6. Úprava dane podľa § 54a zákona o DPH (zmena pomeru použitia nehnuteľnosti na podnikanie a na iné účely ako na podnikanie)

Od 1. januára 2011 platí, že pri nadobudnutí nehnuteľnosti, ktorá bude používaná na podnikanie a zároveň aj na iné účely ako na podnikanie, nemá platiteľ dane právo na odpočet celej dane na vstupe, ale môže si uplatniť odpočet dane len vo výške, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutej nehnuteľnosti na podnikanie. Napr. platiteľ DPH (fyzická osoba) si obstará trojpodlažný dom, pričom prvé dve podlažia používa na podnikanie a tretie podlažie na iný účel (na bývanie).

Odpočítať môže len pomernú časť dane, ktorá pripadá na tú časť nehnuteľnosti, ktorú bude používať na podnikanie (napr. 2/3). Po čase môže dôjsť k zmene, napr. na podnikanie bude používať len prvé podlažie. Preto musí vykonať úpravu pôvodne odpočítanej dane. Ak po čase platiteľ opäť začne používať na podnikanie dve podlažia, prípadne celú budovu, opäť vykoná úpravu odpočítanej dane (dodatočne mu vznikne nárok na odpočítanie pomernej časti dane).

Ako nehnuteľnosť sa posúdi každý investičný majetok, ktorý je uvedený v § 54 ods. 3 písm. b) a c) zákona o DPH, t. j.:

• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa stavebných predpisov.

Nadobudnutím nehnuteľnosti je nadobudnutie na základe kúpy, na základe zmluvy o dielo, ako aj vlastným vytvorením.

Obdobne ako pri § 54 zákona o DPH, aj v tomto prípade obdobie na úpravu odpočítanej dane je 20 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom investičný majetok platiteľ uviedol do užívania.

Úpravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, ...