Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok 2010

S blížiacim sa koncom kalendárneho roka 2010 prichádza aj čas účtovného a daňového uzatvárania účtovného a daňového obdobia. Podnikateľov a ich účtovníkov čaká množstvo na seba nadväzujúcich uzávierkových prác, vyčíslenie výsledku hospodárenia, zostavenie účtovnej závierky a daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby. 

I.    Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva a povinnosť zostavenia účtovnej závierky 

Povinnosť podnikateľov viesť účtovníctvo ustanovuje § 35 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník, a to v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným predpisom, ktorým je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Podnikatelia nezapísaní v obchodnom registri a fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje skutočné výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 a 15 zákona o dani z príjmov, účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva a sú povinní dodržiavať postupy účtovania, ktoré vydalo Ministerstvo financií SR opatrením č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších opatrení. Z uvedeného vyplýva, že zákon o účtovníctve a postupy účtovania a povinnosť zostavenia účtovnej závierky sa nevzťahujú na daňovníkov, ktorí: 

• uplatňujú paušálne výdavky v zmysle § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov a sú povinní viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, evidenciu o zásobách a evidenciu o pohľadávkach, 
• vedú daňovú evidenciu v zmysle § 6 ods. 14 a 15 zákona o dani z príjmov o: 
• príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, 
• hmotnom a nehmotnom majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, 
• zásobách, pohľadávkach a záväzkoch. 

Účtovníctvo počas celého účtovného obdobia musí byť vedené v súlade s § 8 ods. 1 zákona o účtovníctve, t. j. správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. Správnosť účtovníctva je zabezpečená vedením podľa zákona o účtovníctve, postupov účtovania a ostatných osobitných predpisov. Úplnosť účtovníctva je zabezpečená, ak sú v účtovnom období zaúčtované v účtovných knihách všetky účtovné prípady, ak je zostavená účtovná závierka a sú k dispozícii všetky účtovné záznamy. Preukázateľnosť účtovníctva zabezpečujú preukázateľné účtovné záznamy a vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. Zrozumiteľnosť zabezpečuje schopnosť spoľahlivo určiť obsah účtovných prípadov v súvislosti s použitými účtovnými metódami a zásadami. Trvanlivosť účtovných záznamov je splnená zabezpečením účtovných záznamov po celú dobu ich spracovania a úschovy. 

Účtovná jednotka je povinná účtovať tak, aby účtovná závierka v súlade s § 7 ods. 1 zákona o účtovníctve poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Zobrazenie v účtovnej závierke je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s ustanovenými účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Zobrazenie v účtovnej závierke je pravdivé, ak sú pri ňom použité účtovné zásady a účtovné metódy, ktoré vedú k dosiahnutiu verného zobrazenia skutočností v účtovnej závierke. 

Zákon o účtovníctve v § 17 definuje účtovnú závierku ako štruktúrovanú prezentáciu skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovanú osobám, ktoré tieto informácie využívajú. Účtovná závierka tvorí jeden celok a obsahuje tieto všeobecné náležitosti: 

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta podnikania, 
• identifikačné číslo, 
• deň, ku ktorému sa zostavuje, 
• deň jej zostavenia, 
• obdobie, za ktoré sa zostavuje, 
• podpisový záznam fyzickej osoby, podpisový záznam osoby zodpovednej za jej zostavenie a osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva. 

Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva, okrem všeobecných náležitostí, obsahuje: 

• výkaz o príjmoch a výdavkoch, 
• výkaz o majetku a záväzkoch. 

Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Ak uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje riadnu účtovnú závierku. V ostatných prípadoch zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku. 

Účtovná jednotka je povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak to osobitný predpis neustanovuje inak. Pretože účtovná závierka je povinnou prílohou k daňovému priznaniu k dani z príjmov fyzickej osoby, účtovnú závierku k 31. 12. 2010 je potrebné zostaviť do termínu na predloženie daňového priznania, t. j. do 31. 3. 2011. Účtovná závierka sa považuje za zostavenú po pripojení podpisových záznamov zodpovedných osôb k jednotlivým súčastiam účtovnej závierky. 

V sústave jednoduchého účtovníctva sa riadna účtovná závierka zostavuje len k poslednému dňu kalendárneho roka, pretože fyzické osoby – podnikatelia, majú účtovné obdobie zhodné s kalendárnym rokom, keďže podľa § 3 ods. 8 zákona o účtovníctva nemôžu uplatniť účtovné obdobie, ktoré je hospodárskym rokom. 

Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. 

II.    Novela zákona o účtovníctve a novela postupov účtovania od 1. 1. 2010 

Dňa 1. januára 2010 nadobudol účinnosť zákon č. 504/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Týmto zákonom bol novelizovaný aj zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. 

V nadväznosti na § 25 ods. 1 písm. e) bod 1 zákona o účtovníctve, v zmysle ktorého sa majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti oceňujú reálnou hodnotou aj v jednoduchom účtovníctve, bolo opatrením MF SR č. MF/25454/209-74 novelizované opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. 

Rozdiel medzi kúpnou cenou a reálnou hodnotou, ktorou sa majetok ocení v účtovníctve kupujúcej účtovnej jednotky, predstavuje opravnú položku k nadobudnutému majetku. Jej účtovanie ustanovuje § 16a postupov účtovania. Opravná položka k nadobudnutému majetku sa účtuje v knihe dlhodobého majetku. Opravná položka k nadobudnutému majetku sa odpisuje rovnomerne počas siedmich rokov a pri jej úplnom odpísaní za z účtovníctva vyradí. Odpis aktívnej opravnej položky sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení prevádzková réžia. Odpis pasívnej opravnej položky sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako príjem zahrnovaný do základu dane celkom a v členení ostatné príjmy. Opravná položka tak ovplyvňuje základ dane. V zmysle prechodného ustanovenia § 23c postupov účtovania sa nové účtovné prípady opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku podľa § 16 už neúčtujú, opravné položky k odplatne nadobudnutému majetku sa doodpisujú podľa doterajších predpisov. 

Opatrením MF SR č. MF/25454/209-74 sa novelizovali aj: 

• § 10 ods. 21, ktorým sa spresnilo zníženie obstarávacej ceny pri čiastočnej likvidácii jednotlivého dlhodobého hmotného majetku o doteraz vykonané odpisy z vyradenej časti majetku, 
• § 10 ods. 28, ktorým sa spresnilo účtovanie kurzových rozdielov vznikajúcich nielen pri postupnej, ale aj pri bežnej jednorazovej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene, 
• § 12 ods. 5, ktorým sa spresnilo účtovanie pri platbe platobnou kartou, 
• § 13 ods. 1, ktorým sa spresnilo účtovanie výdavkov na obstaranie cenných papierov pri ich predaji, 
• § 23, ktorým sa spresnilo účtovanie pri vrátení príjmu v súvislosti s dobropisovaním pôvodnej výšky. 

Autor: Ing. Eva Gášpárová