1. Navrhované zmeny a doplnenia týkajúce sa zdaňovania príjmov zo závislej činnosti

Pomerne zaujímavá je navrhovaná úprava týkajúca sa zdaňovania nepeňažného príjmu pri používaní motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancom na služobné aj súkromné účely.

Túto úpravu prezentuje Ministerstvo financií SR, že je v súlade s úlohou B.15. uznesenia vlády SR č. 153/2013. V súčasnosti [§ 5 ods. 3 písm. a) ZDP] sa pri výpočte výšky zdaniteľného príjmu zamestnanca v súvislosti s používaním služobného motorového vozidla aj na súkromné účely nezohľadňuje opotrebenie takéhoto motorového vozidla. Zdaňuje sa suma vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa na používanie na služobné aj súkromné účely bez obmedzenia.

Na základe úlohy B.15. uznesenia vlády sa od 1. januára 2014 pri vyčíslení nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla zamestnávateľa na súkromné účely má vychádzať zo vstupnej ceny tohto motorového vozidla, a to s prihliadnutím na jeho opotrebenie. Nepeňažný príjem sa zamestnancovi má zdaňovať „len“ počas 8 rokov od zaradenia vozidla do užívania.

Konkrétne v prvom roku zaradenia vozidla do užívania sa ustanovuje suma nepeňažného príjmu zamestnancovi vo výške 1 % zo vstupnej ceny za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely (prvý rok zaradenia do užívania sa zhoduje s rokom poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancovi na služobné a súkromné účely). V ďalších rokoch (siedmich) sa ustanovuje suma nepeňažného príjmu vo výške 1 % zo vstupnej ceny motorového vozidla zamestnávateľa zníženej však každoročne o 12,5 % za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely. Ak sa bude na motorovom vozidle zamestnávateľa v týchto rokoch vykonávať technické zhodnotenie, vstupná cena sa o hodnotu technického zhodnotenia zvýši a následne sa táto suma zníži každoročne o 12,5 % [§ 5 ods. 3 písm. a) novely  ZDP].

S prihliadnutím na účinnosť novely ZDP, t. j. ak sa bude pri vyčísľovaní nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla zamestnávateľa, ktoré sa používa aj na súkromné účely, zohľadňovať jeho opotrebenie, potom sa bude podľa prechodného ustanovenia zohľadňovať aj motorové vozidlo zamestnávateľa, ktoré zamestnanec používal aj na súkromné účely do 31. decembra 2013 (pred nadobudnutím účinnosti novely ZDP). Na výpočet nepeňažného príjmu za mesiac január 2014 sa uplatní postup ako v ďalších rokoch, t. j. bude sa zamestnancovi zdaňovať znížená suma počas siedmich rokov alebo menej (s obmedzením na sedem rokov).

Ďalšie zmeny a doplnenia týkajúce sa príjmov zo závislej činnosti majú väzbu na asignáciu podielu zaplatenej dane [§ 38 ods. 1, 2 a 3, § 39 ods. 7, § 39 ods. 9 písm. b), § 50 ods. 1 písm. a), ods. 2 a 3 a § 50 ods. 6 písm. a) novely ZDP].

Ak zamestnávateľ vykoná zamestnancovi ročné zúčtovanie a zamestnanec v žiadosti o jeho vykonanie uvedie aj prijímateľa podielu 2 % zaplatenej dane, zamestnávateľ nebude už zamestnancovi vydávať potvrdenie o vysporiadanej daňovej povinnosti, ale ak zamestnanec splní všetky podmienky na poukázanie podielu zaplatenej dane, zamestnávateľ v ročnom hlásení, ktoré sa podáva v lehote do konca apríla nasledujúceho roka po skončení zdaňovacieho obdobia, uvedie identifikačné údaje príslušného prijímateľa v prílohe hlásenia. V prechodnom ustanovení sa rieši táto skutočnosť už aj pre ročné zúčtovanie roka 2013.

Zamestnávatelia by mali už v ročnom hlásení za rok 2013 uvádzať údaje na zabezpečenie postupu v súlade s asignáciou zaplatenej dane (§ 50 ZDP) za zamestnancov, ktorým budú vykonávať za toto zdaňovacie obdobie ročné zúčtovanie, ale len ak zamestnanec splní podmienky a požiada zamestnávateľa o uplatnenie poskytnutia podielu zaplatenej dane na osobitné účely.

Z dôvodu právnej istoty sa jednoznačne ustanovuje, ktoré vzory tlačív týkajúcich sa príjmov zo závislej činnosti bude určovať Ministerstvo financií SR a ktoré Finančné riaditeľstvo SR (napr. hlásenia, prehľady, potvrdenia zo strany zamestnávateľa).

Pozor, novela  ZDP ustanovuje aj pokutu za nevystavenie dokladu zamestnávateľom pri nevystavení potvrdenia o príjme alebo nedoplnenom ročnom zúčtovaní (§ 38 ods. 9 novely  ZDP).

Autor: Svetlana Faiglová