4.1 Lízing a DPH
V zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) nie je lízing osobitne upravený.
Ak vychádzame zo základnej podstaty lízingu ako prenájmu, na ktorého konci prichádza k dodaniu majetku, potom sú v zákone o DPH dva základné prístupy k lízingu s dôsledkami na určenie momentu vzniku daňovej povinnosti a práva na odpočítanie DPH, a to:
- lízing ako dodanie tovaru [§ 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH] – na základe zmluvy, v ktorej je dohodnutá povinnosť prenajímateľa predať a zároveň povinnosť nájomcu kúpiť predmet nájmu najneskôr zaplatením poslednej splátky (vlastníctvo k predmetu lízingu sa nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky), keď:
- daňová povinnosť a právo na odpočítanie DPH vzniká dňom dodania tovaru, ktorým je deň odovzdania predmetu nájomcovi, t. j. nájomca má právo uplatniť si naraz právo na odpočítanie DPH zo všetkých dohodnutých splátok,
- základom dane (§ 22 ods. 1 zákona o DPH) je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia za dodanie tovaru, zníženú o daň (t. j. celková výška všetkých splátok za dohodnuté obdobie nájmu znížená o DPH);
- lízing ako opakované dodanie služby [§ 9 ods. 1 písm. b) zákona o DPH] – na základe zmluvy, v ktorej je dohodnuté právo nájomcu kúpiť predmet nájmu, keď
- daňová povinnosť a právo na odpočítanie DPH vzniká dňom dodania služby, resp. najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodávanú službu vzťahuje, t. j. nájomcovi vzniká právo na odpočítanie DPH opakovane počas dohodnutej doby trvania nájmu, a to vo výške, ktorá je príslušná k jednotlivej lízingovej splátke a zvýšená splátka sa na účely odpočtu DPH chápe ako prijatie platby pred dodaním služby (vtedy daňová povinnosť a právo na odpočítanie DPH vzniká dňom prijatia platby),
- základom dane (§ 22 ods. 1 zákona o DPH) je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia za dodanie služby, zníženú o daň (t. j. výška každej splátky znížená o DPH).
Vzhľadom na to, že v praxi sa lízing najčastejšie chápe ako opakované dodanie služby, budeme v ďalšom výklade vychádzať z tohto predpokladu.
Príklad č. 3:
Aký bude postup nájomcu z príkladu č. 1 pri uplatňovaní práva na odpočítanie DPH, keď podľa lízingovej zmluvy je dátum splatnosti jednotlivých lízingových splátok súčasne dňom dodania služby a zároveň, že po uplynutí prenájmu má nájomca zaplatením poslednej splátky právo kúpiť predmet nájmu?
Zo znenia lízingovej zmluvy vyplýva, že lízing je považovaný za opakované dodanie služby, kedy právo na odpočítanie DPH vzniká nájomcovi opakovane počas dohodnutej doby trvania nájmu vo výške príslušnej k jednotlivej lízingovej splátke. Zvýšená splátka bez DPH je dohodnutá vo výške 12 933,53 € a jednotlivá mesačná splátka bez DPH vo výške 625,07 €. Zvýšená splátka je považovaná za prijatie platby pred dňom dodania služby, keď daňová povinnosť (u prenajímateľa) vzniká súčasne s právom na odpočítanie DPH (u nájomcu) dňom prijatia platby. DPH zo zvýšenej splátky vo výške 2 586,71 € si nájomca uplatní v zdaňovacom období úhrady zvýšenej splátky. Pri každomesačnej lízingovej splátke vzniká daňová povinnosť (u prenajímateľa) a právo na odpočítanie DPH vo výške 125,01 € (u nájomcu) dňom dodania služby, ktorým je najneskôr posledný deň príslušného kalendárneho mesiaca, na ktorý sa pravidelná lízingová splátka vzťahuje.
Príklad č. 4:
Je možné uplatniť si právo na odpočítanie DPH z lízingových splátok, ktorých splatnosť a aj úhrada nastali pred dňom registrácie za platiteľa DPH?
V danom prípade je potrebné vychádzať zo znenia § 55 ods. 1 zákona o DPH, podľa ktorého možno odpočítať DPH viažucu sa k majetku platiteľa DPH. Predmet lízingu je v čase registrácie za platiteľa DPH predmetom prenájmu a nie je majetkom platiteľa, a preto nie je možné uplatniť právo na odpočítanie DPH zo splátok splatných a uhradených pred registráciou za platiteľa DPH.
Príklad č. 5:
Spoločnosť, ktorá nie je platiteľom DPH, si obstarala na lízing sústruh. Akým spôsobom spoločnosť naloží s DPH, ktorú si nemôže odpočítať z dôvodu, že nie je platiteľom DPH?
V danom prípade je otázkou, či DPH z lízingových splátok, ktorú si neplatiteľ DPH nemôže uplatniť, zvýši vstupnú, resp. obstarávaciu cenu predmetu lízingu alebo sa priamo zaúčtuje do nákladov? Podľa § 25 ods. 6 ZDP pri obstaraní HM formou lízingu nie je DPH súčasťou obstarávacej ceny u nájomcu. Podporne je treba vychádzať aj z § 9 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, podľa ktorého je lízing dodaním služby, ktorá je uskutočnená dňom úhrady splátky. DPH sa preto účtuje na základe splátkového kalendára ku dňu splátky. U neplatiteľa DPH preto vždy vstupuje priamo do nákladov (výdavkov).
Postúpenie lízingovej zmluvy a DPH
Postúpenie lízingovej zmluvy novému nájomcovi sa na základe § 9 ods. 1 písm. b) zákona o DPH považuje za postúpenie práva užívať HM, t. j. za dodanie služby. Ak pôvodný nájomca uplatňuje voči novému nájomcovi finančnú kompenzáciu (odstupné, finančné vyrovnanie, provízia), považuje sa za dodanie služby, ktoré podlieha zdaneniu v celej výške. Znamená to, že pôvodný nájomca k hodnote finančnej kompenzácie uplatní DPH a túto si môže nový nájomca odpočítať.
Príklad č. 6:
Je platiteľ DPH pri postúpení predmetu lízingu na nového nájomcu povinný odviesť DPH zo zvyšných splátok, t. j. z tej časti lízingu, v ktorej platení bude pokračovať nový nájomca?
Vychádzajúc z § 9 ods. 1 zákona o DPH prichádza k dodaniu služby prenájmu a zároveň aj k právu na odpočet DPH postupne, po častiach a v termínoch podľa jednotlivých lízingových splátok. Nájomca v momente, keď prestane lízing platiť z dôvodu predčasného ukončenia lízingu alebo prevodu na iného nájomcu, prestáva v rámci lízingových splátok platiť aj hodnotu DPH. Po skončení lízingu z týchto dôvodov nevzniká nájomcovi povinnosť odviesť DPH zo splátok, ktoré už platiť nebude. V splácaní lízingu vrátane prináležiacej DPH pokračuje nový nájomca, ktorému vzniká nárok na odpočet DPH.
Krádež predmetu lízingu a DPH
Pravidlo pre túto situáciu je obsiahnuté v § 53 ods. 5 zákona o DPH, podľa ktorého povinnosť odviesť zvyšnú časť DPH nevzniká nájomcovi, ale lízingovej spoločnosti (prenajímateľovi) ako majiteľovi predmetu lízingu. Zdaňovacím obdobím, v ktorom je prenajímateľ povinný odviesť zvyšnú časť DPH, je zdaňovacie obdobie, v ktorom nájomca nahlásil krádež predmetu lízingu.
Príklad č. 7:
Ak príde ku krádeži vozidla obstaraného na lízing, je nájomca – platiteľ DPH povinný odviesť DPH?
Nie, z § 53 ods. 5 zákona o DPH vyplýva, že povinnosť odvodu DPH pri odcudzení predmetu lízingu sa vzťahuje na prenajímateľa – lízingovú spoločnosť a nie na nájomcu. Prenajímateľ odvedie DPH zníženú o daň, ktorú už odviedol z nájomných splátok, najviac však do ...
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies