5. Odpisovanie majetku – špecifické prípady v jednoduchom účtovníctve

Mikrodaňovník a výhodnejšie odpisovanie majetku – základné informácie

V roku 2021 začína platiť špecifický postup tzv. mikrodaňovníka, a teda fyzická osoba, ktorej zdaniteľný príjem z podnikania a samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) nepresiahne sumu 49 790 eur, má určité výhody. Medzi ne spadá nasledovné:

• odpočítanie straty podľa § 30 ZDP v plnej výške od základu dane,
• jednoduchšia tvorba opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam, a to v súlade s účtovníctvom (§ 20 ods. 23 ZDP); toto však platí, ak daňovník účtuje v sústave podvojného účtovníctva,
• špecifické uplatnenie daňového odpisu pri majetku poskytnutom na prenájom (ak nejde o nehnuteľnosti).

§ 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov definuje, že limitujúca podmienka uplatnenia odpisu len do výšky príjmu z prenájmu hmotného majetku sa u mikrodaňovníka neuplatní, a teda je možné uznať daňový odpis v plnej výške. Musia byť však splnené tieto podmienky:

1. Ide o majetok, ktorý má mikrodaňovník zaradený v odpisových skupinách 0 až 4. Vylúčená je teda odpisová skupina č. 5 a 6 – čo sú nehnuteľnosti, ktoré sa odpisujú buď 20 rokov, alebo 40 rokov. Pri nich sa naďalej posudzuje odpis do výšky príjmov z prenájmu. Ide v podstate o zvýhodnený prenájom hnuteľného (nie nehnuteľného) majetku.
2. Ďalšou podmienkou je to, že tento mikrodaňovník musí o (obchodom) majetku účtovať v účtovníctve, resp. ho evidovať v daňovej evidencii.
3. A samozrejme, nemôže ísť o tzv. pasívny príjem z prenájmu v postavení súkromnej osoby, kedy sa dosahuje príjem podľa § 6 ods. 3 ZDP. Mikrodaňovníkom totiž zo základnej definície je len tá fyzická osoba, ktorá dosahuje aktívny príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Takže, ak chce uplatniť celý odpis pri prenájme, malo by ísť o situáciu, kedy sa napr. prenajme stroj u živnostníka a podobne.

Kedy sa nestáva fyzická osoba mikrodaňovníkom?

Existujú i výnimky, kedy sa osoba mikrodaňovníkom stať nemôže – ide o prípad závislých osôb alebo ak je fyzická osoba v konkurze, likvidácii alebo jej bol povolený splátkový kalendár. Zdaňovacie obdobie nesmie byť teda kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov – okrem prípadu úmrtia. Kratšie zdaňovacie obdobie totiž nastáva práve v prípade likvidácie, konkurzu a pod. (bližšie § 41 zákona o dani z príjmov).

Prerušenie odpisovania: § 22 ods. 9 ZDP definuje, že prerušenie odpisovania nemôže uplatniť mikrodaňovník, ak uplatňuje odpisy podľa § 26 ods. 12 ZDP.

Postup mikrodaňovníka pri odpisovaní podľa § 26 ods. 12 ZDP:

Mikrodaňovník môže odpisovať hmotný majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 najviac počas doby odpisovania podľa zákona o dani z príjmov stanovenej podľa § 26 odsekov 1 a 5 ZDP (štandardná doba v odpisovej skupine alebo predĺžená z dôvodu vykonania TZ). Majetok táto fyzická osoba odpisuje vo svojej určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny.

Rovnako sa postupuje aj pri tzv. „inom majetku“ – pri technickom zhodnotení plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700 eur. Táto možnosť však neplatí pre (luxusný) osobný ...