Vstupná cena a technické zhodnotenie

Technickým zhodnotením sa podľa § 29 zákona o dani z príjmov rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby, stavebné úpravy, rekonštrukcie, modernizácie, ak prevyšujú pri jednotlivom hmotnom majetku 1 700 €v úhrne za zdaňovacie obdobie. Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 €, ak daňovník na základe dobrovoľného rozhodnutia považuje takéto výdavky za technické zhodnotenie. Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie vykonané na drobnom hmotnom majetku, t. j. majetku, ktorého vstupná cena je nižšia ako 1 700 € a na účely zákona o dani z príjmov sa nepovažuje za odpisovaný hmotný majetok, ak je technické zhodnotenie vyššie ako 1 700 €. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene majetku a odpisuje sa v súlade s § 26 zákona o dani z príjmov.

Ak je technické zhodnotenie súčasťou ocenenia majetku, t. j. je súčasťou vstupnej ceny, je potrebné rozlišovať, akým spôsobom sa hmotný majetok, ktorý je technicky zhodnotený, odpisuje:

• pri rovnomernom odpisovaní podľa § 27 zákona o dani z príjmov sa technické zhodnotenie stáva súčasťou vstupnej ceny, t. j. zvyšuje vstupnú cenu na účely odpisovania,
• pri zrýchlenom odpisovaní podľa § 28 zákona o dani z príjmov sa technické zhodnotenie stáva súčasťou zostatkovej ceny, t. j. zvyšuje zostatkovú cenu – pojem „zvýšená zostatková cena“ je zavedená v zákone o dani z príjmov len na účely výpočtu ročnej výšky odpisov podľa § 28 a priradenia ročného koeficientu. Len v prípade, ak je technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania, zvyšuje aj vstupnú cenu na účely uplatňovania daňových odpisov.

Príklad č. 1:
Daňovník v januári 2012 kúpil nákladný automobil za cenu 60 000 €. V máji toho istého roku automobil technicky zhodnotil – namontoval klimatizáciu v hodnote 5 000 €. Za vstupnú (obstarávaciu) cenu sa bude považovať súčet kúpnej ceny a technického zhodnotenia, t. j. suma 65 000 €. Nákladný automobil zaradený do 1. odpisovej skupiny začne daňovník odpisovať v prvom roku rovnomerného odpisovania pomernou časťou z ročného odpisu vo výške 1/4 zo vstupnej ceny 65 000 €. Ak dôjde k ďalšiemu technickému zhodnoteniu automobilu napr. v roku 2013 vo výške 2 000 €, ročný odpis v roku 2013 sa vypočíta vo výške 1/4 zo vstupnej ceny 67 000 €.

Príklad č. 2:
Daňovník obstaral v roku 2012 osobný automobil za kúpnu cenu 25 000 €, ktorý zaradil do 1. odpisovej skupiny a rozhodol sa pre zrýchlený spôsob odpisovania. V roku obstarania si nechal do automobilu namontovať zabezpečovací systém, za ktorý spolu s montážou zaplatil 1 750 €. Technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania zvýšilo vstupnú cenu automobilu a daňovník v tomto roku vypočíta ročný odpis zo sumy 26 750 € koeficientom pre prvý rok odpisovania, z ktorého následne stanoví pomernú časť, ktorú je možné uplatniť do daňových výdavkov v roku 2012. V roku 2014 vykoná ďalšie technické zhodnotenie – dá si namontovať autotelefón v hodnote 1 800 €, ktoré pripočíta k zostatkovej cene spolu s neuplatnenou pomernou časťou odpisu v prvom roku odpisovania [§ 28 ods. 4 písm. b) zákona o dani z príjmov] a z takto zvýšenej zostatkovej ceny vypočíta ročný odpis pri použití koeficienta pre zvýšenú zostatkovú cenu.

Príklad č. 3:
Daňovník v januári 2010 kúpil počítač v obstarávacej cene 900 €. Ide síce o majetok s hodnotou nižšou, ako je hranica pre zaradenie do dlhodobého hmotného majetku, jeho doba použiteľnosti je však dlhšia ako jeden rok, preto sa daňovník rozhodol účtovať o tomto majetku na účte 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí a odpisovať ho. Podľa vypracovaného odpisového plánu bude daňovník počítač odpisovať 3 roky v rovnomerných čiastkach po 25 € mesačne. Pretože počítač nespĺňa podmienky pre zaradenie do hmotného majetku odpisovaného podľa § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov, nemožno ho v roku 2010 daňovo odpisovať. Daňovým výdavkom v tomto prípade budú účtovné odpisy vo výške 300 € (25 x 12), a to v súlade s § 2 písm. i) a § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

V roku 2011 vykonal daňovník na počítači technické zhodnotenie v sume 1 750 €. Po vykonaní technického zhodnotenia prevýši obstarávacia cena sumu 1 700 € (900 € + 1 750 € = 2 650 €), tým sa počítač stáva hmotným majetkom odpisovaným podľa § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Daňovník zaradil počítač do 1. odpisovej skupiny a od roku 2011 uplatňuje na účely dane z príjmov daňové odpisy zo vstupnej ceny 2 650 € až do úplného odpísania.

Do vstupnej ceny majetku sa nepremietne:

• technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 € vykonané a odpisované samostatne nájomcom,
• technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 €,
• technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 € a
• technické zhodnotenie hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu.

Takéto technické zhodnotenie sa v súlade s § 22 ods. 6 zákona o dani z príjmov považuje za iný majetok, t. j. hmotný majetok samostatne daňovo odpisovaný.

Autor: Ing. Iveta Petrovická