I. Bankové úvery

Z pohľadu účtovného úvery, ale aj pôžičky predstavujú pre účtovnú jednotku záväzok. Pre účtovanie záväzkov v postupoch účtovania platia určité pravidlá.

1. Všeobecné zásady pre členenie záväzkov

Podľa § 12 ods. 2 Postupov účtovania pre podnikateľov záväzky účtovnej jednotky sa z časového hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

2. Dohodnutá doba splatnosti a zostatková doba splatnosti

Podľa § 12 ods. 4 Postupov účtovaniadohodnutá doba platnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty (krátkodobých alebo dlhodobých záväzkov).

Podľa § 12 ods. 5 Postupov účtovaniazostatková doba splatnosti záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Z uvedeného vyplýva, že záväzky sa už pri svojom vzniku zaúčtujú podľa dohodnutej doby splatnosti. Krátkodobé záväzky sa účtujú v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy alebo v účtovej triede 2 – Finančné účty. Dlhodobé záväzky sa účtujú na účty účtovej triedy 4 – Kapitálové účty a dlhodobé záväzky.

2.1 Záväzky a zostatková doba splatnosti

Záväzky, ktoré boli pri vzniku dlhodobé, sa v súvahe vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatková doba splatnosti sa zisťuje pri inventarizácii záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky tak, že sa preverí ukončenie doby splatnosti každého pôvodne dlhodobého záväzku. Ak sa splatnosť záväzku (úveru), ktorý bol pri vzniku dlhodobý, ukončí v nasledujúcom účtovnom období, vykáže sa v súvahe ako krátkodobý. Za tým účelom sa pri uzavieraní účtovných kníh zostatok syntetického účtu dlhodobého záväzku (úveru) prevedie na osobitný analytický účet vytvorený k syntetickému účtu dlhodobého záväzku a v súvahe sa vykáže ako krátkodobý záväzok (úver), pričom zostatok dlhodobého záväzku (úveru) v účtovníctve sa nepreúčtováva na krátkodobé účty záväzkov (úverov), v účtovníctve zostáva aj naďalej zaúčtovaný na účte dlhodobých záväzkov (úverov), tak ako bol zaúčtovaný pri svojom vzniku. Význam vykazovania záväzkov v súvahe podľa zostatkovej doby splatnosti spočíva v tom, že takto vykázané dlhodobé záväzky poskytujú informácie o zúčtovacích vzťahoch účtovnej jednotky a majú vysokú vypovedaciu schopnosť najmä pri hodnotení finančnej situácie podniku a predovšetkým jeho okamžitej likvidity.

PRÍKLAD č. 1:
Účtovná jednotka má dlhodobý záväzok – úver v banke, ktorý bol zaúčtovaný pri vzniku účtovného prípadu na účte 461.100 – Bankové úvery (úver prijatý v roku 2006, splatný v roku 2009). Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa musí preverovať splatnosť tohto záväzku. Keďže v účtovnom období roka 2009 má byť úver splatený, pri zostavovaní účtovnej závierky za rok 2008 sa musí tento záväzok v súvahe vykázať ako krátkodobý; preto účtovná jednotka zostatok tohto záväzku preúčtuje z pôvodného účtu 461.100, kde účtovná jednotka mala zaúčtovaný dlhodobý úver, na účet 461.200 z dôvodu vykázania zostatku tohto účtu ako krátkodobého záväzku v súvahe, teda ku dňu zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie roka 2008 zostatok tohto účtu nebude vykázaný v súvahe na r. 113 ako dlhodobý záväzok (bankové úvery dlhodobé), ale na r. 114 súvahy (bežné bankové úvery) ako krátkodobý záväzok.

3. Bankové úvery a postupy účtovania

3.1 Krátkodobé bankové úvery

Podľa § 46 ods. 3 Postupov účtovania na účtoch účtovej skupiny 23 sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka, najmä preklenovacie úvery, ak sa neúčtovali v rámci bežného účtu, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou otvorených účtov bankových úverov.

Podľa § 47 ods. 4 Postupov účtovania na účte 231 – Krátkodobé bankové úvery sa účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 – Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321 – Dodávatelia.

3.2 Dlhodobé bankové úvery

Podľa § 61 ods. 1 Postupov účtovania na účtoch účtovej skupiny 46 – Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok. Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk.

POZNÁMKA:
Účtovaniu bankových úverov sa venujeme v bode č. 8 a 9.

4. Bežný bankový účet ako úverový účet

O určitej forme bankového úveru je možné hovoriť aj v prípade, ak bežný bankový účet môže vykazovať pasívny (záporný) zostatok, to znamená, že účtovná jednotka vyčerpá z účtu vyššiu sumu, než je zostatok peňažných prostriedkov na účte, teda môže na svojom bežnom bankovom účte „ísť do mínusu“ v rámci dohodnutého úverového limitu s bankou. Na túto skutočnosť reagujú aj Postupy účtovania, a to konkrétne v § 47 ods. 3. Podľa tohto ustanovenia sa na účte 221 – Bankové účty účtuje aj vtedy, ak má po dohode s bankou príslušný účet v banke pasívny zostatok, napríklad kontokorentný účet. V súvahe sa pasívny zostatok vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver (záväzok), ktorý sa potom vykazuje v pasívach súvahy medzi krátkodobými úvermi (nesmie sa vykazovať v aktívach súvahy so znamienkom mínus).

PRÍKLAD č. 2:
Do dohode s bankou účtovná jednotka môže prečerpať peňažné prostriedky na svojom bežnom bankovom účte (môže ísť do mínusu) do výšky 16 500 eur. Účtovná jednotka má na svojom bežnom bankovom účte peňažné prostriedky vo výške 26 500 eur a musí uhradiť faktúru vo výške 31 500 eur. Banka príkaz na úhradu zrealizuje, pretože účtovná jednotka môže prostriedky na svojom bežnom bankovom účte prečerpať a faktúru uhradí.

Účet 221 – Bankové účty

Poč. stav 26 500 eur Čerpanie 31 500 eur

zostatok - 5 000 eur

Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka na úhradu faktúry použila svoje peňažné prostriedky vo výške 26 500 eur a použila aj peňažné prostriedky banky vo výške 5 000 eur. Účtovná jednotka môže ešte čerpať do mínusu sumu vo výške 11 500 eur. Zostatok účtu 221 – Bankové účty vykáže v pasívach súvahy na r. 114 ako krátkodobý úver (nesmie sa vykázať v aktívach súvahy so znamienkom mínus na r. 058).

5. Prevody medzi finančnými účtami

Na preklenutie časového nesúladu medzi prevodmi peňažných prostriedkov z bankového úveru na bežný bankový účet slúži účet 261 – Peniaze na ceste, ktorý patrí do účtovej skupiny 26 – Prevody medzi finančnými účtami. Obsahová náplň tejto účtovej skupiny je definovaná v § 46 ods. 6 Postupov účtovania. Podľa Postupov účtovania sa tu účtujú účtovné prípady, pri ktorých dochádza k časovému nesúladu pri prevodoch medzi účtami účtovnej jednotky v bankách podľa výpisov z účtov v bankách a účtov úverov. Táto účtová skupina sa používa aj na preklenutie časového nesúladu medzi vkladmi, výbermi peňazí, šekov a iných hotovostí a prijatím príslušných bankových výpisov účtovnou jednotkou.

Účet 261 – Peniaze na ceste má zvyčajne zostatok na strane Má dať a vykazuje sa v aktívach súvahy (aktívny zostatok účtu). Avšak môže sa vyskytnúť aj zostatok účtu na strane Dal (pasívny zostatok účtu), a to najmä pri prevode medzi bankovými účtami. Pasívny zostatok sa potom v aktívach súvahy vykazuje so záporným znamienkom.

Účtovné súvzťažnosti pre prevody medzi finančnými účtami

a) krátkodobý bankový úver:

b) dlhodobý bankový úver:

6. Úroky z úverov

Ako sme v úvode uviedli, banka, ale aj iné nebankové subjekty požičiavajú peňažné prostriedky za určitú odmenu, ktorá sa v praxi nazýva úrok. Podľa § 70 ods. 2 Postupov účtovania sa na účte 562 – Úroky účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napríklad pri eskonte cenných papierov.

Ako z náplne účtu 562 vyplýva, na tomto účte sa účtujú úroky voči bankám, úroky voči dodávateľom a úroky z poskytnutých pôžičiek a finančných operácií, z ktorých účtovnej jednotke vznikla povinnosť platiť úroky. Na tomto účte sa neúčtujú úroky z omeškania, tie sa účtujú na účte 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania alebo na účte 545 – Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania.

6.1 Účtovanie úrokov

6.1.1 Účtovanie debetných úrokov

Podľa § 70 ods. 2 Postupov účtovania sa na ťarchu účtu 562 – Úroky účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napr. pri eskonte cenných papierov. V praxi sa úroky z bankových úverov zvyčajne platia z bežného bankového účtu, ale môžu sa platiť aj z iného úveru, prípadne zo záväzkov vyplývajúcich z dodávateľsko-odberateľských vzťahov.

6.1.2 Účtovanie kreditných úrokov

Kreditné úroky sa účtujú na účte 662 – Úroky. Podľa § 80 ods. 2 Postupov účtovania sa v prospech tohto účtu účtujú úroky od bánk a od iných dlžníkov a obdobné plnenia. To znamená, že na tomto účte bude účtovná jednotka účtovať nielen kladné úroky z bankových účtov, ale aj úroky z pôžičiek, ktoré poskytla iným účtovným jednotkám, prípadne iným subjektom (napr. spoločníkovi, odberateľovi). Úroky sa účtujú do výnosov v hrubej sume, t. j. bez zníženia o daň z príjmov vyberanú zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

6.2 Výpočet úrokov

Na výpočet úrokov na určitý počet dní možno stanoviť nasledovný vzorec:

                               úroková sadzba
úrok = suma x –––––––––––––– : 365 x počet dní
                                   100

PRÍKLAD č. 3:
Úver vo výške 66 500 eur, 16 % p. a. (úroková sadzba), počet dní pre výpočet alikvotnej časti úroku = 150 dní.
úrok = (66 500 eur x 16 %) : 365 x 150 dní = 4 372,60 eura za 150 dní

POZNÁMKA:
Pri bankových úveroch problémy s výpočtom úrokov účtovné jednotky vo väčšine prípadov nemajú, pretože úroky počíta banka a príslušnú sumu úroku sťahuje z bežného bankového účtu alebo z úverového účtu.

6.3 Časové rozlišovanie úrokov

Bankové úroky ako náklad si banky zvyčajne inkasujú mesačne, a to buď z bežného bankového účtu, alebo priamo z úverového účtu (vyúčtované ako zvýšenie úveru), alebo v prípade výnosových úrokov ich pripisujú na bankový účet, a tak sa väčšinou všetky úroky zúčtujú do daného účtovného obdobia. Problém však môže nastať najmä na prelome účtovných období v prípade, ak úroky za bežné účtovné obdobie neboli bankou zinkasované ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. za mesiac december, ak sa účtovná závierka zostavuje k 31. 12. bežného účtovného obdobia (účtovné obdobie kalendárny rok). Potom musí účtovná jednotka zabezpečiť, aby do daného účtovného obdobia boli zaúčtované všetky náklady (teda aj úroky), ktoré s daným účtovným obdobím časovo a vecne súvisia. Rovnako aj výnosové úroky z bankových účtov musia byť zaúčtované v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. V oboch prípadoch hovoríme o časovom rozlišovaní úrokov.

Ako sme už uviedli, úroky ako náklad alebo ako výnos musí účtovná jednotka zaúčtovať do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Táto povinnosť účtovania vyplýva účtovným jednotkám z § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve. Podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Zásada časovej a vecnej súvislosti je ustanovená aj v § 5 Postupov účtovania. Aby sa zásada časovej a vecnej súvislosti dodržala a ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa platba úrokov neuskutočnila a ani nezaúčtovala, potom ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka účtovať o predpise úrokov z bankových úverov krátkodobých aj dlhodobých. Predpis úrokov sa účtuje do nákladov alebo do výnosov so súvzťažným zápisom v prospech účtu úverov (vyúčtované ako zvýšenie úverov) a výnosových účtov alebo účtovná jednotka na časové rozlíšenie úrokov použije účty účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov (§ 5 ods. 3 a 4 a § 56 Postupov účtovania), napr. nákladový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 383 – Výdavky budúcich období) alebo výnosový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 385 – Príjmy budúcich období).

6.4 Kapitalizácia úrokov

Podľa § 35 ods. 2 písm. h) Postupov účtovania sa na účte 562 – Úroky účtujú aj úroky z úverov poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. V opačnom prípade sa účtujú na ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

To znamená, že ak sa účtovná jednotka rozhodne, že úroky z úverov do doby zaradenia dlhodobého hmotného majetku do užívania budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku (kapitalizácia úrokov), potom sa nebudú účtovať do nákladov na účet 562 – Úroky, ale na účet 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Po zaradení dlhodobého hmotného majetku do užívania sa ďalšie splátky úrokov budú účtovať do nákladov na účet 562 – Úroky.

PRÍKLAD č. 4:Obstaranie dlhodobého hmotného majetku z úveru
Účtovná jednotka obstarala dlhodobý hmotný majetok (výrobná linka) z poskytnutého bankového úveru a rozhodla sa, že do doby zaradenia dlhodobého hmotného majetku do užívania bude úroky z dlhodobého bankového úveru účtovať do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku (náročná montáž výrobnej linky bude trvať určité obdobie). Úver bol účtovnej jednotke poskytnutý vo výške 1 400 000 eur pri 15 % úrokovej sadzbe, doba splácania úveru na 10 rokov, celková výška úrokov vo výške 210 000 eur, ročná výška úrokov vo výške 21 000 eur (210 000 : 10 rokov), mesačná výška úrokov vo výške 1 750 eur (21 000 : 12 mesiacov). Napr. ak by montáž linky trvala 6 mesiacov do uvedenia linky do užívania, potom do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku účtovná jednotka zaúčtuje sumu úrokov vo výške 10 500 eur (1 750 x 6 mesiacov). Zvyšnú sumu úrokov vo výške 199 500 eur (210 000 - 10 500) zaúčtuje účtovná jednotka v príslušných účtovných obdobiach do nákladov na účet 562 – Úroky.

Ak sa účtovná jednotka rozhodne, že úroky z úveru do doby zaradenia majetku do užívania bude účtovať do nákladov, potom účtovanie bude nasledovné:

7. Bankové výdavky

Podľa § 70 ods. 7 Postupov účtovania sa na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady účtujú náklady peňažného styku, napríklad bankové výdavky, poistné, náklady súvisiace so získaním bankových záruk a podobné bankové výdavky, ako aj depozitné poplatky okrem prípadov, ak sú súčasťou obstarávacej ceny majetku (napr. služby poskytované Centrálnym depozitárom cenných papierov, burzami cenných papierov a inými osobami pri obchodovaní s cennými papiermi, pokiaľ nie sú súčasťou obstarávacej ceny cenných papierov).

Z uvedeného vyplýva, že bankové výdavky, ako sú poplatky za vedenie účtov, poplatky za získanie úveru a za ostatné služby poskytované bankou, sa účtujú do nákladov na účet 568 – Ostatné finančné náklady.

8. Účtovanie krátkodobých bankových úverov

Na účtoch účtovej skupiny 23 – Bežné bankové úvery sa účtujú:
a) krátkodobé úvery poskytnuté bankou najdlhšie na obdobie jedného roka,
b) preklenovacie úvery, ak sa tieto neriešia v rámci bežného účtu,
c) krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov a pod.

Na sledovanie úverov sú v účtovej skupine určené dva syntetické účty, a to:

231 – Krátkodobé bankové úvery,
232 – Eskontné úvery.

Analytická evidencia k uvedeným syntetickým účtom sa vedie v členení podľa jednotlivých bankových úverov.

8.1 Poskytnutie krátkodobého bankového úveru

Na účte 231 – Krátkodobé bankové úvery sa účtujú krátkodobé úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 – Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321 – Dodávatelia.

To znamená, že čerpanie úveru sa uskutočňuje buď
a) prevodom sumy poskytnutého úveru na bežný účet, alebo
b) úhradou faktúry dodávateľom priamo z úveru.

Úroky z poskytnutých úverov, označované aj ako debetné úroky, sa platia z bankového účtu a účtujú sa do nákladov na účet 562 – Úroky.

8.1.1 Splácanie úveru

Úver vrátane úrokov môže účtovná jednotka splácať buď z bežného bankového účtu, alebo z dlhodobého úveru. Podľa toho sa budú odvíjať aj účtovné súvzťažnosti.

PRÍKLAD č. 5: Poskytnutie úveru na bežný bankový účet
Banka poskytla účtovnej jednotke krátkodobý bankový úver vo výške 50 000 eur na obdobie 6 mesiacov prevodom peňažných prostriedkov na bežný bankový účet za 15 % úrokovú sadzbu. Výpočet úroku za 6 mesiacov: 50 000 x 15 % : 12 x 6 = 3 750 eur.

PRÍKLAD č. 6: Poskytnutie úveru vo forme úhrady záväzkov
Banka poskytla účtovnej jednotke krátkodobý úver vo výške 50 000 eur na obdobie 6 mesiacov za 15 % úrokovú sadzbu. Peňažné prostriedky nebudú poukázané na bankový účet, ale sa použijú priamo na úhradu záväzku (dodávateľskej faktúry).

8.2 Poskytnutie eskontného úveru

Podľa § 47 ods. 5 Postupov účtovania sa na účte 232 – Eskontné úvery účtujú úvery poskytnuté bankou na eskontované zmenky alebo iné cenné papiere, ktoré do času ich splatnosti prevzala banka na inkaso. Na ťarchu účtu 232 – Eskontné úvery po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky alebo iného cenného papiera dlžníkom sa účtuje úhrada úveru so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Na ťarchu účtu 232 – Eskontné úvery sa účtuje aj vrátenie neuhradenej zmenky alebo iného cenného papiera bankou, a to so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221 – Bankové účty.

Okrem účtu 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere účtovná jednotka pri poskytnutí eskontného úveru bude účtovať aj na účte 312 – Zmenky na inkaso. Účtovanie na účtoch 312 – Zmenky na inkaso a 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere spolu úzko súvisí a je upravené v § 49 ods. 2 a 3 Postupov účtovania.

Účet 312 – Zmenky na inkaso
Účet 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere

Na účte 312 – Zmenky na inkaso sa účtuje príjem zmeniek cudzích, zmeniek cudzích na vlastný rad a zmeniek vlastných prijatých od odberateľov a od iných dlžníkov.

Na účte 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere sa účtujú pohľadávky za zmenky odovzdané banke na zaplatenie do doby splatnosti zmenky, ako aj iné cenné papiere odovzdané k eskontu banke. V prospech účtu sa účtujú zmenky a iné cenné papiere zinkasované bankou, ako aj zmenky a iné cenné papiere nezaplatené, bankou vrátené.

Účtovanie na účte 312 a účte 313:

a) na účte 312 sa účtujú prijaté zmenky namiesto peňazí. Ak odberateľ nemôže v dohodnutej lehote zaplatiť za splnenú dodávku, môže namiesto peňazí vystaviť zmenku a dlh zaplatiť zmenkou, ak dodávateľ prijatie zmenky namiesto peňazí akceptuje. Teda na účte 312 sa účtuje o zmenkách ako o platobnom prostriedku na strane dodávateľa. Obstarávacou cenou zmenky je hodnota pohľadávky, ktorá sa zvyšuje o úrokový výnos (ak sa tak obchodní partneri dohodnú), ktorý sa účtuje na účet 662 – Úroky, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím,
b) ak dodávateľ nebude čakať na splatnosť zmenky, ale ju ponúkne banke za účelom získania úveru (eskontný úver), vtedy sa bude účtovať aj na účte 313.

Ak dlžník zmenku banke nezaplatí, eskontný úver musí účtovná jednotka zaplatiť a zúčtovať zrušenie eskontného úveru.

V nasledujúcom príklade uvádzame konkrétny príklad so sumami o poskytnutí eskontného úveru bankou. V príklade sú uvedené súvzťažnosti, keď odberateľ zmenku uhradí, v tom prípade dodávateľ nebude žiadať banku o eskontný úver a súvzťažnosti, keď odberateľ zmenku neuhradí a majiteľ zmenky (dodávateľ) požiada banku o eskontný úver.

PRÍKLAD č. 7: Účtovanie u dodávateľa výrobkov, prác alebo služieb
a) Dodávateľ namiesto peňazí prijme od odberateľa zmenku, ktorú si ponechá a v lehote splatnosti ju predloží odberateľovi na inkaso (preplatenie); ide tiež o istú formu pôžičky, pretože dodávateľ akceptuje inkaso peňažných prostriedkov až po určitej lehote.

POZNÁMKA:
V nasledujúcom účtovnom období musí účtovná jednotka zaúčtovať úrok z účtu 384 do výnosov: 400 eur MD 384 / D 662

b) Dodávateľ – majiteľ zmenky (remitent), nemusí čakať do lehoty splatnosti zmenky, ale zmenku predloží na eskont banke a požiada banku o eskontný úver.

c) Ak nastane prípad, že dlžník (zmenečník) zmenku neuhradí v lehote splatnosti, banka vráti zmenku späť majiteľovi, ktorý musí banke splatiť eskontný úver, prípadne ju požiada o krátkodobý úver. Účtovanie potom bude nasledovné:

PRÍKLAD č. 8:
V príklade č. 7 je zaúčtovaný prípad, keď banka poskytne úver vo výške zmenky a úroky vyčísli zvlášť, ale môže nastať aj taký prípad, keď banka na bežný bankový účet poukáže sumu zníženú o úrok.

9. Účtovanie dlhodobých bankových úverov

Ako je v úvode nášho príspevku uvedené, dlhodobé bankové úvery sa účtujú v účtovej skupine 46 – Bankové úvery na účte 461 – Bankové úvery (§ 61 ods. 1 Postupov účtovania). Sledujú sa tu úvery poskytnuté bankou, kde bola dohodnutá doba splatnosti dlhšia ako jeden rok.

Na tomto účte sa účtujú aj dlhodobé záväzky voči banke vzniknuté pri prijatí eskontného úveru s dobou splatnosti nad jeden rok. Analytická evidencia sa vedie podľa jednotlivých úverov, ktoré účtovná jednotka čerpá. Dlhodobý bankový úver môže banka poskytnúť priamo na bežný bankový účet alebo z tohto úveru môže priamo uhradiť záväzok dodávateľovi (úhrada dodávateľskej faktúry).

PRÍKLAD č. 9:
Účtovná jednotka v apríli 2009 uzatvorila s bankou zmluvu o poskytnutí úveru vo výške 80 000 eur. Doba splatnosti úveru 25 mesiacov, mesačná splátka vo výške 3 200 eur, úrok z poskytnutého úveru vo výške 15 %, čo činí sumu 12 000 eur (80 000 x 15 %). Úrok za 9 mesiacov pripadajúci na bežné účtovné obdobie vo výške 4 320 eur (12 000 : 25 mesiacov = 480 eur = úrok za mesiac x 9 mesiacov), ktorý bol bankou inkasovaný z bežného bankového účtu. Splátka úveru spolu s úrokmi bola stanovená na 24. deň v mesiaci.

9.1 Účtovanie dlhodobého eskontného úveru

Podľa Postupov účtovania sa na účte 461 – Bankové úvery účtujú aj dlhodobé záväzky voči banke vzniknuté pri prijatí eskontného úveru s dobou splatnosti nad jeden rok.

PRÍKLAD č. 10:
Banka poskytla účtovnej jednotke dlhodobý eskontný úver (napr. na 3 roky). Úver poskytne vo výške rozdielu medzi menovitou hodnotou zmenky a úrokom za poskytnutie eskontného úveru (banka na bežný bankový účet poukáže sumu zníženú o úrok).

POZNÁMKA:
Účtovanie poskytnutia dlhodobého eskontného úveru je rovnaké ako pri poskytnutí krátkodobého eskontného úveru, len namiesto účtu 232 sa účtuje na účte 461.

Poznámka redakcie: § 46 a § 61 Postupov účtovania

Autor: Ing. Ľudmila Novotná