Kontrolný výkaz na DPH – nová povinnosť pre platiteľov od 1. 1. 2014

Význam kontrolného výkazu

Kontrolný výkaz na dani z pridanej hodnoty sa zavádza s účinnosťou od 1. 1. 2014 na základe zákona č. 360/2013 Z. z., ktorý novelizuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.

Kontrolný výkaz bude predstavovať významný zdroj informácií pre finančnú správu. Zavádza sa na účely krížovej kontroly tých údajov, ktoré sú predmetom DPH v SR a vzniká pri nich daňová povinnosť. To znamená, že zatiaľ čo súhrnný výkaz plní funkciu kontrolnú pri intrakomunitárnych obchodoch v rámci EÚ, kontrolný výkaz bude plniť funkciu kontrolnú v rámci SR.

Podanie kontrolného výkazu predstavuje pre platiteľov DPH nepeňažnú povinnosť. Uvádzané údaje vychádzajú z údajov daňového priznania, ktoré sú v kontrolnom výkaze detailnejšie rozpísané.

To znamená, že zdaniteľné obchody, ktoré sa neuvádzajú v daňovom priznaní, pretože nie sú predmetom DPH v SR, napr. dodané služby s miestom dodania v inom členskom štáte, sa neuvádzajú ani v kontrolnom výkaze. V kontrolnom výkaze sa tiež nebudú vykazovať údaje uvádzané v súhrnnom výkaze pri intrakomunitárnych dodaniach tovarov do iných členských štátov.

Krížovou kontrolou údajov uvedených v kontrolných výkazoch vzájomne obchodujúcich platiteľov dane bude možné:

• odhaliť tuzemské a cezhraničné karuselové podvody,
• odhaliť machinácie s faktúrami, ako sú napr. nezaradenie faktúr do účtovníctva dodávateľa, pričom odberateľ z nich uplatňuje odpočítanie dane, výmena faktúr, vystavenie fiktívnych faktúr, nevystavenie faktúr, vystavenie faktúr neplatiteľmi dane, uplatnenie si odpočtu dvakrát z tej istej faktúry,
• monitorovať rizikových platiteľov dane,
• preventívne pôsobiť proti uvádzaniu nepravdivých údajov.

Kto a kedy podáva kontrolný výkaz

Kontrolný výkaz podáva každý platiteľ dane(sú to osoby registrované podľa § 4, § 4a, § 5 alebo § 6 zákona o DPH) za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to do 25 dnípo skončení zdaňovacieho obdobia. Ak platiteľ dane podáva daňové priznanie pred lehotou, t. j. skôr ako 25. deň nasledujúci po skončení zdaňovacieho obdobia, podá spolu s daňovým priznaním v rovnaký deň aj kontrolný výkaz.

Kontrolný výkaz platiteľ dane nie je povinný podať vtedy, ak:

• nie je povinný podať daňové priznanie, napr. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal žiadne tovary alebo služby v tuzemsku, pri ktorých by mu vznikla povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo služieb na vstupe,
• nie je povinný v daňovom priznaní uviesť žiadne údaje o plneniach, t. j. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal tovary alebo služby s miestom dodania v tuzemsku a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo služieb na vstupe, pričom je povinný podať daňové priznanie – ide o tzv. „nulové“ daňové priznanie,
• je povinný uviesť v daňovom priznaní údaje o plneniach, avšak sú to len:

  a) intrakomunitárne dodania tovarov do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH alebo

  b) dodanie tovarov v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH (platiteľ dane je prvým odberateľom v trojstrannom obchode), alebo

  c) vývoz tovarov podľa § 47 zákona a DPH

a platiteľ dane neuvádza v daňovom priznaní žiadne odpočítanie dane, prípadne len odpočítanie dane pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.

Spôsob podania kontrolného výkazu

Kontrolný výkaz môže byť podaný len elektronickými prostriedkami.

Elektronické podanie môže byť vykonané dvoma spôsobmi:

• musí byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo
• na základe uzavretej písomnej dohody so správcom dane. Táto dohodaobsahuje náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania podania urobeného elektronickými prostriedkami a spôsob preukazovania doručenia; súčasne platiteľ dane písomne oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na internetovej stránke Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky [podľa § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov].

Zmeny v elektronickej komunikácii so správcom dane

Od 1. 1. 2014 nebude možné z dôvodu zavedenia nového portálu finančnej správy doručovať podania finančnej správe elektronickými prostriedkami podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní v znení neskorších predpisov.

Odo dňa 31. 12. 2013 dochádza zo strany finančnej správy SR k jednostrannej výpovedi Dohody o spôsobe doručovania písomností doručovaných elektronickými prostriedkami uzavretej podľa § 20 ods. 8 zákona č. 511/1992 Zb., tzv. „staré dohody“.

Výpoveď starej dohody bude doručovaná všetkým dotknutým daňovým subjektom písomnou formou.

Pretože vybraný okruh daňových subjektov bude od 1. 1. 2014 povinný doručovať písomnosti elektronicky, splnenie tejto povinnosti si zabezpečí u miestne príslušného správcu dane uzatvorením novej dohody podľa zákona č. 563/2009 Z. z. alebo bude doručovať písomnosti podpísané zaručeným elektronickým podpisom.

V platnosti naďalej zostávajú dohody uzatvorené podľa § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z.

Druhy kontrolného výkazu

Podobne ako sú druhy daňového priznania, sú aj druhy kontrolného výkazu: riadny, opravný a dodatočný.

S daňovým priznaním („riadnym“) sa podáva „riadny“ kontrolný výkaz.

Ak platiteľ pred uplynutím lehoty na podanie kontrolného výkazu (a tiež daňového priznania) zistí chybu alebo neúplnosť v už podanom kontrolnom výkaze, podá opravný kontrolný výkaz. Skutočnosť, že ide o opravný kontrolný výkaz, vyznačí („x“) v identifikačnej časti kontrolného výkazu. Podaný opravný výkaz nahrádza pôvodne podaný riadny kontrolný výkaz (na pôvodne podaný kontrolný výkaz sa neprihliada). V opravnom kontrolnom výkaze uvádza platiteľ všetky správne údaje.

Ak platiteľ po uplynutí lehoty na podanie kontrolného výkazu (a tiež daňového priznania) zistí chybu alebo neúplnosť v už podanom kontrolnom výkaze, podá dodatočný kontrolný výkaz. Túto skutočnosť, že ide o dodatočný kontrolný výkaz, vyznačí („x“) v identifikačnej časti kontrolného výkazu. Zároveň platiteľ uvedie príslušný kód opravy: 1 – storno údajov, 2 – správne a doplnené údaje. Kód opravy uvádza v poslednom stĺpci príslušnej časti A, B, C, D.

Ak platiteľ nepodá kontrolný výkaz v lehote, ale podá ho po uplynutí lehoty, je považovaný za „riadny“, nie dodatočný kontrolný výkaz.

Dôvody opravy v dodatočnom kontrolnom výkaze:

• zmena údajov oproti údajom uvedeným v podanom kontrolnom výkaze (platiteľ uviedol nesprávne údaje);
  Ak platiteľ dane nesprávne uviedol údaje v ktoromkoľvek stĺpci v riadnom kontrolnom výkaze, v dodatočnom kontrolnom výkaze uvedie pôvodné nesprávne údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1, t. j. storno údajov. Zároveň uvedie nanovo všetky správne údaje v každom stĺpci (nové opravené a správne údaje) príslušného riadka a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 2.
• platiteľ dane uviedol v kontrolnom výkaze údaje, ktoré tam nemali byť uvedené;
  Ak platiteľ dane uviedol v riadnom kontrolnom výkaze údaje (faktúru), ktoré tam nemali byť uvedené, uvedie pôvodné údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1, t. j. storno údajov.
• platiteľ dane neuviedol v kontrolnom výkaze faktúru, ktorá tam mala byť uvedená.
  Ak v riadnom kontrolnom výkaze nebola uvedená faktúra, uvedie platiteľ dane údaje do všetkých stĺpcov príslušného riadka a v poslednom stĺpci „kód opravy“ vyznačí druh opravy kódom 2.

Obsah kontrolného výkazu

Kontrolný výkaz obsahuje identifikačnú časť o platiteľovi, v ktorej sa uvádza jeho IČ DPH, druh kontrolného výkazu, obdobie, za ktoré sa podáva, názov alebo meno platiteľa (podľa výpisu z obchodného registra, živnostenského registra, prípadne iných registrov), adresa sídla alebo trvalého pobytu, telefonický a emailový kontakt.

Zahraničná osoba, ktorá podniká v zahraničí a nemá v tuzemsku sídlo alebo prevádzkareň, uvádza svoje sídlo alebo adresu trvalého pobytu v zahraničí.

Nosnú časť kontrolného výkazu tvoria štyri hlavné časti A, B, C, D, ktoré sú ďalej detailnejšie rozčlenené.

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.