Vrátenie daňového preplatku

V praxi sa vrátenie daňového preplatku najčastejšie spája s vrátením daňového preplatku na dani z príjmov. Je to z dôvodu, že tento druh dane sa dotýka najväčšieho počtu daňovníkov, ktorí podávajú daňové priznanie k dani z príjmov FO typu „A“ alebo typu „B“. 

Daňové priznanie typu „A“ je určené pre daňovníkov, ktorí dosiahli príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov, ktoré sú predmetom dane, okrem príjmov, ktoré sú od dane oslobodené. Daňové priznanie typu „B“ je určené pre daňovníkov, ktorí majú príjmy, ktoré sú predmetom dane podľa § 5 až § 8 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, príjmy z kapitálového majetku, ostatné príjmy) a nie sú oslobodené od dane. 

Dôležitou skupinou daňovníkov na vrátenie preplatku na dani z príjmov podaním daňového priznania sú aj právnické osoby. 

Čo je daňový preplatok 

Daňový preplatok charakterizuje § 63 ods. 1 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov. Daňový preplatok je suma platby, ktorá prevyšuje splatnú daň.  

Preplatok na dani vzniká dňom nasledujúcim po dni splatnosti dane. Pri stanovení dňa splatnosti dane sa vychádza z jednotlivých hmotnoprávnych daňových zákonov. Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov je daň splatná v lehote na podanie daňového priznania. Lehotu na podanie daňového priznania na dani z príjmov určuje § 49 zákona o dani z príjmov. Podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa daňové priznanie alebo hlásenie podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia a v tejto lehote je daňovník povinný daň aj zaplatiť, to znamená daň z príjmov je splatná do 31. marca v nasledujúcom roku po uplynutí zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa daňové priznanie podáva. Pri dani z motorových vozidiel je daň splatná podľa § 90 ods. 1 zákona o miestnych daniach v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia a pri dani z pridanej hodnoty je daň splatná podľa § 78 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.  

Preplatok na dani z príjmov môže vzniknúť fyzickým osobám, ktoré pracujú u viacerých zamestnávateľov a tí im vyberajú preddavky na daň zo závislej činnosti, resp. zrážajú daň. V týchto prípadoch fyzické osoby zaplatia vyššiu sumu dane za zdaňovacie obdobie, ako by mali v skutočnosti platiť a z tohto dôvodu im vzniká preplatok na dani. 

Preplatok môže vzniknúť daňovým subjektom, ktoré platia preddavky na daň vypočítané z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Ak na preddavkoch daňový subjekt zaplatil viac, ako je vypočítaná daň v daňovom priznaní, prevyšujúca suma je daňovým preplatkom. 

Správca dane vráti daňový preplatok len na základe žiadosti o vrátenie preplatku, ktorá je súčasťou daňového priznania k dani z príjmov pre právnické i fyzické osoby. Ak daňový subjekt žiadosť v daňovom priznaní nevyplní, správca dane mu preplatok nevráti. Ak daňový subjekt zabudne vyplniť žiadosť v daňovom priznaní, následne môže podať písomnú žiadosť o vrátenie preplatku z daňového priznania. 

Pri nakladaní s daňovým preplatkom postupuje správca dane podľa § 63 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov, ten sa vzťahuje na všetky druhy daní podľa osobitných hmotnoprávnych zákonov, taktiež na clo a iné platby podľa Colného zákona. 

Podľa § 63 ods. 2 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov správca dane preplatok použije: 

• na úhradu splatného preddavku na daň a 
• na úhradu prípadného nedoplatku, ktorý správca dane eviduje u daňového subjektu v čase vrátenia preplatku. 

O prevedení preplatku na úhradu splatného preddavku na daň a na úhradu daňového nedoplatku správca dane daňový subjekt vyrozumie. Za deň úhrady tohto daňového nedoplatku sa považuje deň, ktorý nasleduje po dni vzniku preplatku. 

Podľa § 63 ods. 3 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov preplatky daňového subjektu na jednotlivých druhoch daní, cla a iných platieb možno použiť na kompenzáciu jeho daňových nedoplatkov na inej dani, cle a iných platbách. O tom musí správca dane písomne upovedomiť daňový subjekt. 

Kompenzácia preplatku je použitie preplatku na úhradu daňového nedoplatku vrátane použitia nadmerného odpočtu na úhradu daňovej povinnosti. 

Daňový preplatok môže vzniknúť aj podaním dodatočného daňového priznania, ak daňový subjekt zistí, že jeho daňová povinnosť je nižšia, ako uviedol v riadnom daňovom priznaní. V tomto prípade si podá žiadosť o vrátenie preplatku na dani. Správca dane mu preplatok vráti do jedného mesiaca od podania žiadosti o jeho vrátenie. 

Podľa § 63 ods. 4 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov, ak nemožno použiť preplatok podľa ods. 2 a 3, správca dane môže na žiadosť daňového subjektu použiť preplatok na úhradu inej dane, napr. daňový subjekt vo svojej žiadosti požiada o použitie preplatku na úhradu daňovej povinnosti na dani z pridanej hodnoty, ktorá mu vznikne v lehote na vrátenie preplatku alebo preplatok vráti daňovému subjektu, ak je väčší ako 3,31 €. Ak je preplatok menší ako 3,31 €, správca dane preplatok nevráti. 

V tomto odseku je ustanovená lehota, v ktorej musí správca dane preplatok vrátiť. Ak osobitný zákon neustanovuje inak, správca dane vráti preplatok do jedného mesiaca od doručenia žiadosti o jeho vrátenie. Preplatok na dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie správca dane vráti najskôr po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania podľa osobitného zákona, ale najneskôr do 40 dní odo dňa vzniku preplatku. To znamená, že správca dane vráti preplatok na dani z príjmov za rok 2010 najskôr 1. 4. 2011 a najneskôr 10. 5. 2011. 

V lehote podľa § 63 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov bude daňovému subjektu vyplatená aj zamestnanecká prémia (ak budú splnené všetky podmienky podľa § 32a zákona o dani z príjmov) a daňový bonus (ak daňový subjekt doloží všetky doklady preukazujúce oprávnenosť nároku na jeho priznanie), na ktoré si daňový subjekt uplatní nárok a požiada o ich vyplatenie v daňovom priznaní na dani z príjmov. 

Ak správca dane vyhovie žiadosti o vrátenie preplatku v plnom rozsahu, rozhodnutie nevydáva. Ak žiadosti o vrátenie preplatku vyhovuje čiastočne, to znamená, že nevráti celú sumu preplatku, ale iba jej časť, vydá rozhodnutie, ktoré doručí daňovému subjektu. Proti rozhodnutiu správcu dane o žiadosti o vrátenie preplatku môže daňový subjekt podať odvolanie do pätnástich dní odo dňa jeho doručenia (§ 63 ods. 7). Odvolanie nemá odkladný účinok. Žiadosť o vrátenie preplatku alebo o jeho preúčtovanie nepodlieha správnemu poplatku. 

Podľa § 63 ods. 5 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov, ak nepožiada daňový subjekt, ktorého daňová povinnosť už úplne zanikla, o vrátenie daňového preplatku do troch rokov od konca roku, v ktorom nadobudol právoplatnosť posledný platobný výmer na daň, na ktorej je preplatok, nárok na vrátenie preplatku zaniká. 

Ak správca dane nevráti preplatok v ustanovenej lehote podľa odseku 4, je povinný podľa § 63 ods. 6 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov zaplatiť daňovému subjektu úrok za oneskorené vrátenie preplatku. Úrok, ktorý zaplatí správca dane daňovému subjektu, sa počíta ako trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v posledný deň lehoty, v ktorej mala byť suma preplatku vrátená, pričom úrok sa vypočíta zo sumy preplatku a počtu dní jeho zadržania. Ak trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 10 %, pri výpočte úroku sa namiesto trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky použije ročná úroková sadzba 10 %. Rovnako správca dane zaplatí daňovému subjektu úrok aj v prípadoch oneskoreného vrátenia nadmerného odpočtu a spotrebnej dane, na ktorú bolo uplatnené jej vrátenie, ak sa nadmerný odpočet a spotrebná daň nepoužijú podľa odsekov 8 a 10. 

Podľa § 63 ods. 8 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty alebo spotrebná daň, pri ktorej bolo uplatnené jej vrátenie, sa použije na kompenzáciu daňových nedoplatkov dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní toho istého daňového subjektu. Ak sa nadmerný odpočet alebo spotrebná daň, pri ktorej bolo uplatnené jej vrátenie, nevyužije na kompenzáciu daňových nedoplatkov dane z pridanej hodnoty alebo spotrebných daní toho istého daňového subjektu alebo sa použije čiastočne, použije sa pred jeho vrátením na kompenzáciu jeho daňových nedoplatkov na iných daniach alebo na úhradu jeho preddavku na daň nezaplateného v lehote splatnosti. Nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty uplatnený skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov možno použiť na kompenzáciu daňových nedoplatkov na iných daniach u jednotlivých členov skupiny. O vykonaní kompenzácie je správca dane povinný písomne upovedomiť daňový subjekt. Nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty sa takto použije v posledný deň lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu dane z pridanej hodnoty. Spotrebnú daň, ktorá má byť vrátená na základe uplatnenia jej vrátenia, správca dane použije na kompenzáciu v posledný deň lehoty na vrátenie podľa osobitných predpisov. 

Ustanovenie odseku 8 sa primerane použije aj na daň z motorových vozidiel, pri ktorej bolo uplatnené vrátenie podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov. 

Podľa § 63 ods. 10 zákona o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov spotrebná daň, na ktorú bolo uplatnené jej vrátenie podľa osobitného zákona, sa použije na kompenzáciu daňových nedoplatkov na tej istej dani, na cle a iných daniach. Ak sa spotrebná daň takto nepoužije alebo ak sa použije len čiastočne, použije sa pred jej vrátením na kompenzáciu daňových nedoplatkov na iných spotrebných daniach a dani z pridanej hodnoty alebo na iných daniach. O vykonaní kompenzácie je správca dane povinný písomne upovedomiť daňový subjekt. Spotrebnú daň, ktorá má byť vrátená na základe uplatnenia jej vrátenia, správca dane použije na kompenzáciu v posledný deň lehoty na vrátenie podľa osobitného zákona. 

 Príklad č. 1: 

Daňový subjekt na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov za rok 2010 žiada o vrátenie preplatku vo výške 97 €. Správca dane uňho neeviduje žiadne nedoplatky. 

Preplatok na dani z príjmov vznikol daňovému subjektu dňom nasledujúcim po dni splatnosti dane – týmto dňom je 1. 4. 2011, daň je splatná 31. 3. 2011. Správca dane vráti preplatok najneskôr 10. 5. 2011, t. j. do 40 dní odo dňa vzniku preplatku v plnom rozsahu. Rozhodnutie o vrátení preplatku v tomto prípade správca dane nevydáva. 

 Príklad č. 2: 

Daňový subjekt na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov za rok 2010 žiada o vrátenie preplatku vo výške 100 €. Správca dane ale uňho eviduje nedoplatok na dani z motorových vozidiel vo výške 50 €. 

Správca dane nevráti daňovému subjektu celú sumu preplatku vo výške 100 €, ale použije časť preplatku vo výške 50 € na úhradu nedoplatku s dátumom úhrady 1. 4. 2011 a zvyšok v sume 50 € mu vráti v lehote do 40 dní odo dňa vzniku preplatku, teda najneskôr 10. 5. 2011. Správca dane vystaví rozhodnutie o čiastočnom vyhovení jeho žiadosti o vrátenie preplatku a doručí ho daňovému subjektu. Daňový subjekt má možnosť proti tomuto rozhodnutiu podať odvolanie do 15 dní odo dňa jeho doručenia. 

 Príklad č. 3: 

Daňový subjekt na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov za rok 2010 požiada o vrátenie preplatku vo výške 2,70 €. 

Správca dane mu preplatok nevráti, pretože je menší ako 3,31 €. 

 Príklad č. 4: 

Daňovému subjektu vznikla na základe podaného daňového priznania daňová povinnosť vo výške 200 €. Daňový subjekt sa pomýlil a zaplatil o 100 € viac. 

Daňový subjekt podá žiadosť o vrátenie preplatku a správca dane mu ho vráti v lehote do jedného mesiaca od podania žiadosti, pokiaľ neeviduje u daňového subjektu žiadne nedoplatky. 

 Príklad č. 5: 

Správca dane eviduje u daňového subjektu nedoplatok na dani z motorových vozidiel vo výške 171,61 €. Na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2010 vznikne tomuto daňovému subjektu preplatok vo výške 211 €. 

Správca dane použije časť preplatku vo výške existujúceho nedoplatku – teda sumu 171,61 € na úhradu nedoplatku na dani z motorových vozidiel. Kompenzáciou preplatku bol zaplatený nedoplatok s dátumom úhrady 1. 4. 2011, pretože je to preplatok na dani z príjmov, ktorý vznikol nasledujúci deň po dni jeho splatnosti, ktorý je 31. 3. 2011. Pre výpočet sankčného úroku za oneskorenú úhradu dane z motorových vozidiel podľa § 35b ods. 2 zákona o správe daní a poplatkov bude správca dane za deň platby daňového nedoplatku považovať deň 1. 4. 2011, do tohto dňa bude správca dane počítať sankčný úrok. 

 Príklad č. 6: 

Daňovému subjektu vznikne podaním daňového priznania preplatok na dani z príjmov v sume 103 €. Daňový subjekt podá dňa 5. 4. 2011 dodatočné daňové priznanie na daň z pridanej hodnoty za december 2010, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť vo výške 126 €. 

Daňový subjekt súčasne s podaním dodatočného daňového priznania podá u správcu dane žiadosť o preúčtovanie preplatku na dani z príjmov vo výške 103 € na daňovú povinnosť na dani z pridanej hodnoty vzniknutú z dodatočného daňového priznania. Správca dane použije preplatok vo výške 103 € na základe žiadosti daňového subjektu na úhradu daňovej povinnosti na dani z pridanej hodnoty. Daňový subjekt doplatí rozdiel dane vo výške 23 €. Daňová povinnosť na dani z pridanej hodnoty je splatná dňa 5. 4. 2011, suma 103 € bude preúčtovaná s dátumom úhrady 1. 4. 2011, teda bude uhradená načas.  

 Príklad č. 7: 

Daňovému subjektu vznikne podaním daňového priznania na dani z príjmov preplatok vo výške 720 €. Daňový subjekt požiada o jeho preúčtovanie na splatný nedoplatok na dani z motorových vozidiel, a to na daňovú povinnosť za rok 2010. 

Správca dane preúčtuje preplatok na splatný nedoplatok na dani z motorových vozidiel na základe žiadosti. Keďže preplatok na dani z príjmov vzniká dňa 1. 4. 2011, daň z motorových vozidiel bude uhradená oneskorene, pretože daň z motorových vozidiel za rok 2010 je splatná dňa 31. 1. 2011 a uhradená bude 1. 4. 2011, teda s oneskorením 60 dní. Daňový subjekt zaplatí sankčný úrok za oneskorenú úhradu dane z motorových vozidiel podľa § 35b ods. 2 zákona o správe daní a poplatkov. 

 Príklad č. 8: 

Daňovému subjektu vznikol preplatok na dani z príjmov na základe podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2010 vo výške 1 311 €. Správca dane bol povinný vrátiť preplatok v lehote do 10. 5. 2011, t. j. najneskôr štyridsiaty deň odo dňa vzniku preplatku. Správca dane vrátil preplatok dňa 30. 6. 2011, t. j. 51 dní sa omeškal. 

Správca dane je povinný zaplatiť daňovému subjektu úrok vo výške trojnásobku základnej úrokovej sadzby (ZÚS) Európskej centrálnej banky (ECB) platnej v posledný deň lehoty, v ktorej mala byť suma preplatku vrátená, pričom úrok sa vypočíta zo sumy preplatku a počtu dní jeho zadržania. 

Výpočet sankčného úroku: 

Preplatok:                                          1 311 € 

ZÚS ECB:                                          1,25 % 

Počet dní zadržania preplatku:     51 

                     suma preplatku x (3 x ZÚS ECB) x počet dní zadržania preplatku
Sankčný úrok = ——————————————————————————— = 1 311 x 3,75 % x 51 : 365 = 6,87 €
                                                                          365 

Ak trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 10 %, pri výpočte úroku sa namiesto trojnásobku základnej úrokovej sadzby použije ročná úroková sadzba 10 %. 

Výpočet sankčného úroku teda bude: 

                             1 311 x 10 % x 51
Sankčný úrok = ——————————— = 18,31 €
                                       365 

Po zaokrúhlení tejto sumy podľa § 96 zákona o správe daní a poplatkov správca dane zaplatí daňovému subjektu úrok vo výške 18,30 €. 

Vzhľadom na skutočnosť, že nie je stanovená minimálna výška úroku, do výšky ktorej správca dane úrok nebude daňovému subjektu platiť, správca dane zaplatí každú sumu vypočítaného úroku. To znamená, že ak vypočítaná suma úroku za oneskorené vrátenie preplatku bude 5 €, správca dane je povinný ho zaplatiť. 

Autor: Ing. Yvetta Veselá