3. Ukladanie účtovnej závierky, povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom a povinnosť vypracovať a uložiť výročnú správu

Novela zákona o účtovníctve č. 352/2013 Z. z. rozšírila rozsah dokumentov, ktoré sa budú ukladať do registra účtovných závierok, o výročné správy a správy audítora. Súčasne tento zákon novelizoval 44 zákonov, medzi ktorými boli aj jednotlivé hmotno-právne predpisy, ktoré sa týkajú neziskových účtovných jednotiek. V týchto novelách je upravené miesto ukladania výročnej správy a správy audítora, resp. výroku audítora do registra účtovných závierok.

Nezisková účtovná jednotka ukladá svoju účtovnú závierku, resp. aj výročnú správu a správu audítora do registra účtovných závierok v týchto prípadoch:

1. ak má povinnosť podať daňové priznanie,

2. ak má povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom alebo

3. v súlade s hmotno-právnym predpisom, podľa ktorého vznikla.

1. Ak má nezisková účtovná jednotka povinnosť podať daňové priznanie

Neziskové účtovné jednotky nie sú povinné podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy ustanovené v § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, nemusí podať daňové priznanie, ak má iba príjmy, ktoré:

- nie sú predmetom dane (príjem podľa § 50 – podielové dane 2 %, príjem získaný darovaním, príjem získaný dedením) a 

- príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 – daň vyberaná zrážkou (napr. z úrokov).

Občianske združenie nemusí podať daňové priznanie, ak má iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) – členské príspevky podľa stanov, štatútu.

Daňové priznanie nemusí podať ani registrovaná cirkev a náboženská spoločnosť, ktorá má iba výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43. 

Ak má nezisková účtovná jednotka povinnosť podať daňové priznanie, prílohou k daňovému priznaniu je aj účtovná závierka. Nezisková účtovná jednotka môže podať účtovnú závierku v elektronickej podobe alebo listinnej podobe.  V elektronickej podobe podáva účtovnú závierku prostredníctvom elektronickej podateľne finančnej správy. V listinnej podobe podáva účtovnú závierku buď osobne na daňovom úrade, alebo ju zasiela daňovému úradu spolu s daňovým priznaním poštou.  Týmto si nezisková účtovná jednotka splní povinnosť uloženia účtovnej závierky do registra účtovných závierok. Finančná správa bude následne povinná prijatú účtovnú závierku presunúť do registra účtovných závierok.

Výročná správa a správa audítora, resp. výrok audítora sa bude ukladať do registra účtovných závierok vždy v elektronickej podobe prostredníctvom elektronickej podateľne finančnej správy.

Ak pôjde o účtovnú jednotku, ktorá je subjektom verejnej správy (napr. verejné vysoké školy), táto bude svoju účtovnú závierku, výročnú správu a správu audítora ukladať do registra účtovných závierok prostredníctvom systému Štátnej pokladnice.

2. Ak má nezisková účtovná jednotka povinnosť auditu, je povinná v súlade s § 20 zákona o účtovníctve vypracovať výročnú správu. Obsah výročnej správy ustanovuje hmotno-právny predpis alebo ak obsah výročnej správy neustanovuje hmotno-právny predpis, výročná správa sa vypracuje v súlade so zákonom o účtovníctve.

Povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom vyplýva pre neziskové účtovné jednotky buď: 

• z príslušného hmotno-právneho predpisu, podľa ktorého vznikli, alebo 
• zo zákona o účtovníctve (§ 19 ods. 4) vtedy, ak majú oprávnené právnické osoby príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok vyšší ako 33 193,92 eura. Účtovná závierka sa overuje za to účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité. Táto účtovná závierka musí byť overená do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Ak boli prostriedky z podielu zaplatenej dane použité v priebehu dvoch rokov, ako to umožňuje zákon o dani z príjmov, potom je potrebný audit za obidve účtovné obdobia. 

Do registra účtovných závierok uloží účtovná jednotka následne účtovnú závierku, výročnú správu a správu audítora. Ak by niektorý tento dokument už bol uložený v registri účtovných závierok, nie je účtovná jednotka povinná ho opätovne predkladať. Cesta pre ukladanie do registra účtovných závierok je rovnaká ako v prvom bode prostredníctvom daňového úradu. Výročná správa a správa audítora sa predkladá vždy iba elektronickou formou prostredníctvom elektronickej podateľne Finančného riaditeľstva SR.

Termín pre predloženie dokumentov je ustanovený buď v hmotno-právnom predpise alebo v zákone o účtovníctve, kde je ustanovený termín do 6 mesiacov alebo 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa jednotlivé dokumenty vyhotovujú.

3. Ak má nezisková účtovná jednotka povinnosť ukladať do registra účtovných závierok výročnú správu, ktorej súčasťou je aj účtovná závierka, v súlade s osobitným hmotno-právnym predpisom, podľa ktorého vznikla.

V súlade s hmotno-právnym predpisom uloží do registra účtovných závierok výročnú správu, účtovnú závierku a správu audítora, resp. výrok audítora, ak už nie je niektorý z týchto dokumentov v registri účtovných závierok uložený. Termín pre predloženie je ustanovený v príslušnom hmotno-právnom predpise.

Ak do termínu uloženia účtovnej závierky do registra účtovných závierok nebola táto závierka schválená, uloží účtovná jednotka účtovnú závierku neschválenú. Po jej schválení ukladá do registra oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky. Ak schválená účtovná závierka nie je totožná s tou, ktorú účtovná jednotka uložila do registra, je účtovná jednotka povinná uložiť v registri účtovných závierok oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky a súčasne uloží novú schválenú účtovnú závierku.  

Pre lepšiu orientáciu uvádzame príklady, ako budú jednotlivé druhy účtovných jednotiek postupovať pri ukladaní jednotlivých dokumentov v roku 2014

Občianske združenie – zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov 1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. v prípade, ak má povinnosť auditu – v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura – vypracuje výročnú správu v súlade so zákonom o účtovníctve a uloží ju v registri účtovných závierok spolu s účtovnou závierkou a správou audítora do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka,

3. ak občianske združenie nemá povinnosť podať daňové priznania ani povinnosť auditu, je povinné zostaviť účtovnú závierku, ale nepredkladá ju na žiadne miesto. Výnimkou by bolo, ak by daňový úrad vyzval občianske združenie na podanie daňového priznania, ktorého súčasťou je vždy účtovná závierka.

Nadácia – zákon č. 34/2002 Z. z.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. bez ohľadu na veľkosť nadácie alebo výšku svojich príjmov má povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom. Nadácia je povinná v súlade s § 35 zákona č. 34/2002 Z. z. vypracovať do 15. mája výročnú správu. Výročná správa obsahuje okrem iných súčastí aj ročnú účtovnú závierku. Výročnú správu a výrok audítora k ročnej účtovnej závierke je nadácia povinná zaslať v elektronickej podobe do 31. mája do registra účtovných závierok. V rovnakom termíne ukladá do registra účtovných závierok aj ročnú účtovnú závierku, ak nie je už v registri uložená.

Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby – zákon č. 213/1997 Z. z.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. ročná účtovná závierka neziskovej organizácie musí byť overená audítorom, ak spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok: 

a)    prijaté dotácie zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu štátneho fondu a z rozpočtu obce v roku, za ktorý je ročná účtovná závierka zostavená, prekročia 33 193 eur, 

b)    všetky príjmy neziskovej organizácie prekročia 165 969 eur. 

Ročná účtovná závierka neziskovej organizácie musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve.

V prípade povinnosti auditu je nezisková organizácia povinná uložiť účtovnú závierku do 15. apríla v registri účtovných závierok, ak nie je v registri už uložená. Zverejnenie v Obchodnom vestníku bolo nahradené uložením v registri.

3. Všetky neziskové organizácie sú podľa § 34 zákona č. 213/1997 Z. z. povinné vypracovať výročnú správu v termíne určenom správnou radou alebo zakladacou listinou najneskôr do 30. júna po skončení kalendárneho roku, za ktorý sa vypracováva výročná správa. Výročná správa obsahuje aj ročnú účtovnú závierku. Spôsob zverejnenia výročnej správy si určí nezisková organizácia vo svojom štatúte. Výročnú správu ukladá nezisková organizácia v elektronickej podobe do registra účtovných závierok do 15. júla. Súčasne ukladá účtovnú závierku, ak nie je v registri už uložená, a výrok audítora, ak má povinnosť auditu.

Neinvestičný fond – zákon č. 147/1997 Z. z.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. ročná účtovná závierka neinvestičného fondu musí byť overená audítorom v súlade s § 24 ods. 2 zákona o neinvestičnom fonde, ak jeho úhrn celkových príjmov a výdavkov za kalendárny rok prevýši sumu 165 969 eur.

Ročná účtovná závierka neinvestičného fondu musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve.

V prípade povinnosti auditu je neinvestičný fond povinný uložiť účtovnú závierku do 15. apríla v registri účtovných závierok, ak nie je v registri už uložená. Zverejnenie v Obchodnom vestníku bolo nahradené uložením v registri.

3. Všetky neinvestičné fondy sú povinné vypracovať výročnú správu najneskôr do 31. marca  po skončení kalendárneho roku, za ktorý sa vypracováva výročná správa. Výročná správa obsahuje aj ročnú účtovnú závierku. Spôsob zverejnenia výročnej správy určí zriaďovateľ neinvestičného fondu v štatúte fondu. Výročnú správu ukladá neinvestičný fond v elektronickej podobe do registra účtovných závierok do 15. apríla. Súčasne ukladá účtovnú závierku, ak nie je v registri už uložená, a výrok audítora, ak má povinnosť auditu.

Verejná vysoká škola – zákon č. 131/2002 Z. z.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podáva účtovnú závierku prostredníctvom systému Štátnej pokladnice do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. povinnosť auditu je najmenej raz za tri roky,

3. verejná vysoká škola je vždy povinná uložiť v registri účtovných závierok do jedného roka výročnú správu o hospodárení VVŠ, účtovnú závierku, ak nie je už uložená, a výrok audítora, ak má povinnosť auditu. Ministerstvu školstva, vedy, výskumu a športu SR predkladá výročnú správu o činnosti a výročnú správu o hospodárení verejnej vysokej školy. 

Zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia;

2. ročná účtovná závierka zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve. Táto účtovná jednotka vypracuje výročnú správu v súlade so zákonom o účtovníctve a uloží ju v registri účtovných závierok spolu s účtovnou závierkou a správou audítora do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka,

3. ak zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti nemá povinnosť podať daňové priznania ani povinnosť auditu, je povinné zostaviť účtovnú závierku. Interný predpis môže ustanoviť miesto predloženia účtovnej závierky.

Organizácia s medzinárodným prvkom – zákon č. 116/1985 Zb.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia;

2. ročná účtovná závierka organizácie s medzinárodným prvkom musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 3 320 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve. Táto účtovná jednotka vypracuje výročnú správu v súlade so zákonom o účtovníctve a uloží ju v registri účtovných závierok spolu s účtovnou závierkou a správou audítora do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka;

3. ak organizácia s medzinárodným prvkom nemá povinnosť podať daňové priznania ani povinnosť auditu, je povinná zostaviť účtovnú závierku. Interný predpis môže ustanoviť miesto predloženia účtovnej závierky.

Slovenský Červený kríž – zákon č. 460/2007 Z. z.

1.  v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. ročná účtovná závierka Slovenského Červeného kríža musí byť overená audítorom, ak spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok: 

a)    prijaté dotácie zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu štátneho fondu a z rozpočtu obce v roku, za ktorý je ročná účtovná závierka zostavená, prekročia 33193 eur, 

b)    všetky príjmy prekročia 165 969 eur. 

Ročná účtovná závierka Slovenského Červeného kríža musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve.

Slovenský Červený kríž je povinný vypracovať výročnú správu do 30. júna a do 15. júla je povinný uložiť v registri účtovných závierok výročnú správu, účtovnú závierku, ak nebola už uložená, a výrok audítora, ak má povinnosť auditu.

Výročná správa v súlade so zákonom o účtovníctve

Ak musí mať účtovná jednotka účtovnú závierku overenú audítorom, potom je povinná vyhotoviť aj výročnú správu. 

Náležitosti výročnej správy ustanovuje vo väčšine prípadov hmotno-právny predpis, podľa ktorého sú jednotlivé neziskové účtovné jednotky zriadené. Ak to príslušný hmotno-právny predpis neustanovuje a účtovná jednotka má povinnosť dať si overiť svoju účtovnú závierku audítorom, náležitosti výročnej správy ustanovuje § 20 odsek 1 zákona o účtovníctve. 

Výročná správa zostavená podľa zákona o účtovníctve obsahuje účtovnú závierku za účtovné obdobie, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa, a správu audítora k tejto účtovnej závierke. Ďalšími informáciami vo výročnej správe sú: 

a)    informácie o vývoji účtovnej jednotky, o stave, v ktorom sa nachádza, a o významných rizikách a neistotách, ktorým je účtovná jednotka vystavená, 

b)    udalosti osobitného významu, ktoré nastali po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa, 

c)    predpokladaný budúci vývoj činnosti účtovnej jednotky, 

d)    náklady na činnosť v oblasti výskumu a vývoja, 

e)    informácie o nadobúdaní vlastných akcií, dočasných listov, obchodných podielov a akcií, dočasných listov a obchodných podielov materskej účtovnej jednotky podľa § 22 zákona o účtovníctve, 

f)    návrh na rozdelenie zisku alebo vyrovnanie straty, 

g)    údaje požadované podľa osobitných predpisov, 

h)    údaj o tom, či účtovná jednotka má organizačnú zložku v zahraničí. 

Výročná správa účtovnej jednotky musí poskytovať verný a pravdivý obraz a musí byť overená audítorom najneskôr do konca účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období, za ktoré sa vyhotovuje, ak príslušný hmotnoprávny predpis, podľa ktorého sa riadi nezisková účtovná jednotka, neustanovuje inak. 

Povinnosť pre prijímateľov podielu zaplatenej dane v zmysle zákona o dani z príjmov (2 %) 

Daňové riaditeľstvo SR v súlade s § 50 ods. 12 zákona o dani z príjmov do 31. januára bežného roka zverejňuje ročný prehľad prijímateľov za predchádzajúci rok. Prijímateľ, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb je vyšší ako 3 319,39 eura, je povinný do 16 mesiacov odo dňa zverejnenia ročného prehľadu prijímateľov zaslať presnú špecifikáciu použitia prijatého podielu na zverejnenie v Obchodnom vestníku. Táto špecifikácia obsahuje najmä výšku a účel použitia podielu zaplatenej dane, spôsob použitia podielu zaplatenej dane, prípadne výrok audítora, ak účtovná jednotka musí mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa zákona o účtovníctve. 

Špecifikáciu o prijatom podiele zaplatenej dane, ktorý neziskové účtovné jednotky získali v roku 2012, sú povinné predložiť do 31. mája 2014. Aby bola špecifikácia zverejnená v Obchodnom vestníku v požadovanom termíne, je potrebné ju doručiť do redakcie Obchodného vestníka v predstihu, a to výlučne v elektronickej forme. 

Autor: Jana Vršková, Ing.