Príjmy neziskových organizácií

Organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie vznikajú a zriaďujú sa podľa osobitných predpisov, ktoré upravujú účel ich zriadenia, zrušenie, hospodárenie a kontrolu ich činnosti a s ňou súvisiaceho hospodárenia. Tieto činnosti sú bližšie vymedzené v ich zakladateľskej listine, v štatúte alebo stanovách. Vzhľadom na rôznorodosť predmetov činnosti týchto organizácií je problematické posúdenie zdaňovania jednotlivých druhov príjmov dosiahnutých v rámci ich hospodárenia.

Podľa § 12 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákona o dani z príjmov“) medzi daňovníkov pre daňové účely považovaných za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, patria:

• záujmové združenia právnických osôb (§ 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov),
• profesijné komory,
• občianske združenia vrátane odborových organizácií (zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov),
• politické strany a politické hnutia (zákon č. 85/2005 Z. z. o politických stranách a politických hnutiach),
• štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti (zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností, zákon č. 218/1949 Zb. o hospodárskom zabezpečení cirkví a náboženských spoločností štátom v znení neskorších predpisov),
• spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov (zákon č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov znení neskorších predpisov),
• obce (zákon č. 369/1990 Zb. v znení neskorších predpisov),
• vyššie územné celky (zákon č. 302/2001 Z. z. o samospráve vyšších územných celkov v znení zákona č. 445/2001 Z. z.),
• rozpočtové a príspevkové organizácie (zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov),
• štátne fondy (zákon NR SR č. 254/1994 Z. z. o Štátnom fonde likvidácie jadrovoenergetických zariadení a nakladania s vyhoretým jadrovým palivom a rádioaktívnymi odpadmi v znení neskorších predpisov, zákon č. 607/2003 Z. z. o Štátnom fonde rozvoja bývania),
• vysoké školy (zákon č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 455/2004 Z. z.),
• Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou (zákon č. 581/2004 Z. z. o zdravotných poisťovniach, dohľade nad zdravotnou starostlivosťou a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov),
• Sociálna poisťovňa (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov),
• Národný úrad práce (od 1. 1. 2004 zrušený zákonom č. 453/2003 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti sociálnych vecí, rodiny a služieb zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov, jeho nástupcom je Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny),
• Fond ochrany vkladov (zákon č. 118/1996 Z. z. o ochrane vkladov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov),
• Slovenská kancelária poisťovateľov (zákon č. 381/2001 Z. z. o povinnom zmluvnom poistení zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla a o zmene a doplnení niektorých zákonov),
• Slovenský pozemkový fond (zriadený zákonom č. 330/1991 Zb. o pozemkových úpravách, usporiadaní pozemkového vlastníctva, pozemkových úradoch, pozemkovom fonde a o pozemkových spoločenstvách),
• Slovenský rozhlas (zákon č. 619/2003 Z. z. o Slovenskom rozhlase),
• Slovenská televízia (zákon č. 16/2004 Z. z. o Slovenskej televízii v znení neskorších predpisov),
• Fond na podporu zahraničného obchodu (zriadený zákonom č. 379/1996 Z. z.),
• Garančný fond investícií (zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov),
• neinvestičné fondy (zákon č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch),
• nadácie (zákon č. 34/2002 Z. z. o nadáciách a o zmene Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov),
• neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z. v znení zákona č. 35/2002 Z. z.),
• ďalšie organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na ktorého základe vznikli. Do tejto skupiny patria od 1. 9. 2009 aj poľovnícke organizácie, ktoré sa zriaďujú podľa zákona č. 274/2009 Z. z. o poľovníctve a podľa § 32 ods. 1 písm. a) tohto zákona sa považujú za „neziskové organizácie“. Do termínu účinnosti zákona o poľovníctve sa poľovnícke organizácie považovali za „občianske združenia“.

POZNÁMKA
Obchodné spoločnosti nezaložené za účelom podnikania sa nepovažujú za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení za účelom podnikania v zmysle § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov.

Od 1. 1. 2008 sa pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou pre daňové účely nepovažujú za daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie (boli vypustené z § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov), pretože podľa § 3 ods. 1 zákona č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách sú priamo oprávnené na podnikateľskú činnosť (hospodárenie v lesoch a na vodných plochách v súlade s osobitnými predpismi) a predaj vyťaženej drevnej hmoty je ich podnikateľskou činnosťou.

POZNÁMKA
Od roku 2008 tieto subjekty postupujú v účtovníctve (vedenie podvojného účtovníctva podľa Postupov účtovania pre podnikateľské subjekty) a pri vyplnení daňového priznania ako bežné podnikateľské subjekty s jedinou výnimkou, a to v prípade, ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období sumu 200 000 €, môžu viesť jednoduché účtovníctvo [§ 9 ods. 2 písm. c) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov].

Všeobecná definícia predmetu dane pre všetky právnické osoby je uvedená v § 2 zákona o dani z príjmov a špecificky vymedzený predmet dane organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie je uvedený v § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov (sú to príjmy podliehajúce zdaneniu). Na druhej strane príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, sú vymedzené v § 12 ods. 7 záko­na o dani z príjmov a príjmy oslobodené od dane v § 13 zákona o dani z príjmov.

Autor: Ing. Ľubica Sekerková