3. Služby, ktoré sa nevzťahujú na nehnuteľnosť

Príklad č. 2:

Projektová dokumentácia na nehnuteľnosť na Ukrajine

Platiteľ uzatvoril zmluvu o dielo s českým odberateľom – osobou identifikovanou pre daň v Českej republike.

Predmetom zmluvy je vypracovanie projektovej dokumentácie pre nehnuteľnosť nachádzajúcu sa na území Ukrajiny. Vypracovanie projektovej dokumentácie je službou vzťahujúcou sa na nehnuteľnosť, miestom jej dodania je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Ukrajina.

Predmetná služba nie je predmetom dane v SR, pretože miesto dodania služby je na Ukrajine. Platiteľ by sa mal informovať na Ukrajine o svojich daňových povinnostiach z dôvodu vykonávania tejto činnosti.

Príklad č. 3:

Znalecký posudok na stavbu v ČR

Platiteľ zo SR si u znalca v oblasti stavebníctva – osoby registrovanej pre DPH v ČR, objednal vypracovanie znaleckého posudku týkajúceho sa stavebno-technického stavu nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR.

Vypracovanie znaleckého posudku je službou vzťahujúcou sa na nehnuteľnosť, miestom jej dodania je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. ČR. Za vypracovanie znaleckého posudku znalec fakturoval cenu vrátane českej DPH.

Príklad č. 4:

Príprava projektu závodu

Platiteľ dane ako dodávateľ služby uzatvoril s maďarským podnikateľom zmluvu, ktorej predmetom je príprava obchodných plánov, súťažnej dokumentácie a projektov na výstavbu závodu na území SR.

V zmluve sú uvedené konkrétne parcelné čísla pozemkov na území SR, na ktorých sa má realizovať výstavba závodu.

Predmetom fakturácie sú všetky náklady súvisiace s obstaraním miesta na výstavbu závodu, projektové práce a právne poradenstvo.

K výstavbe závodu nakoniec nedošlo. Pretože sa projektové práce vzťahujú na konkrétnu nehnuteľnosť a vzťah medzi poskytnutou službou a konkrétnou nehnuteľnosťou je dostatočne úzky, miesto dodania služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH v SR, kde sa nachádzajú nehnuteľnosti, na ktorých sa mala realizovať výstavba závodu. Platiteľ dane je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.

Príklad č. 5:

Rekonštrukcia nehnuteľnosti v SR českou firmou

Česká spoločnosť so sídlom v ČR vykonáva rekonštrukciu nehnuteľnosti na Slovensku.

Objednávateľom služby je zdaniteľná osoba – podnikateľ. Miestom dodania služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. SR. Osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH zdaniteľná osoba, ktorá prijíma službu. Ak by česká spoločnosť vykonala rekonštrukciu nehnuteľnosti pre nezdaniteľnú osobu, miesto dodania služby zostáva nezmenené, t. j. tuzemsko, ale osobou povinnou platiť daň by bola česká spoločnosť, ktorá by bola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 5 zákona o DPH pred začatím vykonávania rekonštrukcie nehnuteľnosti.

Príklad č. 6:

Stavebné práce pri výstavbe diaľnice

Hlavný dodávateľ stavby objednal u slovenského platiteľa dane vykonanie stavebných prác pri výstavbe diaľnice. Platiteľ dane stavebné práce nevykonal vlastnými kapacitami, ale obstaral ich vykonanie maďarským podnikateľom, ktorý nemá v SR sídlo, miesto podnikania a ani prevádzkareň. Miestom dodania stavebných prác je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. SR.

Platiteľ dane je podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH osobou povinnou platiť daň zo stavebných prác dodaných maďarským podnikateľom s miestom dodania v SR, t. j. vykoná samozdanenie a odpočítanie dane za podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH. Platiteľ obstaral vykonanie stavebných prác pri výstavbe diaľnice v SR, t. j. prijal a dodal stavebné práce, tieto následne fakturuje hlavnému dodávateľovi stavby a uplatní daň.

Príklad č. 7:

Správa majetku

Podnikateľ so sídlom v Českej republike si kúpil od podnikateľa zo SR apartmány vo Vysokých Tatrách. V čase zimnej sezóny zabezpečuje slovenský podnikateľ krátkodobý prenájom týchto apartmánov a s tým súvisiace služby (upratovacie práce, údržba a pod.).

Služby správy majetku sa považujú za služby spojené s nehnuteľnosťou a ich miesto dodania je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH v SR.

Príklad č. 8:

Pilčícke práce

Slovenský živnostník, ktorý nie je platiteľom dane v SR, vykonáva v Rakúsku pilčícke práce v hore. Ide o práce v oblasti výrubu drevín, zrezávania stromov a opracovania stromov, približovanie dreva a pod. Pretože ide o službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť, ktorá sa nachádza v Rakúsku, miesto dodania predmetných služieb je v Rakúsku.

Slovenský živnostník nie je povinný sa registrovať pre DPH v SR podľa § 7a zákona o DPH (neposkytuje službu, pri ktorej sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1, ale službu s miestom dodania podľa § 16 ods. 1), musí sa však informovať v Rakúsku ohľadne prípadných registračných a daňových povinností podľa predpisov platných v tomto štáte.

Príklad č. 9:

Záručné opravy podomietkových vodovodných batérií

Platiteľ dane so sídlom v Nemecku dodal podomietkové vodovodné batérie s ich montážou a inštaláciou slovenskému podnikateľovi. Pozáručné opravy týchto podomietkových batérií vykonáva iný slovenský podnikateľ, pričom tieto služby následne fakturuje platiteľovi dane v Nemecku.

Vodovodné batérie, ktorých oprava sa vykonáva, sú súčasťou nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v SR, miestom dodania služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH Slovenská republika. Slovenský platiteľ preto službu poskytnutú nemeckému platiteľovi fakturuje so slovenskou DPH, pretože z titulu dodania služby je v SR osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.

Nemecký platiteľ môže požiadať o vrátenie (refundáciu) zaplatenej DPH.

Príklad č. 10:

Prístavné poplatky

Platiteľ dane fakturuje zahraničnej spoločnosti prevádzkujúcej nákladnú vodnú dopravu prístavné poplatky za denný pobyt plavidiel v prístave na území SR. Táto služba dostatočne úzko súvisí s nehnuteľným majetkom, preto sa miesto jej dodania určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nachádza sa v SR. Faktúru vyhotoví slovenský platiteľ so slovenskou DPH.

Príklad č. 11:

Hangárovanie lietadiel

Platiteľ dane poskytuje podnikateľom v SR, ako aj v zahraničí službu hangárovania lietadiel, ktorej predmetom je státie lietadla v určitom vyhradenom priestore na nevyhnutne potrebný čas. V prípade, ak by takáto služba mala znaky skladovacej služby, prípadne úschovy lietadla, pričom poskytovateľ služby by niesol zodpovednosť za lietadlo a škody na ňom spôsobené počas hangárovania, poskytovaná služba nebude súvisieť s konkrétnou nehnuteľnosťou. Hlavným prvkom poskytnutej služby bude lietadlo a jeho odovzdanie v riadnom stave po skončení hangárovania. Miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Ak by však z poskytovanej služby vyplývalo, že ide o parkovanie lietadla alebo ide o službu prenájmu hangára, kde má vlastník plne k dispozícii vymedzenú plochu hangára na svoje využitie, môže doň voľne kedykoľvek vstupovať, posúdia sa tieto služby ako služby spojené s nehnuteľnosťou podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.

Ak je príjemcom služby letecký dopravca, ktorý vykonáva prevažne medzinárodnú dopravu za odplatu, predmetnú službu je možné posúdiť ako inú službu potrebnú priamo pre ním užívané lietadlá, na základe čoho sa uplatní oslobodenie od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH.

Príklad č. 12:

Pontónové služby

Platiteľ dane poskytuje zahraničnej osobe so sídlom v inom členskom štáte službu spočívajúcu v práve použiť pontón, ktorý je v jeho vlastníctve, na to, aby bolo možné ukotviť loď a aby mohli pasažieri výletných lodí vystúpiť, prípadne aby bola loď zásobená vodou a pod. Na povolenie státia pontónu ako plávajúceho zariadenia umiestneného na vodnej ceste je vydávané povolenie Štátnou plavebnou správou. Pristávací pontón je plávajúce zariadenie, ktoré sa nachádza na určitom úseku verejného prístavu a ktoré „stojí na vode“ tým, že je vyviazané sústavou lán, vzpier a reťazí bez priameho ukotvenia v zemi (nejde o službu za pristavenie lodí).

Miesto služby, ktorou je poskytnutie práva použiť pontón, ktorý je hnuteľnou vecou – zariadením umožňujúcim kotvenie lodí a pohyb pasažierov z lode na pevninu a späť, sa posúdi podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Príklad č. 13:

Sprostredkovanie prenájmu bytu realitnou kanceláriou

Platiteľ dane vykonáva činnosť realitnej kancelárie a sprostredkováva predaj a prenájom nehnuteľností. Pre českého platiteľa sprostredkoval prenájom bytu v SR.

Miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Služba realitných kancelárií zahŕňa sprostredkovanie kúpy, predaja alebo prenájmu obytných nehnuteľností, preto miesto dodania uvedenej služby sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, nachádza sa v SR, preto realitná kancelária, ktorá je povinná z dodanej služby odviesť v SR daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, vyhotoví faktúru so slovenskou DPH.

Príklad č. 14:

Sprostredkovanie ubytovania

Platiteľ dane A sprostredkuje pre zamestnancov platiteľa dane B ubytovanie počas služobnej cesty v Nemecku. Miestom dodania sprostredkovateľskej služby ubytovania je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde má príjemca služby sídlo, t. j. SR. Osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH platiteľ dane A, ktorý dodáva službu s miestom dodania v SR pre platiteľa dane B. Sprostredkovateľskú službu ubytovania fakturuje pre platiteľa dane B so slovenskou DPH.

Poznámka redakcie:
§ 16 ods. 1 zákona o DPH
§ 15 ods. 1 zákona o DPH
§ 69 ods. 1 zákona o DPH

upozorňujeme, že v prípade fakturácie medzi tuzemskými platiteľmi dane, ak je miesto dodania v SR, uplatní sa prenesenie daňovej povinnosti s účinnosťou od 1. 1. 2016 (§ 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH)