihe záväzkov, ktorá je neoddeliteľnou súčasťou účtovnej evidencie.

Pre daňové účely je dôležité obdobie vzniku záväzku a najmä obdobie, v ktorom vzniká náklad účtovaný v súlade s postupmi účtovania.

Navyše, pre posúdenie dĺžky záväzku po splatnosti v súvislosti s § 17 ods. 27 ZDP je podstatná aj splatnosť záväzku a počet dní po splatnosti podľa novej úpravy.

Podmienky, ktoré ukladá predmetné ustanovenie zákona, vychádzajú z účtovníctva. Ak by totiž neboli správne aplikované postupy účtovania a zákon o účtovníctve, vzniká riziko, že daňové priznanie by mohlo obsahovať vážne chyby a vyčíslený daňový základ by nemusel byť správny. Pre potreby nášho článku sa zameriame na úhradu a zánik záväzku z účtovného hľadiska.

Úhrada záväzku

Platba v hotovosti alebo na bankový účet:

Ako je známe, platby v hotovosti sú od 1. 1. 2013 značne obmedzené, a to do 5 tis. € za jeden obchodný prípad.

Zápočet

Za úhradu možno považovať aj zápočet záväzku s pohľadávkou, ak vo vzťahu k jednému obchodnému partnerovi sa vykazuje záväzok aj pohľadávka. Zjednodušujú sa tým najmä finančné transakcie a výhodou je, že nemusia byť finančné prostriedky na bankovom účte u oboch partnerov.

Účtovanie:

Zaúčtovaním zápočtu záväzok aj pohľadávka vypadnú z účtovnej evidencie, a to dňom podľa dátumu zápočtu, ktorý musí byť dohodnutý medzi obchodnými partnermi.

Pre daňové účely bude tiež dátum zápočtu považovaný za dátum úhrady.

K tomuto dátumu sa bude počítať časový test od doby splatnosti po deň zápočtu.

Zánik záväzku

Zánik záväzku je z pohľadu § 17 ods. 27 ZDP veľmi dôležitý pre daňovníka, kedy si môže znížiť základ dane, ak v minulosti bol základ dane zvýšený o predmetný neuhradený záväzok. Ako bolo uvedené, východiskom pre úpravu základu dane je výsledok z účtovníctva, a preto aj pre zánik záväzku bude dôležité obdobie a správnosť jeho zaúčtovania.

Ak možno považovať z právneho hľadiska za spôsob zániku záväzku napríklad formou prevzatia dlhu, zmenkou a pod. a takýto prípad nastane, potom je potrebné tieto skutočnosti premietnuť aj do účtovníctva, z ktorého sa vychádza pri spracovaní daňového priznania.

Zákon o dani z príjmov však môže iba pre daňové účely určiť isté výnimky alebo odlišnosti.

Napríklad predĺženie doby splatnosti, ktorá sa následne dohodne medzi obchodnými partnermi, aj keď už neplynú ďalej žiadne úroky z omeškania od pôvodnej splatnosti, pre daňové účely neplatí. Uplynutie doby splatnosti sa podľa novelizovaného znenia § 17 ods. 27 ZDP posudzuje od prvotnej splatnosti.

Zmenka

Ako sme už spomenuli, záväzok môže byť tiež na základe dohody medzi veriteľom a dlžníkom nahradený novým záväzkom z vystavenej zmenky.

Vzhľadom na to, že pôvodný záväzok tým zanikne, základ dane sa upravovať nebude.

Účtovanie:

Dátum, ku ktorému zanikne pôvodný záväzok, bude rozhodujúci pre zaúčtovanie a tiež pre posúdenie lehoty od doby po splatnosti pôvodného záväzku do jeho zániku.

Dohoda o urovnaní

Dohodou o urovnaní tiež zaniká pôvodný záväzok a v závislosti od dohodnutej výšky nového záväzku bude zvolený postup účtovania aj zdaňovania. Rozdiel, o ktorý je nový záväzok nižší, sa účtuje do výnosov, a preto nebude potrebné základ dane upravovať za predpokladu, ak sa základ dane predtým zvyšoval; z dôvodu uplynutia zákonnej lehoty po splatnosti potom po zániku záväzku urovnaním sa základ dane zníži.

Zánik daňovníka bez likvidácie

V prípade zániku daňovníka bez likvidácie preberá všetky záväzky právny nástupca, ktorý za zaniknutého daňovníka podáva DP ku dňu jeho zrušenia. Režim zdaňovania a účtovania je v legislatíve samostatne riešený pre všetky oblasti, ktoré s tým súvisia.

Ku dňu zániku bez likvidácie u daňovníka v tomto prípade podobne ako pri konkurze alebo likvidácii vzniká kratšie účtovné a zdaňovacie obdobie. Podanie daňového priznania je riešené v § 41 ods. 2 a § 49 ods. 6 ZDP.

Ak by v čase zániku daňovníka boli neuhradené záväzky, u ktorých by uplynula doba po lehote splatnosti v zákonom stanovenej lehote, potom sa u zaniknutého daňovníka zvýši základ dane. Následne, ak právny nástupca uhradí záväzok, uplatní si zníženie základu dane podľa § 17 ods. 32 ZDP.

Poznámka redakcie:
§ 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov
§ 17 ods. 32 zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Darina Kočišová