Inventarizácia majetku a záväzkov

Povinnosť vykonania inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá účtovným jednotkám § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve. Spôsob vykonania, základné pravidlá a termíny jej vykonania, účtovné záznamy dokladujúce jej vykonanie a výsledky ustanovujú § 29 a § 30 zákona. Vykonaním inventarizácie sa v zmysle § 8 ods. 4 zákona zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva. Konkrétne postupy, harmonogramy, menovanie inventarizačných komisií, vzory používaných výstupov a iné špecifiká by mala mať účtovná jednotka stanovené vo vnútornom predpise na vykonanie inventarizácie.

Inventúra, inventúrny súpis a inventarizačný zápis

Inventarizáciou sa overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Inventarizácii podlieha všetok majetok a záväzky účtovnej jednotky.

Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou:

• fyzickou – pri hmotnom majetku, zásobách v jednotkách množstva, a to spočítaním, vážením, meraním, pri niektorých druhoch nehmotného majetku, napr. cenné papiere v listinnej podobe, pri ceninách a finančnej hotovosti,
• dokladovou – pri pohľadávkach, záväzkoch, finančných investíciách, rezervách a pod., pričom správnosť sa overí na základe účtovných dokladov, listín, zmlúv a účtovných zápisov,
• kombinovanou – kombináciou dokladovej a fyzickej inventúry, napr. pri pozemkoch, budovách a stavbách.

Inventarizácia sa vykonáva ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka. Fyzickú inventúru zásob je možné vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia a zároveň upraviť stav zásob o prírastky a úbytky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tak, aby stav zásob bol inventarizáciou overený ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Inventarizácia dlhodobého hmotného majetku nesmie prekročiť dva roky. Inventarizáciu peňažných prostriedkov v hotovosti je potrebné vykonávať najmenej štyrikrát za účtovné obdobie.

Skutočné stavy majetku a záväzkov zistené inventúrou sa zaznamenávajú v inventúrnych súpisoch. Inventúrne súpisy sú účtovné záznamy, ktoré preukazujú vykonanie inventúry, sú súčasťou účtovníctva a účtovnej závierky. Inventúrny súpis musí obsahovať tieto údaje:

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
• deň začatia inventúry, deň, ku ktorému sa inventúra vykonáva, a deň skončenia inventúry,
• stav majetku s uvedením názvu, jednotiek množstva a ceny,
• miesto uloženia majetku,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osoby hmotne zodpovednej za príslušný majetok,
• zoznam záväzkov a ich ocenenie,
• zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
• odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
• poznámky – napr. vyjadrenie hmotne zodpovednej osoby pri zistení inventarizačného rozdielu alebo konštatovanie, že inventarizačný rozdiel zistený nebol.

Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovná so stavom v účtovníctve a výsledky porovnania a priebeh inventarizácie sa uvedú v inventarizačnom zápise. Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva, je súčasťou účtovníctva a účtovnej závierky. Inventarizačný zápis musí obsahovať tieto údaje:

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
• výsledky vyplývajúce z porovnania účtovného a skutočného stavu majetku a záväzkov,
• výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie.

Postup prác pri inventarizácii sa musí organizovať tak, aby sa zabezpečilo úplné a správne zistenie skutočného stavu majetku a záväzkov. Pri inventarizácii je vhodné zisťovať aj:

• neupotrebiteľný, prípadne prebytočný majetok a navrhnúť spôsob naloženia s ním,
• poškodené alebo znehodnotené zásoby, príčiny ich poškodenia a znehodnotenia a navrhnúť zníženie ich ocenenia alebo likvidáciu,
• pohľadávky po lehote splatnosti, spôsob ich vymáhania, možnosť odpisu pohľadávok,
• záväzky po lehote splatnosti, možnosť ich zaplatenia alebo odpísania.

Účtovanie inventarizačných rozdielov

Inventarizačný rozdiel vzniká ako rozdiel medzi skutočne zisteným stavom majetku a záväzkov a stavom účtovným. Inventarizačným rozdielom môže byť:

• manko – ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom, pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok, mankom nie sú úbytky zásob v rámci noriem prirodzených úbytkov, ktoré si účtovné jednotky majú možnosť stanoviť vo vnútornom predpise,
• prebytok – ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom.

Inventarizačné rozdiely sa v zmysle § 30 ods. 7 zákona o účtovníctve zaúčtujú do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

V sústave jednoduchého účtovníctva sa inventarizačné rozdiely posudzujú z pohľadu zákona o dani z príjmov a pri ich účtovaní sa postupuje nasledovne:

• pri dlhodobom hmotnom a nehmotnom odpisovanom majetku:
  • prebytok sa zaúčtuje v knihe dlhodobého majetku ako novozistený majetok v ocenení reprodukčnou obstarávacou cenou. Takýto majetok sa v zmysle § 23 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov daňovo neodpisuje, preto sa o prebytku v peňažnom denníku neúčtuje,
  • manko sa zaúčtuje v knihe dlhodobého majetku ako zníženie stavu. Manko v zmysle § 21 ods. 2 písm. e) nie je daňovým výdavkom, preto sa o ňom v peňažnom denníku neúčtuje;
• pri majetku, ktorý je vylúčený z odpisovania, sa prebytok zaúčtuje v knihe dlhodobého majetku zvýšením stavu v reprodukčnej obstarávacej cene. Vstupná cena majetku vylúčeného z odpisovania je v zmysle § 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom až pri predaji, preto sa pri zistení prebytku v peňažnom denníku neúčtuje;
• pri peňažných prostriedkoch:
  • prebytok sa zaúčtuje v pokladničnej knihe ako zvýšenie peňažnej hotovosti. Prebytok sa posudzuje ako zdaniteľný príjem, preto sa v peňažnom denníku zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako príjem ovplyvňujúci základ dane,
  • schodok sa zaúčtuje v pokladničnej knihe ako zníženie peňažnej hotovosti a v knihe pohľadávok ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe. Pretože schodok nemožno považovať za daňový výdavok a v peňažnom denníku sa neúčtuje, ani inkaso pohľadávky od hmotne zodpovednej osoby sa nepovažuje za daňový príjem a účtuje sa ako príjem neovplyvňujúci základ dane;
• pri zásobách:
  • prebytok zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zvýšenie ich stavu, v peňažnom denníku sa neúčtuje, lebo výdavky ovplyvňujúce základ dane sa účtujú iba v čase nákupu zásob a vplyv na základ dane nastane až v momente predaja týchto zásob,
  • manko nad normu prirodzených úbytkov zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu a v peňažnom denníku sa v rámci účtovných uzávierkových operácií zaúčtuje zníženie daňových výdavkov na obstaranie zásob,
  • manko v dôsledku prirodzených úbytkov do výšky normy prirodzených úbytkov sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu, v peňažnom denníku sa neúčtuje.

Autor: Ing. Eva Gášpárová