9. Zverejňovanie údajov z účtovnej závierky podľa zákona o účtovníctve

Zákon o účtovníctve ustanovuje účtovným jednotkám povinnosť zverejňovať účtovnú závierku do zbierky listín, v Obchodnom vestníku a na internet. Niektoré účtovné jednotky majú povinnosť predkladať výročnú správu a záznamy z valných zhromaždení príslušnému ministerstvu.

9.1 Zverejňovanie údajov do zbierky listín

• Do zbierky listín sa zverejňuje úplná účtovná závierka
  Úplnú účtovnú závierku tvorí Súvaha, Výkaz ziskov a strát a Poznámky.
  
  Podľa § 21 ods. 1 zákona o účtovníctve riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku ukladajú do zbierky listín obchodného registra samostatne alebo ako súčasť výročnej správy tieto účtovné jednotky:
  a) akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik, a to do 30 dní po schválení účtovnej závierky alebo do lehoty ustanovenej osobitným predpisom, ktorým je § 40 ods. 2 Obchodného zákonníka,
  b) Exportno-importná banka Slovenskej republiky, a to do 30 dní po schválení účtovnej závierky,
  c) verejná obchodná spoločnosť a komanditná spoločnosť, a to do siedmich mesiacov po uplynutí účtovného obdobia.
  
  Zákon o účtovníctve týmto účtovným jednotkám ukladá povinnosť uloženia riadnej alebo mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky do zbierky listín, a to do 30 dní po schválení účtovnej závierky alebo do lehoty ustanovenej Obchodným zákonníkom. Podľa § 40 ods. 2 Obchodného zákonníka:
  1. akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik ukladajú riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku do zbierky listín po jej schválení príslušným orgánom. Iná zapísaná osoba má túto povinnosť, len ak jej to ukladá osobitný zákon. Príslušný orgán akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, družstva a štátneho podniku je povinný predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie do šiestich mesiacov po uplynutí účtovného obdobia;
  2. ak príslušný orgán akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, družstva a štátneho podniku neschváli účtovnú závierku predloženú podľa odseku 1 do troch mesiacov od predloženia, ukladá sa do zbierky listín obchodného registra neschválená účtovná závierka. V tomto prípade sú akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik povinní uložiť neschválenú účtovnú závierku do 30 dní od márneho uplynutia trojmesačnej lehoty;
  3. ak osobitný zákon zapísanej osobe ukladá povinnosť overiť účtovnú závierku audítorom, ukladá sa do zbierky listín účtovná závierka overená audítorom spolu s audítorskou správou, menom, bydliskom fyzickej osoby alebo obchodným menom, sídlom a identifikačným číslom právnickej osoby a s evidenčným číslom zápisu overujúceho audítora v zozname audítorov. Ak je audítorom právnická osoba, uvádza sa aj meno a bydlisko fyzických osôb, ktoré za audítora vykonali audit. Ak osobitný zákon zapísanej osobe ukladá povinnosť vyhotoviť výročnú správu a táto výročná správa obsahuje účtovnú závierku overenú audítorom, účtovná závierka môže byť uložená ako súčasť výročnej správy.

• Do zbierky listín sa bude ukladať aj neschválená účtovná závierka
  Z uvedených skutočností vyplýva, že zákon o účtovníctve prikazuje účtovnú závierku po jej schválení do 30 dní uložiť do zbierky listín, ale nestanovuje lehotu, do ktorej sa musí účtovná závierka schváliť. Ak účtovná jednotka túto povinnosť nesplní podľa zákona o účtovníctve, musí postupovať podľa Obchodného zákonníka, v ktorom je stanovená lehota, do ktorej musí účtovná jednotka účtovnú závierku predložiť na schválenie a je stanovená lehota aj na jej schválenie. Účtovná závierka sa musí predložiť na schválenie do 6 mesiacov od jej zostavenia a príslušný orgán musí predloženú účtovnú závierku schváliť do 3 mesiacov od predloženia na schválenie. Ak z akýchkoľvek dôvodov nedôjde k schváleniu účtovnej závierky v stanovenej lehote, musí účtovná jednotka do 30 dní po tejto lehote uložiť do zbierky listín neschválenú účtovnú závierku.
  
  Na základe uvedeného:
  ak je účtovná závierka zostavená k 31. 12. 2009, musí ju účtovná jednotka predložiť príslušnému orgánu na schválenie do konca júna 2010, napr. v spoločnosti s ručením obmedzeným alebo v akciovej spoločnosti je to valné zhromaždenie. Valné zhromaždenie má účtovnú závierku schváliť najneskôr do konca septembra 2010. Ak účtovná závierka nebude schválená do tohto termínu, musí účtovná jednotka zverejniť neschválenú účtovnú závierku v lehote do 30 dní od márneho uplynutia trojmesačnej lehoty. To znamená, že akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik majú povinnosť účtovnú závierku zostavenú k 31. 12. 2009 uložiť do zbierky listín obchodného registra najneskoršie do konca októbra 2010.

9.2 Zverejňovanie údajov v Obchodnom vestníku

V Obchodnom vestníku sa zverejňuje neúplná účtovná závierka (bez poznámok)

Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť overovania podľa § 19 ods. 1 písm. a), b) a d) zákona o účtovníctve, t. j.:

• obchodná spoločnosť, ktorá povinne vytvára základné imanie, a družstvo,
• obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu a
• účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa § 17a (ide o banky, správcovské spoločnosti, poisťovne, zaisťovne, obchodník s cennými papiermi, veľké účtovné jednotky),

zverejňuje v Obchodnom vestníku súvahu a výkaz ziskov a strát z riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky do 30 dní po schválení účtovnej závierky. Tieto účtovné jednotky nie sú povinné v Obchodnom vestníku zverejniť „poznámky“, preto sa uvádza, že zverejňujú neúplnú účtovnú závierku.

V Obchodnom vestníku sa nesmie zverejniť názor audítora, zverejňuje sa len informácia, aký názor správa audítora obsahuje. Ak správa audítora obsahuje skutočnosti, ktoré nemali vplyv na vyjadrenie názoru audítora uvedeného v správe, ale ktoré chcel audítor zdôrazniť, musí byť táto informácia zverejnená.

9.3 Zverejňovanie údajov z konsolidovanej účtovnej závierky

Údaje sa zverejňujú

• do zbierky listín,
• v Obchodnom vestníku.

Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku podľa § 22 zákona o účtovníctve, je povinná uložiť riadnu konsolidovanú účtovnú závierku a mimoriadnu konsolidovanú účtovnú závierku a konsolidovanú výročnú správu do zbierky listín obchodného registra do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, pričom konsolidovaná účtovná závierka môže byť uložená ako súčasť konsolidovanej výročnej správy.

Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku, zverejňuje v Obchodnom vestníku súvahu a výkaz ziskov a strát z riadnej konsolidovanej účtovnej závierky a mimoriadnej konsolidovanej účtovnej závierky do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Účtovná jednotka súčasne uvedie, že zverejňuje neúplnú účtovnú závierku (účtovnú závierku bez poznámok). V Obchodnom vestníku sa nesmie zverejniť názor audítora, zverejňuje sa len informácia, aký názor správa audítora obsahuje. Ak správa audítora obsahuje skutočnosti, ktoré nemali vplyv na vyjadrenie názoru audítora uvedeného v správe, ale ktoré chcel audítor zdôrazniť, musí byť táto informácia zverejnená.

9.4 Zverejňovanie údajov z účtovných závierok účtovných jednotiek uvedených v § 17a zákona o účtovníctve

Údaje sa zverejňujú:

• do zbierky listín,
• v Obchodnom vestníku,
• na internete.

Účtovné jednotky uvedené v § 17a (banka, pobočka zahraničnej banky, Exportno-importná banka Slovenskej republiky, správcovská spoločnosť, pobočka správcovskej spoločnosti, poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, pobočka zahraničnej poisťovne, zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne, Slovenská kancelária poisťovateľov, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov a platobná inštitúcia vymedzená v zákone č. 492/2009 Z. z. o platobných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov) okrem zverejnenia v zbierke listín a v Obchodnom vestníku musia súčasne zverejniť na internete úplnú účtovnú závierku v tom istom rozsahu a v tej istej lehote, ako bola uložená do zbierky listín obchodného registra a v Obchodnom vestníku musia oznámiť internetovú adresu, na ktorej je účtovná závierka zverejnená. Takýmto spôsobom musí byť účtovná závierka zverejnená minimálne jeden rok od uverejnenia.

9.5 Zverejňovanie údajov z účtovnej závierky podľa osobitného predpisu

Povinnosť zverejňovania upravuje pre niektoré účtovné jednotky osobitný predpis, napr. pre nadácie povinnosť zverejňovania je ustanovená v § 35 ods. 4 zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách. Najneskôr do 31. mája zasiela nadácia výrok audítora na zverejnenie v Obchodnom vestníku. Najneskôr do 31. mája zasiela nadácia po jednom výtlačku výročnej správy ministerstvu.

9.6 Spoločné ustanovenie k zverejňovaniu

Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť overovania podľa § 19 zákona o účtovníctve, nesmie zverejniť informácie, ktoré predtým neboli overené audítorom, spôsobom, ktorý by mohol používateľa uviesť do omylu, že audítorom overené boli.

9.7 Predkladanie výročnej správy a záznamov z valných zhromaždení ministerstvu

Účtovná jednotka, ktorej činnosť je zaradená do kategórie priemyselnej výroby (Kategória D prílohy vyhlášky Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 552/2002 Z. z., ktorou sa vydáva štatistická odvetvová klasifikácia ekonomických činností) a ktorej čistý obrat za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie bol väčší ako 250 000 000 eur, je povinná predkladať ministerstvu výročnú správu a záznamy z valných zhromaždení, ktoré sa uskutočnili v účtovnom období, za ktoré sa predkladá výročná správa, a to do piatich dní odo dňa prerokovania výročnej správy, najneskôr však do konca ôsmeho mesiaca po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa predkladá výročná správa; taká účtovná jednotka je povinná bez zbytočného odkladu poskytnúť ministerstvu na jeho požiadanie aj ďalšie súvisiace informácie. Ministerstvo predloží Európskej komisii výročnú správu účtovnej jednotky a záznamy z jej valných zhromaždení, ktoré sa uskutočnili v účtovnom období, za ktoré sa predkladá výročná správa, do konca deviateho mesiaca nasledujúceho po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa predkladá výročná správa.

Uvedené sa vzťahuje aj na účtovnú jednotku, v ktorej má orgán verejnej moci väčšinový podiel na hlasovacích právach preto, že má podiel na účtovnej jednotke alebo akcie účtovnej jednotky, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv, a to i nepriamo, prostredníctvom iných osôb, v ktorých má orgán verejnej moci väčšinový podiel na hlasovacích právach.

9.8 Prehľad zverejňovania údajov z účtovnej závierky

• Zverejňovanie do zbierky listín – úplná účtovná závierka
  Do zbierky listín ukladajú samostatne alebo ako súčasť výročnej správy riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku tieto účtovné jednotky:
  • akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik,
  • Exportno-importná banka Slovenskej republiky,
  • verejná obchodná spoločnosť a komanditná spoločnosť,
  • účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť konsolidácie,
  • účtovné jednotky vymedzené v § 17a zákona o účtovníctve.
• Zverejňovanie účtovnej závierky v Obchodnom vestníku – neúplná účtovná závierka
  V Obchodnom vestníku zverejňujú výkazy súvahu a výkaz ziskov a strát z riadnej individuálnej účtovej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky tieto účtovné jednotky:
  • obchodná spoločnosť, ktorá povinne vytvára základné imanie (akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným), a družstvo,
  • obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu,
  • účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť konsolidácie,
  • účtovné jednotky vymedzené v § 17a zákona o účtovníctve.
• Zverejňovanie účtovnej závierky na internete – úplná účtovná závierka
  Účtovná jednotka uvedená v § 17a zverejňuje účtovnú závierku na internete.
• Predkladanie výročnej správy a záznamov z valných zhromaždení ministerstvu
  Túto povinnosť má:
  • účtovná jednotka, ktorá je zaradená do kategórie priemyselnej výroby,
  • subjekty verejnej správy.

Záver:
Ak účtovná jednotka za účtovné obdobie roka 2009 dosiahla zisk, musí v roku 2010 najskôr zúčtovať povinnosť prídelu do rezervného fondu. Ostatné rozdelenie výsledku hospodárenia je v kompetencii účtovej jednotky. Ak účtovná jednotka o ďalšom vysporiadaní účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (rozdelenie zisku alebo vysporiadanie straty) nerozhodne do konca účtovného obdobia roka 2010, musí zostatok z účtu 431 preúčtovať na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov (v prípade zisku) alebo na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov (v prípade straty) tak, aby účet 431 ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nevykazoval zostatok.

Autor: Ing. Ľudmila Novotná