5. Tvorba opravných položiek a ich daňové posúdenie u daňovníkov účtujúcich v sústave PÚ

5.1 Opravné položky k pohľadávkam v jednoduchom účtovníctve – netvoria sa

Opravné položky k pohľadávkam sa v jednoduchom účtovníctve netvoria. Vyplýva to z § 26 ods. 7 ZoÚ a je to aj logické, keďže momentom dosiahnutia zdaniteľného príjmu v jednoduchom účtovníctve nie je vznik pohľadávky, ale až jej inkaso.

5.2 Opravné položky k pohľadávkam v podvojnom účtovníctve

Podľa § 26 ods. 3 ZoÚ účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je povinná upraviť ocenenie majetku, v rámci neho aj upraviť ocenenie pohľadávok. Opravné položky v podvojnom účtovníctve sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky. Opravná položka zohľadňuje odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky, t. j. odhad rizika, že pohľadávka nebude zaplatená v plnej výške.

Účtovná jednotka:

1. zisťuje, odhaduje riziko nezaplatenia pohľadávky,
2. vo výške odhadu nezaplatenia pohľadávky účtuje opravnú položku v súlade s metódami podľa § 18 Postupov účtovania PÚ,
3. posudzuje, či tvorená (účtovaná MD 547/D 391) opravná položka má alebo nemá vplyv na základ dane z príjmov.

5.2.1 Opravné položky ako závierkové účtovné prípady

Opravné položky sú závierkovými účtovnými prípadmi v zmysle § 2a Postupov účtovania v PÚ. Na základe uvedenej kvalifikácie sa tvoria jedenkrát za účtovné obdobie, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. V praxi však často dochádza k situáciám využitia inštitútu opravných položiek i v priebehu účtovného obdobia, a to zvyčajne mesačne, na účely správneho zistenia výsledku hospodárenia za kalendárny mesiac. Aj keď postupy účtovania mesačné účtovanie o opravných položkách neupravujú, spôsob mesačnej tvorby opravných položiek nie je považovaný za porušenie ZoÚ a postupov účtovania PÚ.

5.2.2 Udalosti po súvahovom dni a opravné položky

Úprava výšky opravných položiek, ich tvorba alebo zníženie na základe udalostí po súvahovom dni (ktoré nastali do dňa zostavenia účtovnej závierky a ktoré si vyžadujú úpravu) sa vykoná v zmysle § 2a ods. 1 písm. b) Postupov účtovania PÚ ako upravujúci závierkový účtovný prípad.

5.2.3 Spôsob účtovania opravných položiek

Spôsob účtovania opravných položiek je samostatne upravený pre:

• tvorbu opravných položiek,
• zúčtovanie opravných položiek.

Zúčtovanie opravných položiek sa viaže na skutočnosť, ktorá je dôvodom pre zúčtovanie opravnej položky. Postupy účtovania v PÚ rozlišujú dva druhy takýchto skutočností, a to:

• vyradenie majetku alebo
• úplný alebo čiastočný zánik opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku.

Účtovanie tvorby a zúčtovania opravných položiek:

Podľa ustanovenia § 4 ods. 1 písm. l) Postupov účtovania v PÚ sa pri vytváraní analytických účtov povinne zohľadňuje hľadisko členenia podľa jednotlivých druhov ...