6. Opravné položky k pohľadávkam

Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia ekonomických úžitkov z tohto majetku.

Opravné položky sa v účtovníctve tvoria k jednotlivým druhom majetku účtovnej jednotky. Podľa § 18 ods. 7 postupov účtovania v PÚ sa opravná položka k pohľadávke tvorí najmä:

• k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí,
• k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.

Opravná položka sa účtuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty pohľadávky oproti jej oceneniu v účtovníctve. Opravná položka predstavuje nepriame zníženie hodnoty pohľadávky, pričom jej pôvodná hodnota sa nemení. Výška opravnej položky je viazaná na menovitú hodnotu pohľadávky, t. j. hodnotu, súčasťou ktorej je aj daň z pridanej hodnoty.

Tvorba opravnej položky k pohľadávke sa v súlade s § 18 ods. 11 a § 57 ods. 1 postupov účtovania v PÚ účtuje:

• na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke,
• so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam.

Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke:

• z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty pohľadávky sa v súlade s § 18 ods. 14 a § 57 ods. 1 postupov účtovania v PÚ účtuje:
• na ťarchu 391 – Opravné položky k pohľadávkam,
• so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke,
• z dôvodu vyradenia pohľadávky z účtovníctva, napr. pri inkase pohľadávky, pri odpise alebo postúpení pohľadávky sa v súlade s § 18 ods. 13 a § 57 ods. 1 postupov účtovania v PÚ účtuje:
• na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam,
• so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu pohľadávky,

pričom uvedené zúčtovanie sa účtuje pred vyradením pohľadávky z účtovníctva.

Opravné položky k pohľadávkam je potrebné na účely dane z príjmov účtovať na analytických účtoch tvorených podľa zákona o dani z príjmov a ostatné opravné položky k pohľadávkam.

Podľa § 19 ods. 3 písm. f) zákona o dani z príjmov sú daňovo uznané len tie opravné položky vytvorené v účtovníctve, ktoré sú vymedzené v § 20 ZDP (tzv. zákonné opravné položky). K takýmto opravným položkám k pohľadávkam podľa § 20 ods. 2 zákona o dani z príjmov patria opravné položky:

• k nepremlčaným pohľadávkam,
• k pohľadávkam voči dlžníkovi v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní,
• k pohľadávkam, ktoré tvoria banky a pobočky zahraničných bánk a Export­no-im­portná banka SR,
• k pohľadávkam z poistenia v prípade zániku poistenia, ktoré tvoria poisťovne alebo pobočky zahraničných poisťovní,
• k pohľadávkam zdravotných poisťovní okrem pohľadávok z verejného zdravotného poistenia prislúchajúcich k výnosom oslobodeným od dane,
• k pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní.

Opravné položky, ktoré nespĺňajú podmienky ustanovené v § 20 zákona o dani z príjmov (tzv. nezákonné, resp. ostatné opravné položky) podľa § 21 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov, nie sú daňovými výdavkami a ich tvorba je pri zisťovaní základu dane pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Pri zúčtovaní týchto ostatných opravných položiek sa uplatňuje § 17 ods. 23 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa zrušenie opravnej položky do základu dane nezahŕňa.

Pri zúčtovaní nezákonnej opravnej polož­ky v prospech nákladového účtu sa zúčtovaná hodnota pri vyčíslení základu dane od výsledku hospodárenia odpočíta.

6.1. Opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam

Základnou podmienkou pre uznanie tvorby opravnej položky k nepremlčanej pohľadávke, pri ktorej je riziko, že ...