6. Špecificky stanovená vstupná cena len na účely zákona o dani z príjmov

Ocenenie hmotného majetku podľa zákona o účtovníctve nie je vždy akceptované na účely zákona o dani z príjmov. Zákon o dani z príjmov v presne vymedzených osobitných prípadoch stanovuje vstupnú cenu hmotného majetku odlišne od ocenenia v účtovníctve.

6.1. Vstupná cena pri preradení majetku do podnikania

Hmotný majetok preradený z osobného užívania fyzickej osoby do podnikania sa podľa § 25 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov ocení cenou, ktorou bol majetok ocenený pri jeho nadobudnutí. Takouto cenou teda môže byť v závislosti od spôsobu nadobudnutia hmotného majetku obstarávacia cena, vlastné náklady, všeobecná cena alebo cena stanovená znalcom. V účtovníctve sa majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania oceňuje od 1. 1. 2016 reálnou hodnotou.

Fyzická osoba pri začatí využívania majetku preradeného z osobného vlastníctva na zabezpečenie zdaniteľného príjmu vždy musí preukázať:

• spôsob nadobudnutia majetku a jeho ocenenia, t. j. pri nadobudnutí kúpou jeho obstarávaciu cenu, pri nadobudnutí vlastnou činnosťou preukázateľne vzniknuté vlastné náklady, pri nadobudnutí darovaním cenu stanovenú znalcom, pri nadobudnutí dedením všeobecnú cenu a pod.,
• rok obstarania majetku, ktorý je zároveň aj prvým rokom jeho odpisovania,

pričom obstarávacia cena, vlastné náklady alebo reprodukčná obstarávacia cena sú vstupnou cenou, z ktorej sa po zaradení do užívania uplatňujú odpisy ako v ďalšom roku odpisovania (§ 24 ods. 5 zákona o dani z príjmov). Lehota na odpisovanie v tomto prípade začína plynúť už rokom, v ktorom bol majetok obstaraný do osobného užívania, pričom za roky jeho nevyužívania na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy ako daňový výdavok neuplatnia.

Rovnaký postup pri začatí využívania hmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov uplatní aj právnická osoba, ktorá nebola založená alebo zriadená s cieľom podnikania, uvedená v § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov. To znamená, že ...