III. Zmeny v oblasti odpisovania hmotného majetku od 1. januára 2015

1. Zavedenie nových dvoch odpisových skupín (§ 26 ods. 1 ZDP)

2. Zrýchlená metóda odpisovania – len pre technológie v 2. a 3. odpisovej skupine

Prechodné a záverečné ustanovenia – § 52zd ods. 1 ZDP.

3. Limit VC osobných automobilov vo výške 48 000 €

(§ 17 ods. 34 ZDP)

• previazanosť na základ dane ročne vo výške 12 000 €/1 osobný automobil,
• platí aj na osobný automobil obstaraný FP,

Prechodné a záverečné ustanovenia – § 52zd ods. 1 ZDP.

4. Limit nájomného za operatívny prenájom osobných automobilov sumou 14 400 €/rok pri nesplnení zákonom stanoveného minimálneho základu dane

(§ 17 ods. 35 ZDP)

Pri nevykázaní minimálneho základu dane vo výške 14 400 € a prekročení limitu nájomného (14 400 €) je rozdiel medzi skutočnou výškou nájmu (napr. 20 000 €) a zákonom stanoveným minimálnym základom dane (14 400 €) pripočítateľnou položkou k základu dane.

5. Zrušenie lízingového odpisovania hmotného majetku

(§ 26 ods. 8 a 9 ZDP)

• prechod na všeobecné pravidlá pri odpisovaní hmotného majetku obstarávaného FP.

Prechodné a záverečné ustanovenia – § 52zd ods. 1 ZDP.

6. Daňové odpisy z prenajatého majetku

[§ 19 ods. 3 písm. b) ZDP]

• len do výšky nájomného (nájom nemôže generovať stratu); presun neuplatnených daňových odpisov do ďalších rokov (po skončení doby odpisovania = predĺženie doby odpisovania).

Prechodné a záverečné ustanovenia – § 52zd ods. 1 ZDP.

7. Rozšírenie povinností daňovníka prerušiť odpisovanie hmotného majetku (okrem čerpania daňovej úľavy podľa § 30a a § 30b)

(§ 22 ods. 9 ZDP)

• ak majetok nie je v príslušnom zdaňovacom období využívaný na zabezpečenie príjmu,
• pri zmene zdaňovacieho obdobia v priebehu 2 kalendárnych rokov (2 kalendárne roky = 3 zdaňovacie obdobia),
• pri nevyužívaní HM na zabezpečenie zdaniteľného príjmu – ak spoločnosť (daňovník – FO) počas celého zdaňovacieho obdobia určitý majetok nepoužíva na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, nie je možné daňové odpisy uplatniť ako daňový výdavok; pre tento rok je povinný prerušiť odpisovanie HM.

8. Obmedzenie prerušenia odpisovania podľa § 26 ods. 11 ZDP

• pri výkone daňovej kontroly a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola daňová kontrola vykonaná a dorubená daň; nevzniká právo dodatočne prerušiť odpisovanie a tým zmariť nález daňovej kontroly.

9. Neodpočítaná DPH pri uplatňovaní nároku na odpočítanie koeficientom

[§ 19 ods. 3 písm. k) ZDP]

• u daňovníka, ktorý uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom, neodpočítaná DPH je súčasťou vstupnej ceny hmotného a nehmotného majetku,
• úprava – § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 – neodpočítaná DPH pri odpisovanom hmotnom a nehmotnom majetku je súčasťou VC (túto DPH nie je možné účtovať na účet 548, ale stáva sa súčasťou obstarávacej ceny; účtuje sa na účet – 04., 02., 01

10. Náklady na zmarené investície

[§ 17 ods. 3 písm. g) ZDP]

• daňový odpis len postupne počas 36 mesiacov,
• ide o náklady účtované na účet 042, ktoré v prípade nerealizovania investície sa odpíšu na účet 548; z pohľadu ZDP je potrebné viesť analytickú evidenciu a tieto náklady postupne zahrnúť do základu dane len počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom sa rozhodlo o trvalom zastavení investície.

11. Zmena metódy odpisovania – v 1., 4., 5., a 6. odpisovej skupine = len rovnomerná metóda odpisovania

• zrýchlená metóda odpisovania je od roku 2015 prístupná len pre odpisovú skupinu 2 a 3.

12. Zostatková cena hmotného majetku pri predaji a likvidácii

[§ 19 ods. 2 písm. b) ZDP]

Zostatková cena hmotného majetku pri predaji a likvidácii je uznaným daňovým výdavkom okrem predaja vymenovaných druhov majetku, kedy je zostatková cena uznaná za daňový výdavok len do výšky príjmov z predaja; ide o nasledovné druhy majetku:

• KP 29.10.2 – osobné automobily,
• KP 29.10.52 – motorové vozidlá na jazdu na snehu,
• KP 30.12 – rekreačné a športové člny,
• KP 30.11 – lode a plavidlá,
• KP 30.3 – lietadlá, kozmické lode a podobné zariadenia,
• KP 30.91 – motocykle a ich modifikácie,
• KP 30.92.1 – bicykle a iné kolesové vozidlá bez motora,
• budovy a stavby zaradené do odpisovej skupiny 6.

Poznámka redakcie:
§ 26 ZDP

Autor: Ing. Zdenka Kováčová, Svetlana Faiglová