Cestovanie, clá a dane

Každý rok nás médiá a, bohužiaľ, nielen médiá vždy v dovolenkovom období zaplavujú „informáciami“ neraz veľmi nepresnými až zavádzajúcimi, čo a koľko si toho môžeme doviezť, neraz počúvame alebo čítame „do Šengenu“, keďže mnohí stotožňujú Európsku úniu so schengenským priestorom. To, samozrejme, nie je to isté, nehovoriac o tom, že nie všetky členské štáty Európskej únie sú aktérmi Schengenskej dohody a naopak, niektorí jej aktéri nie sú členmi Európskej únie, ako vyplýva z nasledovného prehľadu:

Členstvo v spoločnom schengenskom priestore zaväzuje každý jeho členský štát podieľať sa na plnení tzv. kompenzačných opatrení, ktoré sú náhradou za zrušenie dokladových kontrol na svojich vnútorných hraniciach. Podstata kompenzačných opatrení spočíva najmä v zabezpečení vysokého štandardu výkonu kontrol svojich vonkajších hraníc, rozvoji efektívnej policajnej spolupráce, spoločnom postupe v oblasti uplatňovania vízovej politiky a migrácie a pod. Členstvo v schengenskom priestore teda nemá nič spoločné s voľným pohybom tovarov! Ten je zaručený ustanovením článku 26 ods. 2 Zmluvy o fungovaní EÚ, podľa ktorého vnútorný trh zahŕňa oblasť bez vnútorných hraníc, v ktorej je zaručený voľný pohyb tovaru, osôb, služieb a kapitálu v súlade s ustanoveniami zmlúv. Logicky sa teda nemôže týkať tých členských štátov schengenského priestoru, ktoré nie sú členskými štátmi EÚ. Z hľadiska pohybu tovarov ide teda o tretie štáty a z toho vyplývajúce rozdielne pravidlá.

Zaujímavá situácia nastane v prípade dovolenkárov, ktorí pocestujú autom, prípadne lietadlom do Chorvátska pred 1. júlom 2013 a späť sa budú vracať až po tomto dátume. Či vstúpia pri ceste autom do Chorvátska zo Slovinska alebo z Maďarska, alebo pricestujú lietadlom, vždy sa podrobia dokladovej kontrole (do Chorvátska už v súčasnosti postačuje len občiansky preukaz) a súčasne aj colnej kontrole, to platí aj v prípade návratu z Chorvátska. Avšak po tomto dátume to bude už iba dokladová kontrola, keďže Chorvátsko ako čerstvý členský štát EÚ ani po tomto dátume ešte nebude členským štátom schengenského priestoru. Nebude to však už colná kontrola, keďže Európska únia je colnou úniou.

Pri návrate zo zahraničnej dovolenky je predovšetkým potrebné rozlišovať, či sa vraciame z tretích štátov, teda zo štátov, ktoré nie sú členskými štátmi Európskej únie, alebo cestujeme v rámci územia Európskej únie, a to bez ohľadu na skutočnosť, či sú takéto štáty členmi schengenského priestoru.

Takže pri návrate cestujúcich do EÚ z tretích štátov pre neobchodný dovoz tovaru v osobnej batožine platia nižšie uvedené pravidlá (druhá časť príspevku), pričom sa na tovary, ktoré nepodliehajú spotrebným daniam, uplatňujú iba peňažné limity a len na tovary podliehajúce spotrebným daniam (tabakové výrobky, alkoholické nápoje, pohonné látky) sa uplatňujú množstvové limity. Všeobecne platí, že tretím štátom je každá krajina, ktorá nie je členským štátom Európskej únie. Taktiež treba mať na pamäti, že dovolenkári sa vracajú z rôznych častí sveta a nielen z nákupov na Ukrajine a že teda platia pre oslobodenie tovaru v osobnej batožine dva rôzne limity, ako je uvedené v ďalších častiach príspevku, rozhodujúci je spôsob dopravy.

Tretie štáty

Cestujúcim leteckou dopravou je osoba cestujúca leteckým dopravným prostriedkom okrem dopravného prostriedku súkromného rekreačného lietania. Uvedené platí podobne aj v prípade námornej prepravy, Slovenska sa však ako suchozemskej krajiny bezprostredne netýka. Osobnou batožinou je batožina, ktorú môže cestujúci pri ukončení svojej cesty predložiť colnému orgánu, a tiež batožina, ktorú môže cestujúci predložiť tomuto colnému orgánu neskôr, za predpokladu, že táto batožina bola na začiatku jeho cesty zaregistrovaná ako príručná batožina spoločnosťou, ktorá je zodpovedná za jeho prepravu.

Neobchodným dovozom je dovoz tovaru, ak:

• je tovar určený na osobnú spotrebu cestujúceho alebo osobnú spotrebu jeho domácnosti, alebo je určený ako dar,
• povaha a množstvo tovaru nevzbudzuje podozrenie, že tovar sa dováža na obchodné účely,
• dovoz sa uskutočňuje príležitostne.

Peňažné limity

Oslobodenie od cla a dane z pridanej hodnoty sa uplatní na dovoz tovaru, ak jeho hodnota celkom nepresahuje:

a) 430 eur na osobu, ak cestuje leteckou dopravou alebo námornou dopravou (to platí, ak do EÚ cestuje z tretích štátov a na jej územie vstupuje v niektorom z námorných prístavov EÚ),

b) 300 eur na osobu, ak cestuje akýmkoľvek iným spôsobom vrátane pešieho vstupu na územie EÚ (napr. v prípade Slovenska z Ukrajiny),

c) 150 eur na osobu mladšiu ako 15 rokov bez ohľadu na spôsob cestovania.

Upozornenie:
Na účely uplatňovania peňažných limitov sa vyššia hodnota jednotlivého tovaru nemôže rozdeliť na viaceré osoby!

Množstvové limity

Oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty sa pri dovoze tabakových výrobkov uplatní na jedného cestujúceho najviac na množstvo:

a) 200 kusov cigariet na osobu, ak cestuje leteckou dopravou alebo námornou dopravou, 40 kusov cigariet na osobu, ak cestuje inak,

b) 100 kusov cigariek na osobu, ak cestuje leteckou dopravou alebo námornou dopravou, a 20 kusov cigariek na osobu, ak cestuje inak,

c) 50 kusov cigár na osobu, ak cestuje leteckou dopravou alebo námornou dopravou, a 10 kusov cigár na osobu, ak cestuje inak,

d) 250 gramov tabaku na fajčenie na osobu, ak cestuje leteckou dopravou alebo námornou dopravou, a 50 gramov tabaku na fajčenie na osobu, ak cestuje inak.

Každé vyššie uvedené množstvo predstavuje 100 % celkového povoleného množstva pre oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty na tabakové výrobky. Oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty dane na tabakové výrobky sa môže uplatniť na akúkoľvek kombináciu tabakových výrobkov, ak súhrnný percentuálny podiel jednotlivých povolených množstiev nepresahuje 100 % celkového povoleného množstva. Oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty dane sa neuplatní, ak cestujúcim je osoba mladšia ako 17 rokov, tak ako ustanovuje smernica a aj zákon.

Oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty sa pri dovoze liehovín a alkoholických nápojov iných ako tiché víno a pivo uplatní na jedného cestujúceho najviac na nasledovné množstvo, pričom inými alkoholickými nápojmi sa v tomto prípade rozumejú šumivé vína a medziprodukty:

a) jeden liter liehoviny alebo alkoholického nápoja s obsahom alkoholu viac ako 22 % objemu alebo nedenaturovaného etylalkoholu s obsahom alkoholu 80 % objemu a viac alebo

b) dva litre liehoviny alebo alkoholického nápoja s obsahom alkoholu 22 % a menej.

Každé vyššie uvedené množstvo predstavuje 100 % celkového povoleného množstva pre oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty na liehoviny a alkoholické nápoje. Oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty na liehoviny a alkoholické nápoje sa môže uplatniť na akúkoľvek kombináciu liehovín a vyššie uvedených alkoholických nápojov, ak súhrnný percentuálny podiel jednotlivých povolených množstiev nepresahuje 100 % celkového povoleného množstva. Oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty dane sa neuplatní, ak cestujúcim je osoba mladšia ako 17 rokov!

Napríklad ak by si cestujúci privážal iba jednu pollitrovú fľašu liehoviny s obsahom alkoholu 40 % objemu, potom si ešte môže v osobnej batožine priviezť buď jeden liter liehoviny s obsahom alkoholu nepresahujúcim 22 % objemu, alebo liter šumivého vína alebo liter medziproduktu. Okrem toho oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty sa uplatní na dovoz tichého vína najviac v množstve 4 litrov a súčasne na dovoz piva najviac v množstve 16 litrov. Tiché víno a pivo sa však do vyššie uvedených kombinácií liehu, šumivého vína a medziproduktov nezapočítavajú! Teda ak cestujúci priváža napr. dve pollitrové fľaše liehoviny s obsahom alkoholu napr. 40 % objemu, potom ide o 100 % celkového povoleného množstva, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie, súčasne si však môže priviezť štyri litre tichého vína a 16 litrov piva.

„Informácie pre verejnosť“

Napriek tomu Colný úrad Bratislava na svojej stránke uvádza, že pri dovoze vína na osobnú spotrebu si cestujúci môže doviezť najviac 2 litre šumivého vína alebo 4 litre tichého vína, alebo ich úmernú kombináciu, pričom šumivé víno sa v prípade kombinácie považuje za lieh s objemom alkoholu do 22 %. Pozoruhodná je aj informácia v tabuľke, že v prípade dovozu piva z tretích krajín je maximálne povolené množstvo 16 litrov. To je nesprávna informácia, pretože cestujúci si môže doviezť piva, koľko chce, akurát že oslobodenie od cla, spotrebnej dane a DPH sa vzťahuje iba na oných 16 litrov, zvyšok nad tento limit podlieha clu a obom daniam!

http://www.colnica.sk/dokumenty/oddelenia/5232/Dovoz%20tovarov%20pre%20vlastnú %20spotrebu%20z%20tretích%20krajín.pdf

Takáto informácia colného úradu je však v rozpore nielen s ustanovením čl. 9 smernice Rady č. 2007/74/ES, ale aj s ustanovením § 48a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty a tiež aj s ustanovením § 8 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov, taktiež v tejto informácii absentuje zaradenie medziproduktov. Táto pseudoinformácia je na stránke Colného úradu Bratislava uverejnená už od konca r. 2008. Je tiež zrejmé, že tvorca tejto informácie, ak nevie zadefinovať alkoholické nápoje, asi nikdy nečítal alebo vôbec nerozumie ustanoveniam smernice Rady č. 92/83/EHS o zosúladení štruktúr spotrebných daní pre etanol a alkoholické nápoje:

http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CONSLEG:1992L0083:2007 0101:SK:PDF.

To, že colná správa ako celok nemá jasno v uvedených predpisoch, dostatočne preukazujú aj rozdiely v poskytovaných informáciách. Napríklad aj na stránke colnej sekcie finančnej správy SR:

http://www.colnasprava.sk/wps/portal/!ut/p/.cmd/cs/.ce/7_0_A/.s/7_0_317/_th/J_0_ 9D/_s.7_0_A/7_0_M1/_s.7_0_A/7_0_317.

V tejto inak vcelku správnej informácii absentuje opäť zaradenie medziproduktov medzi alkohol a alkoholické nápoje, v prehľade sa píše o inom alkoholickom nápoji iba o šumivom víne. V texte sa totiž uvádza, že medzi lieh s obsahom alkoholu menej ako 22 % objemu s povoleným množstvom najviac 2 litre sa zaraďuje taktiež šumivé víno. A kam sa teda podľa autora tejto informácie majú zaradiť medziprodukty? Tie sú síce vínom, ale upravovaným, a tak už nepatria medzi tiché vína, rovnako však nie sú ani liehom, pretože pôvodný obsah alkoholu v týchto nápojoch vznikol fermentáciou. A práve preto, že sa nachádzajú medzi tichým vínom a liehom, nazývajú sa medziproduktmi, ako vyplýva z ustanovení smernice Rady č. 92/83/EHS.

Okrem toho sú v rozpore so smernicou č. 2007/74/ES v tabuľkovom prehľade k tejto informácii uvedené množstvové limity 500 g kávy alebo 200 g kávového extraktu a esencie, 100 g čaju alebo 40 g čajového extraktu a esencie. Tie však boli uvedenou smernicou zrušené, čiže káva a čaj sa rovnako ako parfumy a toaletné vody započítavajú do peňažného limitu! Ďalej je nad tabuľkovým prehľadom uvedená platnosť od 1. januára 2010, hoci tieto pravidlá platia už od 1. decembra 2008.

Podľa informácie Colného úradu v Michalovciach:

http://www.colnasprava.sk/wps/PA_1_0_9D/OpenFile/2008.11.14-TS-Zmeny dovoznychlimitovod1.12.2008.pdf?docID=qCYOUalkm/uuh797IQ9U7mTcmuo

v rámci limitu s oslobodením od dane si cestujúci bude môcť doviezť najviac 2 litre šumivého vína alebo 2 litre medziproduktu, alebo 4 litre tichého vína, prípadne úmernú kombináciu uvedených vín. Teda i Colnému úradu v Michalovciach ušlo ustanovenie čl. 9 smernice Rady č. 2007/74/ES, ale hlavne ustanovenie § 48a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty a tiež aj ustanovenie § 8 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov! Tak ako je uvedené vyššie, 4 litre tichého vína si možno doviezť vždy nezávisle od množstva iných alkoholických nápojov, rovnako ako je tomu v prípade piva. Ďalšou nezmyselnou a legislatíve odporujúcou informáciou je tvrdenie, že „v prípade dovozu parfémov a toaletných vôd nedochádza k zmene limitov. Cestujúci si môže naďalej doviezť 50 gramov parfému a 0,25 litra toaletných vôd.“ Ak odhliadneme od nespisovného slova „parfém“ namiesto parfum, je aj toto tvrdenie v rozpore s legislatívou, keďže tá jasne upravuje, že do množstvových limitov sa započítavajú iba tovary podliehajúce spotrebným daniam. Parfumy a toaletné vody však medzi ne nepatria.

Nepresne informujú aj iní

Je zarážajúce, ako si správcovia cla a daní rozdielne vysvetľujú a zrejme aj v praxi uplatňujú ustanovenia platnej legislatívy. Predovšetkým by mali prestať takéto „informácie“ každoročne v dovolenkovom období podávať médiám, ktoré ich patrične pri ďalšom reprodukovaní ešte viac skreslia. Nie sú však jediní, takéto informácie následne preberajú okrem médií rôzne cestovné agentúry a kancelárie, a tak spoločne šíria túto „osvetu“ ďalej.

Popri alkoholických nápojoch a tabakových výrobkoch sa oslobodenie od cla, spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty uplatní aj na dovoz pohonných látok, ktoré sa nachádzajú v bežnej nádrži motorového dopravného prostriedku, a pohonných látok v prenosnej nádrži, ktorých množstvo nepresahuje desať litrov. V tejto súvislosti je potrebné upozorniť na znenie ustanovenia § 10a ods. 1 písm. c) zákona č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. januára 2013. Podľa tohto ustanovenia sa príležitostným dovozom rozumie dovoz najviac jedenkrát za sedem kalendárnych dní!

Vyššie uvedené pravidlá vyplývajú zo spomenutej smernice Rady 2007/74/ES o oslobodení tovaru, ktorý dovážajú osoby cestujúce z tretích krajín, od dane z pridanej hodnoty a spotrebnej dane:

http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2007:346:0006:0012:SK:PDF.

Všetky členské štáty ich majú premietnuté vo svojej legislatíve spotrebných daní a dane z pridanej hodnoty vrátane Slovenskej republiky, čiže vo všetkých členských štátoch platia rovnako. Nemá zmysel uvádzať celé znenie tejto smernice, avšak vzhľadom na nesprávne a skreslené informácie v prípade alkoholických nápojov uvádzame aspoň článok 9 tejto smernice.

Citácia:
Článok 9

1. Členské štáty oslobodia od DPH a spotrebnej dane alkohol a alkoholické nápoje okrem tichého vína a piva, pričom uplatňujú tieto množstvové obmedzenia:

a) spolu 1 liter alkoholu a alkoholických nápojov s obsahom alkoholu presahujúcim 22 % objemu alebo nedenaturovaný etylalkohol s obsahom alkoholu 80 % objemu a viac;

b) spolu 2 litre alkoholu a alkoholických nápojov s obsahom alkoholu nepresahujúcim 22 % objemu.

Na účely odseku 2 predstavuje každé množstvo stanovené v písmenách a) a b) 100 % celkového povoleného množstva pre alkohol a alkoholické nápoje.

2. V prípade každého cestujúceho sa oslobodenie od dane môže uplatňovať na akúkoľvek kombináciu druhu alkoholu a alkoholických nápojov uvedených v odseku 1 za predpokladu, že súhrnný percentuálny podiel jednotlivých povolených množstiev nepresahuje 100 %.

3. Členské štáty oslobodia od DPH a spotrebnej dane celkom 4 litre tichého vína a 16 litrov piva.

Už hneď z prvého odseku tohto ustanovenia smernice je zrejmé, že tiché víno a pivo sa nezahŕňajú do oslobodenia alkoholických nápojov, ktorými sú v tomto prípade v zmysle definícií podľa smernice č. 92/83/EHS iba lieh, liehoviny, šumivé víno a medziprodukty, pričom oslobodenie tichého vína a piva je upravené v odseku 3 bez dôvetku o vzájomnej kombinácii podielu alebo podielu v kombinácii s inými alkoholickými nápojmi.

Ustanovenie § 48a ods. 8 až 10 zákona o DPH potom „kopíruje“ citované ustanovenie smernice č. 2007/74/ES:

Citácia:
(8) Oslobodenie od dane podľa odseku 2 sa pri dovoze alkoholu a alkoholických nápojov iných ako tiché víno a pivo uplatní na jedného cestujúceho najviac na množstvo

a) jeden liter alkoholu a alkoholického nápoja s obsahom alkoholu viac ako 22 % objemu alebo nedenaturovaného etylalkoholu s obsahom alkoholu 80 % objemu a viac,

b) dva litre alkoholu a alkoholického nápoja s obsahom alkoholu 22 % a menej.

(9) Každé množstvo ustanovené v odseku 8 písm. a) a b) predstavuje 100 % celkového povoleného množstva pre oslobodenie od dane na alkohol a alkoholické nápoje. Oslobodenie od dane na alkohol a alkoholické nápoje sa môže uplatniť na akúkoľvek kombináciu alkoholu a alkoholických nápojov uvedených v odseku 8, ak súhrnný percentuálny podiel jednotlivých povolených množstiev nepresahuje 100% celkového povoleného množstva.

(10) Oslobodenie od dane podľa odseku 2 sa uplatní na dovoz tichého vína najviac v množstve 4 litrov a na dovoz piva najviac v množstve 16 litrov.

Podobne je tomu tak aj v prípade spotrebnej dane v zmysle ustanovenia § 8 ods. 2 až 4 zákona o spotrebnej dani z alkoholických nápojov:

Citácia:
(2) Od dane je oslobodený neobchodný dovoz alkoholického nápoja v osobnej batožine cestujúceho z územia tretieho štátu, a to najviac v množstve

a) 1 liter liehu s obsahom alkoholu viac ako 22 % objemu alebo najviac v množstve 2 litre liehu s obsahom alkoholu 22 % objemu a menej,

b) 2 litre šumivého vína alebo 2 litre šumivého fermentovaného nápoja, alebo 2 litre medziproduktu, pričom ustanovené množstvo 2 litre predstavuje 100 % celkového povoleného množstva pre šumivé víno, šumivý fermentovaný nápoj a medziprodukt.

(3) Každé množstvo ustanovené v odseku 2 predstavuje 100 % celkového povoleného množstva pre každý alkoholický nápoj. Pri každom cestujúcom sa oslobodenie od dane môže uplatniť ako kombinácia dovážaného množstva podľa odseku 2, ak súhrnný percentuálny podiel jednotlivých množstiev nepresahuje 100 % celkového povoleného množstva.
(4) Od dane je oslobodený neobchodný dovoz alkoholického nápoja v osobnej batožine cestujúceho z územia tretieho štátu najviac v množstve 16 litrov piva a najviac v množstve 4 litre tichého vína alebo 4 litre tichého fermentovaného nápoja.

Aj z citovaného ustanovenia zákona č. 530/2004 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov vyplýva, že tiché víno a pivo sa nezahŕňajú do kombinácie dovážaných alkoholických nápojov. Odporúčam tiež pozrieť stránku: http://europa.eu/rapid/pressReleasesAction.do?reference=IP/08/1845&format=HTML&aged=0&language=sk.

Z uvedenej stránky je zrejmé, že od 1. decembra 2008 došlo k významnej „liberalizácii“ zvýšením limitov pre dovoz v osobnej batožine cestujúcich, pochopiteľne ide o dovoz z tretích štátov. Nižšie množstvové limity pre cestujúcich v cestnej preprave a železničnej preprave alebo na vnútrozemských vodných cestách zohľadňujú osobitné postavenie tých členských štátov, ktoré majú spoločné vnútrozemské hranice s tretími štátmi, v ktorých sú ceny tovarov výrazne nižšie ako v EÚ.

Treba však mať na pamäti, že limity pre oslobodenie platia aj v takých prípadoch, ak cestujúci prichádzajú z území, na ktoré sa nevzťahujú predpisy EÚ v oblasti DPH a spotrebnej dane, a to aj napriek skutočnosti, že ide o územia patriace členským štátom EÚ. Takýmito územiami sú napr. Kanárske ostrovy, Normandské ostrovy, francúzske zámorské departmenty, Alandské ostrovy, Gibraltár a pod. Logicky sa teda uplatní iba oslobodenie od daní. Veľmi podrobný prehľad je uvedený na nasledovnej stránke:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/customs/procedural_ aspects/general/sadguide/1619-08annexI_sk.pdf.

Poznámka redakcie: § 48a zákona č. 222/2004 Z. z., § 8 zákona č. 530/2011 Z. z. a § 10a ods. 1 písm. c) zákona č. 98/2004 Z. z..

Autor: Ing. Peter Šubík, Peter Šubík